Посев озимых: планирование, налогообложение, документация
05 December 2023
В текущем году сельхозпредприятие провело посев озимых культур, предназначенных для сбора урожая в следующем году. Рассмотрим особенности учета в бухгалтерии, документирование и налогообложение этого этапа производственного процесса.
Бухгалтерский учет предварительных этапов выращивания, посева и ухода за посевами до завершения текущего года
Стоимость выполненных работ, использованных семян и удобрений включается в себестоимость выращиваемой культуры согласно следующим счетам:
- Дт 23 Кт 631 – для затрат на работы, выполняемые сторонними организациями;
- Дт 23 Кт 203 – для стоимости горюче-смазочных материалов, использованных собственной техникой;
- Дт 23 Кт 651, 661 – для оплаты труда и отчислений ЕСВ для работников, занимающихся соответствующими работами, включая механизаторов;
- Дт 23 Кт 208 – для стоимости использованных удобрений и семян;
- Дт 23 Кт 91 – для распределения общепроизводственных расходов, включая обслуживание собственной сельхозтехники.
Пример. Бухучет посева озимой ржи
Оборот документов на этапе предпосевных работ, посева и ухода за посевами до завершения текущего года
При выполнении работ сами по себе сельхозпредприятие может оформлять работу сельхозтехники с помощью Учетного листа тракториста-машиниста (сельхозучет, форма № 67-Б). В этом письме фиксируются вид проделанной работы, ее объем, показатели по начислению заработной платы и расходу топлива. Письмо открывается для каждого тракториста-машиниста на период не более 15 дней для ежедневного учета выполнения работ.
Используемая сельхозтехника может быть собственной или полученной в пользование (арендованной).
В случае выполнения работ сторонними подрядчиками, по результатам таких работ составляют акты приемки-передачи выполненных работ.
Для внесения удобрений и семян в почву, выдачи их из состава агронома или другому ответственному лицу используют Лимитно-заборные карточки для получения материальных ценностей (сельхозучет, форма № ОСО-1). Они оформляются согласно п. 2.1 Методрекомендаций №929 (Методические рекомендации по применению специализированных форм первичных документов по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденных Приказом Минагрополитики от 21.12.2007 г. №929).
Эти карты выписываются в бухгалтерии в соответствии с планом посева семян и внесения удобрений в двух экземплярах на один месяц. В них указывается площадь высева (внесения удобрений) и норма высева семян (внесения удобрений) на единицу площади.
Полученные и внесенные в почву удобрения и семена агроном или другое ответственное лицо списывает из:
- Акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и средств химической защиты растений (сельхозучет, форма № ВСХГ-3). В акте указывается площадь, способы и сроки внесения удобрений (по видам), количество внесенных удобрений для каждой культуры в натуральных показателях и в пересчете на действующее вещество;
- Акта расхода семян и посадочного материала (сельхозучет, форма № ВСХГ-4). Записи производятся по названиям семян (посадочного материала), в разрезе культур по отдельным участкам (номер поля), указывая площадь и израсходованные семена (посадочный материал) по норме и фактические затраты на 1 гектар и общую площадь.
Обложение этапов предпосевных работ, посева и ухода за посевами до окончания текущего года
На этом этапе стоимость выполненных работ не влияет на обложение налогом на прибыль для субъектов групп 3 и 4.
Налогообложение налогом на прибыль для этих субъектов будет определяться показателями только на момент продажи выращенной сельхозпродукции.
То же почти касается единого налога группы 3. Объект налогообложения возникает на дату получения дохода (выручки) от продажи продукции.
Относительно единого налога группы 4 объектом налогообложения является площадь сельхозугодий. Таким образом, налог уплачивается ежегодно от объема сельхозземель, используемых сельхозтоваропроизводителем, и не зависит от суммы расходов на выращивание сельхозпродукции или полученного дохода.
Относительно НДС, приобретая товары (семена, удобрения), работы и услуги, сельхозтоваропроизводитель, плательщик НДС может воспользоваться правом отражения налогового кредита по НДС в общем порядке.
