Налог на прибыль

15 September 2023

• Декларация по налогу на прибыль бланк 2024 (действующая) ЗАГРУЗИТЬ

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль в Украине и декларирования установлены следующим образом:

1. Квартальные плательщики имеют 40 календарных дней на подачу декларации по истечении каждого квартала, за исключением IV квартала, где этот срок составляет 60 календарных дней.
2. Годовые плательщики налога на прибыль должны подать декларацию в течение 60 календарных дней после окончания года.
3. Единоналогоплательщики, перешедшие на налогообложение налогом на прибыль, должны отчитываться со дня перехода в эту систему и до 31 декабря того же года. Это регулируется согласно разъяснениям ЗИР, категории 102.20.02.
4. Все налогоплательщики должны уплатить налог в течение 10 календарных дней после последней даты подачи декларации.

Ниже приведена таблица с конкретными датами подачи деклараций и уплаты налога на прибыль для 2024 года.

Однако существуют исключения сроков уплаты налога на прибыль и специального налогового периода для сельскохозяйственных производителей.

Заказать звонок

Налоговый вклад на 2024 год

Украинская налоговая система основана на обязательной уплате налога на прибыль разными категориями плательщиков. Давайте рассмотрим основные аспекты и правила, которые важно учитывать:

1. Категории плательщиков: Обязанность уплаты налога на прибыль касается юридических лиц, независимо от их статуса резидента или нерезидента (согласно пунктам 133.1 и 133.2 Налогового кодекса Украины).
2. Автоматическая включенность: При регистрации любое юридическое лицо по умолчанию становится плательщиком налога на прибыль, если оно не подает заявление об использовании упрощенной системы налогообложения. Исключение составляет неприбыльные учреждения и организации.
3. Резиденты и нерезиденты: Место осуществления хозяйственной деятельности отличает плательщиков-резидентов от плательщиков-нерезидентов. Резиденты могут работать как на территории Украины, так и за ее пределами.
4. Плательщики-нерезиденты: В эту группу входят нерезиденты, получающие доходы из Украины, за исключением избранных организаций и учреждений, пользующихся дипломатическими привилегиями или иммунитетом в соответствии с международными договорами Украины. Также в эту категорию относятся нерезиденты с постоянными представительствами в Украине.
5. Дополнительный налог на доходы нерезидентов: Кроме налога на прибыль существует налог на доходы нерезидентов, который может касаться даже физических лиц-предпринимателей и юридических лиц, облагаемых налогом по упрощенной системе.

Общая система налогообложения регулируется Налоговым кодексом Украины, и при уплате налога на прибыль в 2024 году важно учитывать все вышеперечисленные аспекты.

КИК – особый плательщик налога на прибыль в 2024 году

КИК определяются как контролируемые иностранные компании, это юридические лица, созданные согласно законодательству других стран, осуществляющих свою хозяйственную деятельность за границей, но имеющих активный контроль (управление) на территории Украины, как определено в пункте 133.1.5 Налогового кодекса Украины.

Изменения КИК вступили в силу с 1 января 2022 года после принятия статьи 392 Налогового кодекса Украины. Суть этих изменений состоит в том, что украинские резиденты, как физические, так и юридические лица, фактически контролирующие такие КИК, должны подавать отчетность по ним в специальных отчетах и сдавать отчеты по налогу на прибыль согласно пункту 392.5.2 Налогового кодекса Украины:

1. Годовая право на имущественное состояние и доходы – для физических лиц.
2. Налоговая декларация по налогу на прибыль – для юридических лиц. Форма декларации такая же, как для предприятий, поскольку содержит соответствующую строчку и приложение, касающееся КИК.

В этой связи необходимо также уплатить налоги, такие как НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и налог на прибыль. При этом существуют специальные налоговые коррекции для определения налогооблагаемой прибыли и условия налогового увольнения в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Первый отчетный период для КИК включает в себя 2022 год, как указано в пояснении к Закону о налоге на прибыль, категория 131.03. Форма отчетов о КИК была утверждена приказом Министерства финансов Украины от 25 августа 2022 года, № 254 (далее – Приказ № 254). Согласно Приказу № 254 были утверждены следующие документы:

1. Отчет о КИК.
2. Сокращенный Отчет о КИК.

