Продажа корпоративных прав

20 November 2023

Что такое корпоративное право?

Ответ на этот вопрос можно найти в статье 96 Гражданского кодекса Украины и статье 14.1.90 Налогового кодекса Украины. Об этом говорится в статье 14.1.90 Налогового кодекса. Так, законным правом физического лица есть право участника (учредителя, акционера или пайщика) юридического лица. Это право обеспечивается долей в уставном капитале и возникает с момента обретения права собственности на такую долю (см. часть 2 статьи 961 ГКУ).

Корпоративное право разрешает следующее:

• Участие в управлении компанией (статья 96(3) Гражданского кодекса). На практике это зависит от положений устава и процента уставного капитала. Если процент уставного капитала невелик, например, 1%, то понятно, что такое управление существует скорее как формальность, чем реальность;
• Распределяется прибыль компании (дивиденды), если таковая имеется. Для выплаты дивидендов необходимо решение органа управления общества (ч. 3 ст. 96 Гражданского кодекса);
• Распоряжение, то есть продажи, корпоративных прав, в том числе долей в уставном капитале и ценных бумаг хозяйственных обществ (ч. 3 ст. 96 Гражданского кодекса);
• Лицо имеет право на часть ликвидируемого имущества (активов) компании (ч. 3 ст. 96 Гражданского кодекса). Лицо имеет право на часть имущества (так называемые чистые активы или капитал), остающееся после вычета всех внешних долгов компании. Часть имущества определяется на основе стоимости взноса, а также заработанной и нераспределенной прибыли ликвидируемой компании. Однако если компания не является прибыльной и имеет отрицательный собственный капитал на момент ликвидации, она может вообще не быть ликвидированной;
• Получать информацию о деятельности юридического лица в порядке, установленном учредительными документами (п. 5 ч. 3 ст. 96 ГКУ);
• Иметь другие полномочия, предусмотренные уставом или другими учредительными документами.

Оставить заявку 067 341 76 94

Осуществление корпоративных прав

Права компании обычно обеспечиваются правом владения:

• Доля в уставном капитале. Об этом свидетельствует запись в учредительных документах (уставе) и регистрация в Едином государственном реестре (проверить право собственности можно в базе данных ЕГР на сайте Министерства юстиции). Это касается обществ с ограниченной ответственностью (ООО), обществ с дополнительной ответственностью (ОДО) и частных предприятий (ЧП);
• Акции также являются частью уставного капитала, но только в акционерных обществах (АО) – частных (ЧАО) или публичных (ПАО). С другой стороны, акции являются ценными бумагами в понимании Положения НКЦБФР и соответствующего законодательства о ценных бумагах, в частности, части 10 статьи 9 Закона Украины № 3480 от 23 февраля 2006 года "О рынке ценных бумаг и организационно оформленных рынках". Акции существуют только в электронной форме и регистрируются в специальном депозитарии ценных бумаг (см. Национальный депозитарий Украины). Простые акции (см. Закон № 3480, статья 9, пункт 7) предоставляют все права общества (права на управление, дивиденды и т.п.) и отличаются от привилегированных акций. В последнем случае права компании, в частности права на управление, могут быть ограничены, но их владельцы имеют право на регулярное получение дивидендов независимо от прибыли или решений других акционеров (см. статью 9, часть 8 Закона № 3480);
• Пай. Это традиционное название долей в уставном капитале кооперативов, кредитных союзов и объединений совладельцев многоквартирных домов (ОСМД). Как правило, паи являются имущественными инвестициями (см., например, ч. 1 ст. 163 ГКУ о производственных кооперативах).

Корпоративное право – бухгалтерский подход

Чем больше доля акций в уставе компании, тем больше полномочия и возможности осуществлять корпоративное управление. Абсолютная власть начинается с 20%; согласно НП(С)БУ №12 "Финансовые инвестиции", статья 3, наличие таких акций предполагает значительное влияние на деятельность компании. Если компания владеет такими частями в другой компании, то возникает инвестор и связанная компания.

Когда такая доля превышает 50%, мы уже говорим о контроле над деятельностью, поскольку владение большинством прав компании обеспечивает большинство на собрании собственников и позволяет принимать едва ли не единые стратегические решения. Однако на практике все эти цифры приблизительны, поскольку в значительной степени зависят от положений устава и формы компании (ООО, АО или ЧП). Некоторые решения могут потребовать единодушия. Возможны также ситуации, когда один акционер владеет 40 процентами компании, а остальные акционеры владеют очень малым количеством акций. Фактически, если такому акционеру не удается получить большинство на собрании акционеров, это также является контролем. Все эти "другие критерии" существенного влияния и контроля можно найти в определениях НП(С)БУ №12 и НП(С)БУ №2 "Консолидированная финансовая отчетность", в частности, как указано выше.

