Ошибки в декларации по налогу на прибыль

27 November 2023

Типы ошибок в налоговых декларациях

Ошибки в декларациях по налогу на прибыль можно классифицировать на четыре типа в зависимости от технической причины ошибки:

• Финансовый результат до налогообложения, то есть данные в строках 01 и 02 декларации, неверен из-за ошибки в отчете о прибылях и убытках. Это, очевидно, влияет на сумму задекларированного налога на прибыль;
• Неправильно заполнены (рассчитаны) приложения к декларации. Как следствие, некоторые строчки декларации или сам расчет налога на прибыль были неправильными;
• Ошибки в заполнении (расчете) основной части декларации. То есть финансовая отчетность и другие приложения к декларации правильны;
• Кумулятивные ошибки в прошлых квартальных декларациях. Поскольку декларации составляются нарастающим итогом, такие ошибки непременно повлияют на все последующие декларации, поданные за год. Понятно, что такая ситуация может быть только для крупных налогоплательщиков, подающих декларации ежеквартально и выявляющих налоговые разницы.

Как исправить ошибки в налоговой декларации по налогу на прибыль?

Существует три способа устранения ошибок в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий:

• Представление новой налоговой декларации;
• Подготовьте приложение ОП к текущей налоговой декларации. Под текущей налоговой декларацией подразумевается налоговая декларация за период, следующий за периодом, в котором была обнаружена ошибка;
• Представление объяснительного заявления.

Оставить заявку 067 341 76 94

Какой способ исправить ошибки в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий выбрать?

Первый способ исправления ошибок - "новая декларация" - применяется только в случаях, когда ошибка обнаружена до наступления предельного срока подачи декларации. К примеру, налоговая декларация за первое полугодие 2023 года была подана 7 августа 2023 года. Однако вы обнаружили ошибку на следующий день, но успели подать "новую декларацию" до 9 августа 2023 года, то есть к окончательному сроку подачи декларации. Если у вас есть время, это самый лучший способ (см. ниже преимущества и недостатки каждого метода).

Сравнение двух других методов – Дополнительной декларации ОП и Декларации о раскрытии информации – приведены в таблице ниже.

Оставить заявку 067 341 76 94

Сроки для устранения ошибок в декларациях

Ошибки в декларации можно исправить в течение 1095 дней через Приложение ОП и открытую декларацию (ч. 1 ст. 50 Налогового кодекса и ч. 1 ст. 102 Налогового кодекса). Этот период начинается со следующей даты:

• конечного срока представления декларации – если декларация была подана вовремя;
• дата фактического представления декларации – если декларация была подана с опозданием.

Можно ли исправить все ошибки в налоговых декларациях?

Нет, не все. В уточненной декларации не предусмотрен механизм исправления ошибок на сумму самостоятельно начисленных штрафов и пени. Поэтому, подавая уточненную декларацию, следует соблюдать осторожность. Причина. Показатели, вносимые в уточняющую декларацию, касаются штрафов и пени, начисленных в уточняемом периоде. Отдельный раздел для исправления сумм штрафных санкций по ранее представленным декларациям не предусмотрен.

В случае обнаружения ошибки в самооценке исправленной декларации целесообразно обратиться за разъяснением в Государственную налоговую администрацию. Однако, например, по декларациям по НДС, налоговые органы отвечают следующим образом: "Расчет корректировки используется для исправления показателей, указанных в декларации, а поскольку в декларации отсутствует строка с указанием суммы штрафа, то сумму штрафа, определенную расчетом корректировки, можно исправить путем повторного представление расчета корректировки. Это невозможно" (ИПК ГФС № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ИПК от 16.04.2018 г., а также консультация ГФС № 102.20.02 ЗИР). Аналогичная ситуация и с декларациями по налогу на прибыль.

Как поправить ошибки, подав новую налоговую декларацию?

Используйте обычную налоговую декларацию и поставьте галочку "Новая налоговая декларация" в правом верхнем углу. Процесс заполнения такой же, как и для обычной налоговой декларации. Вам нужно только ввести правильные данные, и после подачи новой налоговой декларации последняя поданная декларация, то есть "новая декларация", будет считаться правильной. В заключение преимущества и недостатки исправления ошибок в "новой декларации" подведены ниже.

Оставить заявку 067 341 76 94

Как исправить ошибки путем заполнения Приложения ОП к декларации по налогу на прибыль?