Приказ № 254 также включает в себя порядок заполнения Отчета о КИК, сокращенной формы Отчета о КИК и правила их представления в ГНС.

Заказать звонок

Плательщиками налога на доходы нерезидентов (известного также как налог на репатриацию) являются следующие категории лиц:

1. Юридические лица, уплачивающие единый налог (3 группа).
2. Лица, уплачивающие единый налог (4 группа). Следует отметить, что существует исключение, когда не нужно платить налог на репатриацию за выплаты, равнозначные дивидендам, как описано в пунктах 4-6 статьи 14.1.49 Налогового кодекса Украины. Это касается сумм занижения стоимости товаров (работ, услуг), продаваемых нерезидентам в контролируемых операциях.
3. Физические лица, уплачивающие единый налог во всех группах.
4. Физические лица, облагаемые налогом по общей системе.
5. Лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью.

Обязанность уплатить этот налог возникает, например, при выплате дивидендов юридическим лицам-нерезидентам, в частности, в денежной или неденежной форме, при распределении прибыли согласно пункту 14.1.49 Налогового кодекса Украины.

В случае удержания налога на репатриацию с доходов нерезидента все субъекты обязаны подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль, а также обязательно включать Приложение НН к этой декларации в соответствии с ситуацией.

Ставка налога на прибыль 2024 Украина

Ставки налога зависят от вида деятельности и принадлежности плательщика к определенным категориям налогоплательщиков, ставки налога на прибыль предприятий в 2024 году выглядят следующим образом.

Заказать звонок

В 2024 году плательщики налога на прибыль, имеющие льготы, охватывают следующие категории:

1. Организации, уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке или освобожденные от налогообложения. В любом случае результат одинаков – они не уплачивают налог на прибыль. Однако такие особенности влияют на заполнение налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогообложение взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами.
2. Освобождение от налогообложения предусмотрено для следующих видов хозяйствующих субъектов:

• Чернобыльская АЭС.
• Предприятия, участвующие в международной программе "План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития деятельности Чернобыльского фонда "Укрытие" в Украине.
• Предприятия и организации, принадлежащие общественным организациям лиц с инвалидностью и находящиеся в полной собственности.
• Предприятия занимающиеся самолетостроением до 1 января 2025 года.
• Субъекты хозяйствования из Японии, участвующие в реализации проекта по модернизации Бортнической станции очистки сточных вод.
• Предприятия-инвесторы, осуществляющие крупные инвестиции из специального инвестиционного договора к 1 января 2025 года, при условии выполнения инвестором своих обязательств. Такие лица освобождены от налога в течение 5 лет после ввода объекта инвестиций в эксплуатацию.
• Предприятия, специализирующиеся на производстве электродвигателей, литий-ионных аккумуляторов и электромобилей до 31 декабря 2035 года.
• Сельскохозяйственные предприятия, которые выращивают кур, производят яйца и имеют инкубаторные станции для выращивания кур. Увольнение также распространяется на реализацию сельскохозяйственной продукции, произведенной самими предприятиями. Это правило действует до 1 января 2027 года.

Полный перечень актуальных льгот можно найти в Справочниках налоговых льгот, регулярно обновляемых Государственной налоговой службой.

Изменения по авансовым взносам с 2024 года

С 1 января 2023 года вступает в силу Закон Украины №2720-IX от 3 ноября 2022 года "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" об уплате авансовых взносов по налогу на прибыль структурных подразделений, осуществляющих операции по торговле валютными ценностями в наличной форме".

Соответственно, налогоплательщики, осуществляющие операции по купле-продаже наличной иностранной валюты, обязаны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль в каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на 1 число текущего месяца.

Авансовый взнос по налогу на прибыль осуществляется по ставке 3% минимальной заработной платы, установленной законом на 1 число текущего месяца.

• Для каждого пункта обмена иностранной валюты, расположенного на территории с численностью населения более 50 000 человек - три размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (7100 грн. х 3 = 21 300 грн.);
• Для каждого пункта обмена иностранной валюты, расположенного в другой, чем указано выше, жилой или нежилой зоне - четыре размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (7100 грн).