Абсолютная власть означает 100% власти в компании (единоличная власть). Некоторые компании не могут иметь других акционеров из-за своей юридической структуры: коммунальные предприятия, государственные предприятия, казенные предприятия и дочерние предприятия. Эти компании на 100% принадлежат государству, обществу или другой компании. В последнем случае существует материнская и дочерняя компания.

Конечные бенефициары и их сообщения после продажи прав на компанию

Однако это не единственная терминология, которая используется в отношении владельцев и институциональных прав. В последние годы в документах все чаще используется термин "конечный бенефициар" (иногда его называют просто "бенефициар"). Это может быть любое физическое лицо, оказывающее решающее влияние на юридическое лицо, не обязательно непосредственно, но через цепочку связанных лиц.

Понятие бенефициара определено в Законе о финансовом мониторинге (Закон № 361 от 06.12.2019 "О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем"). Согласно этому закону, признаком наличия решающего влияния на деятельность является владение физическим лицом не менее 25% уставного капитала или прав голоса юридического лица (см. ч. 1 ст. 1, п. 30 ст. 1 Закона о финансовом мониторинге).

Важно, что юридические лица должны регулярно обновлять информацию о конечном бенефициарном владельце и структуре собственности, сообщать Государственный реестр о любых изменениях в течение 30 рабочих дней и подавать в Государственный реестр документы, подтверждающие эти изменения (см. ч. 3 ст. 5 Закона) "О финансовом надзоре").

Штрафы налагаются за несоблюдение требований по предоставлению информации о конечном бенефициарном владельце:

• От 17 000 до 51 000 грн – административный штраф (статья 166-11 Кодекса Украины об административных правонарушениях) для лиц, уполномоченных действовать как руководители или представители компаний, в случае неподачи или несвоевременного представления необходимой информации о конечном бенефициарном владельце. Однако этот штраф не налагается во время чрезвычайного положения и в течение трех месяцев после окончания чрезвычайного положения;
• Согласно Закону № 755 от 15 мая 2003 года "О государственной регистрации юридических лиц", штраф (от 17 000 грн. до 340 000 грн.) за предоставление заведомо ложных сведений о конечном выгодополучателе при регистрации участников юридического лица (абзац 2 части 4 статьи 35 Закона).

Оставить заявку 067 341 76 94

Бухгалтерский учет корпоративных прав

Владельцами корпоративных прав могут быть как физические, так и юридические лица. В бухгалтерском учете предприятия принадлежащие предприятию корпоративные права отражаются на следующих субсчетах:

• 141 "Инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале" - признаются долгосрочными финансовыми инвестициями, когда Группа оказывает существенное влияние на деятельность другого субъекта хозяйствования (применяется к ассоциированным и дочерним предприятиям с долей свыше 20%);
• 142 "Прочие инвестиции в связанные стороны" - долгосрочные финансовые инвестиции, где доля участия составляет менее 20 процентов, но существуют определенные отношения, например, когда директорами двух компаний являются родители и дети. Определение связанных сторон и способы их идентификации приведены в НП(С)БУ 23 "Раскрытие информации о связанных сторонах";
• 143 "Инвестиции в несвязанные стороны" - как долгосрочные финансовые инвестиции во всех других случаях, когда доля участия составляет менее 20 процентов;
• 352 "Прочие краткосрочные финансовые инвестиции" – корпоративные права, реализация которых ожидается в течение года с даты баланса, являются краткосрочными финансовыми инвестициями.

Продажа корпоративных прав в ООО 2023

Участник ООО имеет право подписаться на части другого участника. В таком случае участник, продающий долю, обязан в письменном виде уведомить других участников о количестве и цене этих долей. Лишь в случае, если участник, продающий долю, в течение 30 дней со дня получения уведомления не пришлет письменное уведомление о своем намерении приобрести долю ни одному из других участников, доля может быть продана на предварительно объявленных условиях. Эти правила регулируются статьей 20 Закона №2275 от 06.02.2018 "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью". Однако уставом общества может быть предусмотрен другой порядок продажи доли.