Исправление ошибок через Дополнительный ОП осуществляется путем "удаления" данных ложной декларации. Другими словами, если финансовый результат до налогообложения в ошибочной декларации составляет 150 000 грн., а в уточняющем расчете – 75 000 грн., то правильными считаются последние 75 000 грн. В то же время, если такая ошибка связана с некорректной финансовой отчетностью, эту отчетность также следует подать, а в Приложении ОП сделать отметку, в какой форме и по каким критериям была представлена финансовая отчетность (таблица 3 в Приложении ОП). В приложении к декларации вы также можете объяснить, какую именно финансовую отчетность вы представляете и почему. В следующей таблице обобщены преимущества и недостатки исправления ошибок через Приложение ОП к декларации.

Как поправить ошибки, подав уточняющую декларацию?

Специальной формы подачи исправленной декларации не существует, поэтому используется обычная форма налоговой декларации. Исправления вносятся по тем же принципам, что и в Приложении ОП. Данные в исправленной декларации переписываются поверх данных в неправильной декларации. Это означает, что строка декларации

• Правильные данные – введите заново;
• Неверные данные – введите правильные (исправленные) цифры.

В пояснительной декларации приводятся только сами цифры и не объясняются причины ошибки. Однако это можно сделать, подав приложение к пояснительной декларации и указав это в поле "Подано приложение" в тексте декларации.

Обратите внимание, что все приложения к пояснительной декларации должны быть поданы так же, как и к обычной декларации. Даже если только одно из приложений содержит ошибку, все остальные приложения все равно необходимо представить. Даже если в приложениях нет ошибок, их все равно нужно представить.

Кроме того, плательщики налога на прибыль предприятий, подающих квартальные декларации, должны обратить внимание на то, что если они исправляют данные в декларациях за первый и третий кварталы, они не должны забывать исправлять данные в декларациях за следующие кварталы, то есть они должны подать больше одной исправленной декларации. К примеру, если налогоплательщик исправляет ошибку в декларации за первый квартал 2023 года в сентябре 2023 года, он также должен исправить декларацию за первое полугодие 2023 года и так далее.

Напоследок подытожим преимущества и недостатки исправления ошибок путем представления исправленных деклараций.

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет финансовой отчетности при исправлении ошибок в налоговых декларациях по налогу на прибыль

К финансовой отчетности применяются следующие правила:

• Ошибки в декларации по налогу на прибыль, перенесенные из отчета о финансовых результатах в декларацию по налогу на прибыль, должны быть исправлены как в финансовой отчетности, так и в бухгалтерском учете в соответствии с НП(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах ";
• В отличие от положений НП(С)БУ6, если финансовая отчетность за текущий год является неправильной, необходимо подготовить новую финансовую отчетность для ГНС (НП(С)БУ 6 этого не требует, и такую финансовую отчетность не нужно представлять в Государственное управление статистики). Такую финансовую отчетность необходимо подать в ГНС для подачи исправленной декларации (разъяснение ГНС в ЗИР 102.20.02);
• Необходимо предоставить полный комплект финансовой отчетности, даже если ошибка есть только в отчете о прибылях и убытках;
• Если ошибка только в декларации по налогу на прибыль и нет ошибок в финансовой отчетности, то финансовую отчетность не следует подавать вместе с исправленной декларацией (разъяснение Государственной налоговой администрации в ЗИР 102.20.02). Однако в колонке "Приложение" необходимо поставить знак "+", чтобы указать, что было подано приложение к декларации. В этом случае будет учтен ранее представленный комплект финансовой отчетности вместе с исправляющей декларацией декларацией. Кроме того, в специальной таблице в разделе "Дополнение или нет" декларации следует объяснить, что поправки в финансовую отчетность не вносились и поэтому она не подается повторно;
• Если срок подачи финансовой отчетности в органы статистики истек, финансовая отчетность с идентификатором "J" представляется вместе с пояснительной запиской или "новым отчетом". Такая финансовая отчетность может быть проверена только Государственной налоговой администрацией;
• Если срок подачи финансовой отчетности в органы статистики еще не истек, финансовая отчетность представляется с идентификатором "S"; отличие от идентификатора "J" состоит в том, что такая отчетность подается не только в ГНС, но и в Национальное бюро статистики.

Что делать, если ошибки в финансовой отчетности не влияют на декларацию по налогу на прибыль?

