Налоговые разницы по налогу на прибыль 2025
28 March 2025
Расчет налога с прибыли предполагает учет налоговых разниц. Что это такое, где и как их исчислять, а также все ли плательщики налога на прибыль их применить — рассмотрим подробнее.
Скачать файлы:
- Декларация по налогу на прибыль: бланк
- Отчет о финансовых результатах форма 2
- Отчет о финансовых результатах для малых предприятий (форма 2-м)
- Отчет о финансовых результатах для микропредприятий (форма 2-м)
Что такое налоговые разницы?
Налоговые разницы - это корректировка, которая изменяет финансовый результат до налогообложения (ФР), определенный согласно НП(С)БУ или МСФО, при исчислении объекта налогообложения налога на прибыль (пункт 134.1.1 Налогового кодекса Украины, далее - НК). Список таких корректировок вашего ПК. Финансовый результат берется из Отчета о финансовых результатах (или Отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО).
Следовательно, налоговые разницы являются составной частью расчетного налога на прибыль. Они были только у плательщиков налога на прибыль, поэтому у единщиков их нельзя быть.
Закажите бухгалтерские услуги уже сейчас!
Где исчисляют налоговые разницы
Налоговые разницы (ПР) отражаются и исчисляются в Приложении РИ к Налоговой декларации по налогу на прибыль. В этом приложении началась:
- общая сумма налоговых разниц, увеличивающих финансовый результат (ФР) («+»);
- общая сумма налоговых разниц, уменьшающих ФР («–»);
- общий результат - разница между положительными и отрицательными налоговыми разницами (строка 03 Приложения РИ).
Последний результат со знаком «+» или «–» перенести в строку 03 РИ декларации, после чего исчисляется объект налогообложения налога на прибыль (НП) по формуле:
Объект налогообложения ПП (строка 04) = ФР (строка 02) + ПР (строка 03 со знаком «+» или «–»).
Корректировка финансового результата по налоговой разнице не отражается на счетах бухгалтерского учета, то есть не влияет на активы, обязательства, доходы или расходы предприятия. Поэтому по налоговым разницам не выполняются бухгалтерские записи, а ФР на счете 79 «Финансовые результаты» остается неизменной. В бухгалтерском учете фиксируется только общий результат расчета налога на прибыль по декларации как:
- расходы (доходы) по налогу на прибыль по субсчету 98 «Налог на прибыль»;
- изменения остатков по субсчетам 17 «Отложенные налоговые активы» и 54 «Отложенные налоговые обязательства» — в соответствии с НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Данную корректировку применяют только для тех предприятий, которые составляют финансовую отчетность по полной форме, после чего в упрощенной финансовой отчетности эти показатели отсутствуют.
Таким образом, ФР в бухгалтерском учете может уменьшаться или увеличиваться, что влияет на активы и обязательства.
Детальнее о заполнении Приложения РИ можно найти в материале «Приложение РИ к декларации по налогу на прибыль: как заполнять».
Какова цель налоговых разниц
Введение расчетного налога на прибыль через налоговые разницы вступило в силу НК с 1 января 2015 года. Альтернативой этим разницам является увеличение доходов и расходов на цели налогообложения по отдельным «налоговым» нормам, которые отличаются от «бухгалтерских» стандартов НП(С)БУ/МСФО. Это происходит до параллельного осуществления налогового учета доходов и расходов в порядке, определенном бухгалтерским, что было актуально до 1 января 2015 года.
Основное предназначение налоговых разниц — корректировать финансовый результат (прибыль/убыток) по сравнению с бухгалтерскими нормами. Налоговые разницы рискуют:
- устранить влияние определенных операций на ФР, таких как амортизация основных средств (ОС), не использующих в хозяйственной деятельности, применение метода участия в капитале, а также формирование резервов и обеспечения;
- откорректировать некоторые бухгалтерские исчисления в соответствии с налоговыми требованиями, например учесть минимальные сроки полезного использования ОС, налоговую границу между ОС и малоценными необоротными материальными активами и т.п.;
- уменьшить ФР в убытки за прошлые годы.