Юридическое оформление продаж корпоративных прав

Продажа корпоративных прав и долей в уставном капитале оформляется договором купли-продажи корпоративных прав. Настоящий договор заключается в простой форме и не подлежит обязательному нотариальному удостоверению (часть 2 статьи 209 Гражданского кодекса). Настоящий договор содержит цель, цену и условия исполнения. По требованию покупателя могут быть добавлены моменты перехода права собственности.

Переход права собственности происходит в момент подписания акта приема-передачи, являющегося приложением к договору купли-продажи (статья 334 Гражданского кодекса). С этого момента покупатель приобретает права и обязанности участника предприятия (юридического лица).

Налогообложение продаж прав компании 2023

Как облагается продажа прав на компанию? В общем, проблем с налогообложением продаж прав на компанию не возникает:

• Плательщики единого налога третьей группы уплачивают 3% или 5% от денежной выручки, полученной от продажи прав на ведение бизнеса. Налогообложение происходит так же, как и при продаже товаров. Единственной оговоркой является то, что операции могут производиться только в денежной форме, а неденежные расчеты (например, бартер, взаимозачет) запрещены в рамках упрощенной системы налогообложения;
• Плательщики единого налога 4 группы должны поддерживать свою долю сельскохозяйственной продукции (75%) и следить за тем, чтобы доход от продажи корпоративных прав не опускался ниже этого показателя. В противном случае они лишатся права находиться на 4 группе единого налога;
• Все плательщики налога на прибыль с низким уровнем дохода подпадают под действие правил бухгалтерского учета. Продажа корпоративных прав является доходом компании и отражается в бухгалтерском учете вместе с другими доходами и расходами;
• Плательщики налога на прибыль – в случае продажи доли в ООО (ОДО, ЧП), как для плательщиков налога на прибыль. При продаже доли необходимо провести корректировку в соответствии с п. 141.2 НКУ. Для сделок по купле-продаже ценных бумаг, в том числе акций, фискальный результат нужно рассчитать отдельно, с учетом убытков за предыдущие годы, и внести в Приложение к декларации по налогу на прибыль.

Оставить заявку 067 341 76 94

Налогообложение физических лиц, продающих свои корпоративные права

Если физическое лицо продает свои корпоративные права, оно платит налоги самостоятельно. Это налог на доходы физических лиц и военный сбор (18% и 1,5% соответственно). Облагается налогом так называемая инвестиционная прибыль. Это положительная разница между выручкой от продаж и стоимостью ранее уплаченных корпоративных прав (взнос в капитал по основному договору, стоимость акций).

Если еще больше упростить, инвестиционный доход = (сумма средств, полученная в результате продажи актива) – (сумма средств, израсходованных в прошлом на приобретение этого актива). Именно так определил инвестиционную прибыль ВАСУ в своем решении №826/902/15 от 6 июня 2017 года.

Однако доходы от продажи освобождаются от налогообложения, если они не превышают следующих лимитов (см. НК 170.2.8, НК Украины; эта цифра соответствует налоговому лимиту социальной помощи):

• 2022: не более 3470 грн;
• 2023: не более 3 760 грн.

Если прибыль подпадает под вышеупомянутую категорию, она не включается в общий налогооблагаемый доход.

Примечание: Если вы продаете права на свою компанию, вы обязаны подать налоговую декларацию, даже если вы не получили никакой прибыли от такой сделки, а результат или убыток равняется нулю.

Физические лица также представляют эти налоги самостоятельно. В этом случае они должны подать декларацию об имущественном положении и доходах в налоговую службу. Декларацию необходимо подавать даже в следующих случаях:

• если инвестиционная прибыль равна нулю, то есть номинальная стоимость акций составляет 10000 грн. и за них было уплачено 10000 грн;
• если инвестиционная прибыль является отрицательной, то есть вместо инвестиционной прибыли получен убыток.

Непредставление декларации может привести к штрафам, включая неуплату налога, применяемых только к выручке от продаж. В таких случаях физическое лицо должно доказать незаконность налогообложения в суде.

Кроме того, в случае получения инвестиционного ущерба ущерб может быть перенесен на следующий год для уменьшения общего финансового результата от операции с инвестиционным активом (НКУ, пп. 170.2.6).

Если юридическое лицо (компания) покупает акции компании у физического лица, то при выплате дохода оно должно внести его в приложение 4ДФ в налоговый расчет с признаком дохода "112". Если операция осуществляется между физическими лицами, вышеупомянутое приложение 4ДФ должно быть оформлено нотариусом (ЗИР 103.25).

Оставить заявку 067 341 76 94

Проводки для продажи акций компании

В следующей таблице приведены типовые объявления о продаже долей и акций: