Реэкспорт товаров
06 November 2023
Возвращение товаров после их импорта не является изолированным случаем в области внешнеэкономической деятельности. Эта ситуация может возникнуть у любого участника внешнеэкономической деятельности, например, из-за обнаружения недостатков в импортированном товаре. В данной консультации мы рассмотрим понятие "реэкспорта", условия его возможности и налогообложение этого процесса.
Понятие реэкспорта товаров означает
Термин "реэкспорт" имеет два основных значения:
-
Это возврат товаров, которые ранее были ввезены на таможенную территорию. Этот ввоз может происходить в рамках различных таможенных режимов, таких как импорт, временный ввоз или переработка на таможенной территории Украины с целью последующего вывоза продуктов переработки. В таможенном законодательстве Украины такие операции регулируются как "таможенный режим реэкспорта" согласно части 1 статьи 85 Таможенного кодекса Украины. Экономисты также называют это прямым реэкспортом, и мы рассмотрим его подробнее.
-
Реэкспорт также может означать перепродажу товаров, приобретенных за границей, без фактического ввоза их на таможенную территорию государства. Однако с точки зрения Государственной налоговой службы и таможенных органов такие операции не рассматриваются как реэкспорт, хотя некоторые экономисты могут так их называть. Это известно как косвенный реэкспорт, и мы не будем подробно рассматривать этот аспект.
Важно отметить, что одной из часто встречающихся причин для оформления операции как реэкспорт является возврат товаров нерезиденту.
Определение налогообложения реэкспорта импортированных и переработанных товаров
Исходя из сути операции (вывоз товаров из Украины), существует два варианта оформления таких операций: экспорт и реэкспорт. Сравнение этих двух режимов представлено в следующей таблице.
Следовательно, с точки зрения налогообложения, оформление реэкспорта при возврате товаров в рамках внешнеэкономической деятельности оказывается более выгодным по сравнению с обычным экспортом, так как позволяет вернуть уже уплаченные при импорте таможенные платежи и избежать уплаты пошлины при вывозе. Для этого необходимо, чтобы операция реэкспорта соответствовала требованиям, установленным в пункте 5 части 1 статьи 86 Таможенного кодекса Украины, а именно:
- Вывоз должен произойти в течение 6 месяцев с момента импорта товара.
- Состояние товаров не должно измениться (естественные изменения или изменения, вызванные использованием товаров и обнаруженные в процессе, допускаются). Таможенный кодекс Украины также учитывает возможность ремонта товаров, частичного вывода из партии, а также изменения состояния товаров из-за аварии или обстоятельств непреодолимой силы в соответствии с частью 2 статьи 86 ТКУ.
- Товары должны быть идентифицируемыми, согласно части 1 и части 2 статьи 87 ТКУ. Следует отметить, что если товар предполагается ввозить с намерением на реэкспорт, идентификацию можно обеспечить заранее, используя печати, номерные пломбы, голографические метки, цифровое или буквенное маркирование в соответствии с частями 2 и 3 статьи 326 ТКУ.
Обратите внимание! Для использования режима реэкспорта при возврате товаров после расторжения договора внешнеэкономической деятельности, необходимо выполнить это в течение 6 месяцев.
Определение налогообложения реэкспорта товаров, импортированных в различных таможенных режимах
Однако, в случае, когда товар был ввезен в страну не в рамках режима импорта, правила налогообложения меняются:
Анализ налогообложения реэкспорта приводит к интересному выводу: если товар возвращается с нарушением условий, установленных в пункте 5 части 1 статьи 86 Налогового кодекса Украины, то более выгодно оформить его как экспорт, а не реэкспорт в соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 86 (ошибочный ввоз). Почему? Ставка налога на добавленную стоимость (НДС) составит "0%", а не "без НДС", и в этом случае не потребуется выполнять компенсирующие обязательства по налогу согласно пункту 198.5 Налогового кодекса Украины. Однако, при этом придется уплатить таможенные платежи, но стоимость НДС, уплачиваемого при таком реэкспорте (20% от таможенной стоимости), вероятно, будет выше.
Важно отметить! Если возврат товара происходит после истечения 6-месячного срока, то наиболее выгодным вариантом будет его оформление как обычного экспорта, а не реэкспорта.
Возмещение пошлины
Возможность получения возврата пошлины при реэкспорте возникает в случае нарушения (несоблюдения) условий договора внешнеэкономической деятельности. Документы для возврата пошлины следует представить в течение 1095 дней после ее уплаты, что является общим правилом для возврата излишне уплаченных налогов. Однако для случаев реэкспорта заявление необходимо подать в течение 1 года со дня возникновения обстоятельств, которые обусловили возврат уплаченных сумм таможенных платежей, согласно разделу III Порядка возвращения авансовых платежей... в Постановлении Министерства финансов от 18.07.2017 года № 643, далее – Порядок № 643.
Заявление о возврате подается в свободной форме, но важно учесть, что оно должно быть подано не позднее одного года со дня наступления событий, вызвавших право на возврат уплаченных таможенных платежей, согласно пункту 3 раздела III Порядка № 643.
Декларация на реэкспорт товаров
Для реэкспорта используется декларация типа ЕК 11 АА «Реэкспорт».