Расчет налога на прибыль через налоговые разницы более прост по сравнению с «дополнительным учетом» доходов и расходов, после чего при расчете корректируется лишь один показатель — ФР, без альтернативных «дополнительных» доходов и расходов.
Способны ли крупнодоходники обойтись без налоговых разниц
Нет, это невозможно. Однако, чтобы уменьшить количество налоговых разниц, предприятия с большими доходами пытаются применять нормы Налогового кодекса в своей учетной политике, в частности, по учету основных средств (минимальные сроки полезного использования, предел для малоценных необоротных материальных активов и т.п.). Однако предприятия, составляющие финансовую отчетность по полной форме, все еще сталкиваются с налоговыми разницами, такими как учет:
- резерв сомнительных долгов;
- обеспечение оплаты отпусков.
Кроме того, если все основные средства предприятия используются в хозяйственной деятельности, все равно возникнут две налоговые разницы – увеличение (уменьшение) начисленной бухгалтерской (налоговой) амортизации, хотя сумма остается одинаковой. Таким образом, крупнодоходники не могут обеспечить, чтобы Приложение РИ с налоговыми разницами осталось пустым — они всегда будут присутствовать, хотя могут иметь суммарный результат «ноль».
Как указать решение о неприменении налоговых разниц
Малодоходники выдают решение о неприменении налоговых разниц в конечной части декларации по налогу на прибыль в специальном поле «Наличие решения о неприменении корректировок финансового результата для налогообложения по всем разницам». Для этого необходимо поставить знак «+» и внести данный документ, подтверждающий решение о неприменении разниц, например внутреннего приказа предприятия, его название, дату и номер. Если решение остается неизменным, малодоходники должны каждый раз при подаче годовой декларации повторно указывать эту информацию в указанном поле.
Решение о неприменении налоговых разниц может быть принято «не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых достигнут» критерий дохода «не более 40 млн грн» (пункт 134.1.1 НК).
Как использовать налоговые разницы при расчете налога на прибыль: пример
Пример 1. Предприятие с большими доходами.
К концу года такое предприятие имеет финансовый результат (ФР) 1 600 000 грн. Однако существуют следующие налоговые разницы (ПР):
- Амортизация основных средств (ОС), начисленная по нормам НП(С)БУ - 73 500 грн (ПР на увеличение, п. 138.1 НК);
- Амортизация ОС, начисленная в соответствии с п. 138.3 ТК (только при ОС, используемых в хозяйственной деятельности) - 70 000 грн (ПР на уменьшение, п. 138.2 НК);
- Доход от участия в капитале ассоциированного предприятия, являющегося плательщиком налога на прибыль - 450 000 грн (ПР на уменьшение, пп. 140.4.1 НК);
- Начислен резерв сомнительных долгов в сумме 25 000 грн (ПР на увеличение, пп. 139.2.1 ТК). Списание безнадежной задолженности не производилось;
- Начисление обеспечения оплаты отпусков в сумме 350 000 грн (ПР на увеличение, пп. 139.1.1 НК);
- Использование обеспечения оплаты отпусков на сумму 350 000 грн (ПР на уменьшение, пп. 139.2.2 НК).
Таким образом, объект налогообложения составляет:
1 600 000 + (73 500 - 70 000 - 450 000 + 25 000 + 350 000 - 350 000) = 1 600 000 - 446 500 = 1 153 500 грн.
Следовательно, налог на прибыль будет:
1 153 500 грн × 0,18 = 207 630 грн.
Пример 2. Предприятие по малым доходам.
То же предприятие, что и в первом примере, но в данном случае является малодоходником. В конце года у него нет никаких налоговых разниц «для всех», поэтому объект налогообложения остается 1 600 000 грн, а Приложение РИ такое предприятие не заполняет.
Таким образом, налог на прибыль составит:
1600000 грн × 0,18 = 288000 грн.
По сравнению с первым примером учет налоговых разниц оказался выгоднее — налог на прибыль получился меньше. Однако это не всегда так, поскольку все зависит от операций, проводимых предприятием.