Посев озимых в Балансе
Согласно пункту 4 Национального стандарта (стандарта) бухгалтерского учета объектов 30 "Биологические активы", биологический актив - это животное или растение, которое в процессе биологических превращений способно предоставлять сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды
Посевы сельскохозяйственных культур, включая озимые, соответствуют этому понятию. Таким образом, с бухгалтерской точки зрения посевы озимых культур являются биологическим активом.
Согласно пунктам 10 и 11 Национального стандарта (стандарта) бухгалтерского учета объектов 30 "Биологические активы", на дату баланса биологические активы отражаются:
- По справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи; или
- Как незавершенное производство (если невозможно достоверно определить справедливую стоимость).
Если учетная политика сельскохозяйственного предприятия предусматривает оценку посевов на дату баланса в составе незавершенного производства, то на дату годового баланса (на 31 декабря) не следует делать дополнительные бухгалтерские проводки. Все издержки незавершенного производства остаются на счете 23.
Эти расходы также отражаются в балансе:
- В балансе малого предприятия формы № 1-м в строке 1100 "Запасы" (пункт 2.7 раздела ІІ, пункт 1.3 раздела ІІІ Национального стандарта 25 "Упрощенная финансовая отчетность");
- В балансе микропредприятия формы № 1-мс в строке 1100 "Запасы" (пункт 1.3 раздела ІІІ Национального стандарта 25 "Упрощенная финансовая отчетность");
- В балансе формы № 1 в дополнительной строке 1102 "Незавершенное производство" (пункт 4 раздела II приложения 3 к Национальному стандарту 1 "Общие требования к финансовой отчетности").
Все расходы по выращиванию, осуществляемые после даты баланса, копируются на счет 23 до момента уборки урожая. При сборе урожая эти расходы списываются на счет 27.
Если учетная политика подразумевает оценку посевов на дату баланса по справедливой стоимости, то такие посевы учитываются как биологические активы (Дт 211 Кт 23). Эту бухгалтерскую проводку производят на дату баланса. При этом разница между суммой расходов на счете 23 и справедливой стоимостью, уменьшенной на расходы на месте продажи, отражается записью Дт 23 Кт 710 или Дт 940 Кт 23.
Оприходование биологического актива оформляется Актом на оприходование текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости (форма № ПБАСС-1), утвержденной Методическими рекомендациями № 73. Особенности составления Акта приведены в пункте 4.1.1 настоящих Методических рекомендаций.
В балансе такой биологический актив отражается:
- В балансе малого предприятия формы №1-м в строке 1110 "Текущие биологические активы";
- В балансе микропредприятия формы № 1-мс в строке 1100 "Запасы" (пункт 1.3 раздела ІІІ Национального стандарта 25 "Упрощенная финансовая отчетность");
- В балансе формы №1 в строке 1110 "Текущие биологические активы".
Доходы (субсчет 710) или расходы (субсчет 940) от первоначального признания биологических активов отражаются в Отчете о финансовых результатах из других операционных доходов и других операционных расходов.
Все расходы на выращивание, понесенные после даты баланса, снова списываются на счет 23. Ранее учтенный текущий биологический актив продолжает отражаться на субсчете 211.
На очередную дату баланса разницу между оценками посевов на текущую и предыдущую дату баланса отражают проводкой Дт 211 Кт 23. Таким образом, ранее отраженный биологический актив (посевы) на субсчете 211 увеличивается или уменьшается. Разность между затратами на счете 23 и разницей, которую мы отразили Дт 211 Кт 23, отражают проводкой Дт 23 Кт 710 или Дт 940 Кт 23.
Наконец, перед уборкой урожая текущий биологический актив, отраженный на субсчете 211, списывают на первоначальную стоимость сельскохозяйственной культуры: Дт 23 Кт 211. ПБАСС-2) (особенности оформления которого см. в пункте 4.1.2 Методических рекомендаций № 73).
После этого собранный урожай оприходуют проводкой: Дт 27 Кт 23.