С начала 19 мая 2020 года возможно автоматическое оформление декларации для режима реэкспорта (после переработки) в рамках пилотного проекта Государственной морской службы. Этот подход ускоряет процесс оформления для таможенных деклараций, которые система определяет как нерискованные.
Контроль за валютными операциями при реэкспорте
Общие правила. В настоящее время установлен максимальный срок для проведения расчетов в размере 365 календарных дней. Этот срок не применяется к операциям, сумма которых составляет менее 400 тысяч гривен. Однако в случае реэкспорта товаров, возвращаемых в связи с дефектами, такой срок аннулируется, поскольку обязательства по товару прекращаются.
Процедура документирования реэкспорта
Для оформления процедуры реэкспорта в таможенный орган необходимо предоставить следующие документы в соответствии с частью 4 статьи 86 Таможенного кодекса Украины:
- Документы, связанные с товарами.
- Информация, необходимая для идентификации товара.
Кроме того, для некоторых товаров реэкспорт требует получения специального разрешения, согласно пункту "3" части 4 статьи 86 Таможенного кодекса Украины. Перечень таких товаров приведен в приложении к приказу Государственной фискальной службы Украины от 18 марта 2009 года № 222. Среди таких товаров могут быть живые животные, необработанные шкуры животных, семена масличных растений, отходы и лом черных и цветных металлов, а также полуфабрикаты их использования.
Счет-фактура для операции реэкспорта
Опция с 0% ставкой НДС. В случае реэкспорта товаров по пункту "3" и пункту "5" части 1 статьи 86 Таможенного кодекса Украины (когда товары были ввезены в режиме импорта и переработки), оформление налоговой накладной аналогично процедуре экспорта и включает следующие данные:
- Нулевая ставка НДС с кодом ставки "901".
- Код льготы "14060486" (из Справочника, предусмотренного для реэкспорта по пунктам "3" и "5" части 1 статьи 86 ТКУ).
- Указание типа причины невыдачи товара покупателю как "07" (экспорт).
- ИНН покупателя устанавливается как "300000000000".
- Указание даты фактического вывоза товаров за пределы Украины.
- Налоговый номер получателя товаров не указывается.
Вариант без НДС. В случае других причин реэкспорта, когда применяется освобождение от налогообложения, необходимо провести начисление компенсирующего обязательства по НДС в соответствии с пунктом 198.5 Налогового кодекса Украины. В этом случае необходимо создать и зарегистрировать две налоговых накладных в ЕРНН (в соответствии с индивидуальной налоговой консультацией Государственной фискальной службы Украины от 14 сентября 2017 года № 1960/6/99-99-15-03-02-15/ИПК).
Обратите внимание! Возврат товаров с помощью реэкспорта в течение 6-месячного срока освобождает от необходимости начисления компенсирующего обязательства по НДС.
Бухгалтерская отчетность для операций реэкспорта
Бухгалтерский учет при реэкспорте схож с бухгалтерским учетом возврата товаров в целом. Однако важно учесть особенности, связанные с расходами на доставку, таможенными платежами и страхованием груза, которые были уплачены при импорте и включены в первоначальную стоимость закупленных запасов. При реэкспорте товаров необходимо выполнить следующие шаги:
- Выделить сумму этих сопутствующих расходов на доставку, таможенные платежи и страхование груза.
- Списать эту часть сформированной стоимости на счет 949 "Прочие расходы операционной деятельности", если эти расходы не возвращаются предприятию.
- Учесть компенсирующий НДС, если он присутствует, на счете 949.
- Списать любые другие разницы, возникающие в результате операции, на счетах 949 и 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".
- Оформить соответствующую бухгалтерскую справку.
Не требуется расчет курсовой разницы на дату возврата, так как это немонетарная статья согласно П(С)БУ 21 (расчет производится обратной передачей товара).
Обратите внимание! Сопутствующие расходы, возникшие в результате реэкспорта, следует учитывать на счете 949.
Пример бухгалтерских проводок при реэкспорте товаров
Давайте рассмотрим пример бухгалтерских проводок при реэкспорте товаров в двух ситуациях.
Ситуация 1. В июле 2020 года предприятие импортировало товары на общую сумму 30 000 долларов США (это же значение является таможенной стоимостью в данном примере). Однако по определенным причинам договор внешнеэкономической деятельности было решено расторгнуть. Товар был реэкспортирован в августе 2020 года с соблюдением пункта "5" части 1 статьи 86 Таможенного кодекса Украины. При ввозе товара были уплачены следующие суммы:
- Ввозная пошлина в размере 3%.
- НДС в размере 20%.
- Расходы на доставку 4 000 гривен (без НДС).
При реэкспорте товаров расходы на транспортировку составили 4 500 гривен.
Ситуация 2. Та же ситуация, но возврат товара происходит в декабре 2020 года, и пункт "5" части 1 статьи 86 Таможенного кодекса Украины не может быть применен, так как пройдено более 6 месяцев с момента ввоза. В этом случае рекомендуется не оформлять реэкспорт, так как начисляется компенсирующая сумма НДС в соответствии с пунктом 198.5 Налогового кодекса Украины в размере "импортного" НДС, то есть 164 805,77 гривен (Дебет 949, Кредит 641). Лучше провести такую операцию в таможенном режиме экспорта.