Если в финансовой отчетности, в том числе в отчете о финансовых результатах, допущена ошибка, но она не влияет на декларацию по налогу на прибыль, нет необходимости подавать исправленную декларацию или Дополнительный ОП. Однако в этом случае финансовую отчетность все равно следует подать в ГНС.

Как исправить ошибки в заполненных уточняющих декларациях?

Исправить ошибки в самой исправленной декларации или отменить исправленную декларацию невозможно. Вы можете только подать вторую исправленную декларацию за ту декларацию, за которую вы подали неправильную исправленную декларацию. Однако в этой второй уточняющей декларации должны быть учтены как данные первой декларации, так и результаты предварительной уточняющей декларации (комментарий ГНС 101.25 ЗІР). Единственное исключение – сумма ответственности, указанная в уточняющей декларации.

В одну и ту же декларацию можно подать столько уточняющих деклараций, сколько нужно. Однако если уточняющая декларация подается несколько раз таким образом, в поле 031 в строке "Признак, свидетельствующий о том, что показатель за этот отчетный (налоговый) период уже уточнялся" необходимо проставить отметку "Признак, свидетельствующий о том, что показатель за этот отчетный (налоговый) период уже уточнялся.

Самостоятельное начисление штрафов и пени в условиях чрезвычайного положения и карантина

Нужно ли сейчас самостоятельно начислять штрафы и налоговые санкции при исправлении ошибки зависит от того, в каком периоде была допущена ошибка. Да, если такая ошибка возникла в следующих периодах, то ее необходимо исправить:

• Штрафные санкции и пеня будут начисляться и уплачиваться до 24 февраля 2022 года. Иными словами, если налогоплательщик задекларирует сумму налога к уплате из-за ошибки в декларации, которая должна была быть подана до начала чрезвычайного положения, он будет нести ответственность за самостоятельно начисленные штрафные санкции и доначисление налога. В таких случаях чрезвычайное положение не освобождает от штрафных санкций (см. Ивано-Франковская областная налоговая администрация по НДС);
• После 24 февраля 2022 штрафные санкции и пеня не будут начисляться. Иными словами, если в отчетном (налоговом) периоде в период действия чрезвычайного положения ошибка привела к недоплате налога, то освобождается от наложенных на него штрафов и пени (на основании пп. 14.14 подп. 69.1 объясняет ЗИР 132.01). Условиями такого увольнения являются соблюдение требований п. 50.1 НКУ, в частности, четкое отражение в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружена недоплата, или исправление ошибок и погашение суммы выявленной недоплаты. Эта норма действует с 1 марта 2023 г., когда вступил в силу Закон № 2836 от 13 декабря 2022 г. ("Закон № 2836"), которым был обновлен пункт 69.1 подраздела 10. Пункт 69.1. изложено в новой редакции.

Ответственность за несвоевременную оплату самоштрафа

В случае несвоевременной самостоятельной уплаты налоговые органы могут наложить такие штрафы за несвоевременную уплату согласованных денежных обязательств (основание – НКУ, п. 124.1):

• Задержка, не превышающая 30 000 дней – штраф в размере 5% от суммы погашения просроченного налогового долга. В этом случае сумма будет состоять из суммы неуплаченной самоуплаты и недоплаты налога на прибыль;
• Если срок просрочки превышает 30000 дней, штраф увеличивается до 10%.

Оставить заявку 067 341 76 94

Является ли самоштраф и пеня расходами плательщика налога на прибыль?

Следует отметить, что самостоятельно начисленные штрафы и пеня начисляются:

• Для малодоходников прибыль до налогообложения уменьшается, поскольку она отражается в расходах;
• Для крупнодоходников пеня является положительной налогооблагаемой разницей: Согласно статье 140.5.11 НКУ увеличивается финансовый результат до налогообложения. Это связано с автоматическим начислением пени Государственной налоговой администрацией в личной карточке налогоплательщика (ч. 4 п. 6 ст. 1 Приказа Министерства финансов № 5 от 12 января 2021 г.). Для самостоятельно наложенных штрафов разницы в налогообложении нет, поскольку она касается только штрафов, наложенных налоговыми органами самостоятельно (пп. 140.5.11 НКУ, пп. 5.11).

Примечание: Налогоплательщикам малодоходников расходы это как сумма взноса, так и сумма штрафа. Налогоплательщикам крупнодоходникам расходы это только сумма взноса.