В течение 2024 года плательщики налога, обязанные уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, уплачивают такие авансовые взносы

• С 1 января 2024 года по 30 июня 2024 года – с применением коэффициента 0,33;
• с 1 июля 2024 года по 31 декабря 2024 года – с применением коэффициента 0,66;

Заказать звонок

Расчет налога на прибыль

Расчет налога на прибыль основывается на основных принципах налогообложения финансового результата деятельности предприятия. Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами, и может быть положительным (прибыльным) или отрицательным (убыточным). Основным источником для расчета и подачи декларации являются отчеты о финансовых результатах (НП(С)БУ) и отчеты о прибылях и убытках (МСФО).

Плательщики налога на прибыль делятся на два типа:

• Те, кто рассчитывает налог на прибыль на основе финансового результата без внесения корректировок. В этом случае все доходы и расходы учитываются "как есть" согласно бухгалтерскому учету.
• Изначально учитывающие налоговые разницы, которые могут увеличивать или уменьшать финансовый результат. Налог исчисляется на основе скорректированного финансового результата, который может отличаться от первоначального, в большую или меньшую сторону. Некоторые доходы и расходы не учитываются из-за использования налоговых разниц.

Разграничительная граница между этими двумя типами налогоплательщиков составляет 40 миллионов гривен, определенные в соответствии с Налоговым кодексом Украины (пункты 134.1.1 и 137.5). Неформально их называют "малодоходными" и "великодоходными" плательщиками налога. Первые имеют более простой бухгалтерский учет без налоговых разниц и представляют отчеты ежегодно, а не кварталами, как крупнодоходные. Все основные правила расчета налога на прибыль содержатся в разделе ІІІ Налогового кодекса Украины и в подразделе 4 Переходных положений НКУ. Подробная информация об общих правилах расчета налога на прибыль приведена в таблице ниже.

Новосозданные компании сразу же начинают годовой отчетный период без корректировки налоговых разниц. Обязанность по корректировке возникает только в том случае, если в год регистрации доход превышает 40 млн. грн.

В 2023 году кроме налоговых разниц вводится еще один механизм корректировки налога на прибыль. Он направлен на увеличение суммы налога на прибыль до уровня так называемого минимального налогового обязательства (МНО), но применяется только к сельскохозяйственным производителям.

Заказать звонок

Минимальные налоговые обязательства сельскохозяйственных производителей

Новые правила определения общего минимального налогового обязательства (МНС) для сельскохозяйственных предпринимателей были введены в законе от 30 ноября 2021 г., №1914. Эти правила применяются к плательщикам налога на прибыль, которые владеют земельными участками, включенными в сельскохозяйственные угодья, и имеют на них право

• собственности
• аренды
• пользования, или по другим условиям, включая эмфитевзис.

Эти плательщики налога на прибыль исчисляют разницу между общим МНС и суммой налогооблагаемых налогов и расходов, связанных с арендой земельных участков (согласно специальному перечню). Если эта разница положительна (МНС превышает сумму определенных налогов и расходов), то эта сумма становится частью налогового обязательства (подробнее см. пункт 141.9 НКУ).

Первый расчет МНС и подача соответствующего приложения с расчетом необходимо пройти в отчетном периоде 2022 года.

Еще один объект налогообложения доходов

Налог на прибыль имеет не только объект налогообложения. Вне финансового результата (прибыли), объектами налогообложения налогом на прибыль являются также:

1. Доход, уплаченный нерезиденту. На этом доходе базируется налог на репатриацию (согласно пункту 141.4 Налогового кодекса Украины).
2. Прибыль нерезидентов от отдельных операций, представляющая собой положительный денежный итог (доходы минус расходы). Он не учитывается для всей деятельности, а только для конкретной операции или если нерезидент не может подтвердить свои расходы, это может включать всю сумму операции (доход), как указано в пункте 141.4.1 Налогового кодекса Украины.
3. Доход резидентов от определенных видов страховой деятельности, букмекерской деятельности, проведение лотерей и азартных игр (см. выше о ставках налога на прибыль) согласно пункту 136.5 Налогового кодекса Украины.

Налог на прибыль организаций, материальные и нематериальные основные средства в 2024 году

Изменения в налоговом учете основных средств и недрагоценных основных фондов продолжат действовать в 2024 году.

• Лимит НПА/ПНО увеличен до 20 000 грн. (НКУ 14.1.138). Это относится только к новым активам, приобретенным после 23 мая 2020 года. Чтобы избежать налоговых разниц, крупным налогоплательщикам необходимо внести изменения в свою учетную политику;
• Ускоренная амортизация основных средств Применяется в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2030 г. (п. 4 ст. 431 Переходных положений ТК РФ). Такие основные средства должны быть новыми (в смысле для налогоплательщика, то есть готовыми к эксплуатации) и использоваться исключительно налогоплательщиком без лизинга, за исключением случаев, когда лизинг является основным видом деятельности (см. разъяснение налоговых органов в Информационном письме Национального налогового агентства №12, с.8). Условия начисления ускоренной амортизации приведены в таблице ниже;
• Прекращение начисления амортизации материальных главных средств. Это возможно в период реконструкции, модернизации, достройки, обновления или консервации объектов основных средств (НКУ, п. 138.3.1). Начисление амортизации должно прекращаться с месяца, следующего за месяцем, в котором эти основные средства перестали использоваться; производственный метод начисления амортизации (п. 138.3.1 НКУ).
• При производственном методе начисления амортизации (раздел 138.3.1 НКУ) амортизацию начисляют в зависимости от количественных характеристик эксплуатации по отношению к плановой эксплуатации. К примеру, для автотранспорта это может быть плановый пробег (в километрах) до капитального ремонта двигателя и т.д. К примеру, если плановый пробег составляет 200 000 км, то пробег в первый год составляет 50 000 км. Следовательно, за год амортизируется 25% стоимости автомобиля (=50/200=0,25). Если автомобиль не используется, то амортизация равна нулю. Предварительно необходимо провести инвентаризацию объектов, по которым принято решение об изменении метода начисления амортизации (Временное положение о НКУ, п. 52(4)).

Заказать звонок

Налоговые разницы в 2024 году

В таблице ниже приведены налоговые разницы, возникшие в последнее время и должны быть учтены в 2024 году.

Убедитесь в налогообложении вашего контрагента налогом на прибыль

Необходимость проверить, является ли ваш контрагент плательщиком налога на прибыль может возникнуть, например, когда вы получаете безвозвратную финансовую помощь (см. пп. 140.5.10 Налогового кодекса Украины). Ситуация может быть такой:

1. Если получатель плательщик налога на прибыль, то налоговых разниц не возникает.
2. Если получатель пособия не является плательщиком налога на прибыль или уплачивает его по ставке 0%, то финансовый результат увеличивается на сумму полученного пособия.

Кроме того, важно знать налоговый статус контрагентов, являющихся единоналожниками 2 группы, поскольку они не имеют права оказывать услуги плательщикам налога на прибыль.

Также статус контрагента имеет важное значение для крупных плательщиков налога на прибыль в случае, когда они уплачивают штрафы, пени, неустойки в течение отчетного периода. В этом случае они обязаны увеличить свой финансовый результат на сумму уплаченных сумм штрафов, пени и неустоек в пользу:

• неплательщиков налога на прибыль (за исключением физических лиц), например, единоналожников (письмо Министерства финансов от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617 и разъяснение ГНС 102.13 ЗІР);
• плательщиков налога на прибыль по ставке 0% (п. 44 подраздела 4 Переходных положений Налогового кодекса Украины)

Декларация налога на прибыль в 2024 году

Налоговая декларация на налог на прибыль для предприятий в 2024 году утверждена по решению Министерства финансов, изложенному в приказе №58 от 10.02.2022 года.

Министерство финансов внесло изменения в эту форму декларации в своем приказе № 274 от 13.09.2022 года, уделяя особое внимание адаптации ее к требованиям Налогового кодекса Украины, которые касаются специального налогообложения резидентов Действие.

Одним из ключевых изменений стало добавление нового раздела, обозначенного как "Действие" (строка 06.3 Действие). В этом разделе вам необходимо будет рассчитывать налог за операции резидентов Действие. Сити, пользующиеся специальным режимом налогообложения.

Кроме того, в декларации были внесены некоторые незначительные изменения в основной раздел.

Согласно статье 46.6 Налогового кодекса Украины первый отчет по новой форме нужно будет подать по итогам первого квартала 2024 года.

Заказать звонок