Штраф за несвоевременную уплату НДС 2024: последствия

29 November 2023

Узнайте размер штрафа за несвоевременную уплату НДС в 2024 году и получите советы по уплате штрафа в случае отсутствия реквизитов в акте проверки в нашей консультации.

Обязанности за несвоевременную уплату НДС

Согласно пунктам 57.1 и 203.2 Налогового кодекса Украины (НКУ), налогоплательщик должен лично уплатить сумму налогового обязательства, указанную в его налоговой декларации, в течение 10 календарных дней после истечения предельного срока подачи налоговой декларации.

Если налогоплательщик не внесет своевременно самостоятельно определенную (согласованную) сумму денежного обязательства, он обязан уплатить штраф, размер которого определен в таблице ниже. Это касается ситуаций, когда налог был правильно определен, задекларирован, но не оплачен или был оплачен частично или несвоевременно.

Важно учитывать, что в условиях чрезвычайного положения начисление штрафов имеет свои особенности, рассматриваемые в конце данной консультации.

Процесс исчисления штрафа за налоговый долг от налоговой службы

Налоговый долг возникает немедленно по истечении предельного срока уплаты налогового обязательства и составляет неоплаченную сумму. Штраф, в свою очередь, начисляется на фактическую сумму невыплаченного налогового долга. Например, если налогоплательщик ошибается и платит налог несвоевременно в размере 100 000 гривен, распределенные частями как 70 000 гривен на 25-й день просрочки и 30 000 гривен на 31-й день просрочки, штраф исчисляется следующим образом:

70 000×0,05 + 30 000 × 0,1 = 3 500 + 3 000 = 6 500 гривен.

В случае, когда декларация подана, налоговое обязательство правильно задекларировано, но налогоплательщик умышленно не платит 100 000 гривен налога и не может обосновать форс-мажорные обстоятельства, налоговые органы, вероятно, применят ставку согласно пункту 122.4 Налогового кодекса Украины, что приведет к существенному штрафу:

100 000×0,25 = 25 000 гривен.

Размер штрафа в таком случае может являться предметом административного или судебного обжалования со стороны налогоплательщика. При обжаловании можно представить документы, подтверждающие невозможность своевременной уплаты налога из-за форс-мажорных обстоятельств. Далее будет рассмотрен этот процесс.

Процедура начисления и возможность обжалования штрафа от ГНС

Процедура начисления и возможность обжалования штрафа осуществляется налоговой службой (ГНС) после проведения камеральной проверки налогоплательщика. Камеральная проверка проходит без выезда, контролируя своевременность подачи деклараций и оплаты штрафов в электронных системах ГНС. В случае просрочки ГНС выполняет следующие шаги:

1. Составляет акт проверки в двух экземплярах и направляет их на подпись налогоплательщику.
2. Налогоплательщик имеет право подписать акт в течение трех дней и отправить его в ГНС, возможно, вместе с возражением.
3. После рассмотрения возражения (согласно пункту 86.7 Налогового кодекса Украины, срок на возражение - 10 рабочих дней), ГНС направляет налоговое уведомление-решение формы «Ш» (ППР).
4. В течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления-решения налогоплательщик обязан уплатить штраф (согласно абзацу 1 пункта 57.3 Налогового кодекса Украины).

Важно отметить, что НКУ не предусматривает самостоятельного начисления и оплаты штрафа по пункту 124.1 Налогового кодекса Украины. Камеральная проверка ГНС выявляет несвоевременность уплаты. Важно отметить, что во время чрезвычайного положения камеральные проверки возобновлены и продолжают действовать с 27.05.2022 (см. разъяснение ГНС).

Пеня и налоговый залог за несвоевременную уплату НДС

Также, в соответствии с положениями пп. 129.1.3 и 129.1.4 Налогового кодекса Украины, на сумму налогового долга начисляется пеня со следующими особенностями:

1. Пеня исчисляется по истечении предельного срока уплаты налога, а именно через 90 календарных дней (начиная с 91 дня).
2. Начисление пени производится за каждый день просрочки.
3. Ставка процентов равна учетной ставке Национального банка, действующей на соответствующий день.

Кроме того, с первого дня неуплаты налогового обязательства имущество налогоплательщика считается в налоговом залоге согласно пп. 14.1.155 Налогового кодекса. Даже если налоговые органы еще не успели его описать, это не разрешает, например, продавать основные средства без согласия ГНС.

Важно отметить, что во время чрезвычайного положения и карантина COVID-19 применение налоговой пени имеет некоторые особенности, которые рассматриваются в конце данной консультации.

Административный штраф за несвоевременную уплату НДС: что нужно знать?

В дополнение к этому руководителей предприятия может ожидать административная ответственность в форме штрафа согласно ст. 163-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (КУоАП). В частности, за несвоевременное представление платежных инструкций для уплаты налогов предусмотрен административный штраф со следующими размерами:

• от 85 гривен до 170 гривен;
• от 170 гривен до 255 гривен – за повторное нарушение в течение года.

Важный аспект состоит в том, что админштраф может быть применен только в течение 2 месяцев после обнаружения нарушения. Если обнаружение нарушения вышло позднее, налоговые органы теряют право налагать административный штраф. Дополнительно физические лица-предприниматели (ФЛП), которые также могут быть плательщиками НДС, не подлежат админштрафам, поскольку ФЛП не являются должностными лицами.

Уплата штрафа за несвоевременную уплату НДС

Порядок проведения финансовых операций по оплате НДС определяется в соответствии с Порядком электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденным решением Кабинета Министров Украины от 16.10.2014 № 569 (далее – Порядок № 569).

Важно отметить, что уплата штрафов производится на основе Налогового уведомления-решения (ППР). Следует учитывать, что уплата налоговых обязательств по НДС отражается с электронного НДС-счета, открытого в Казначействе, то есть из средств, расположенных на электронном НДС-счете. Напротив, расчеты за штраф и пеню осуществляются с текущего банковского счета налогоплательщика (пункт 25 Порядка № 569).

Детали счета следует указать в Налоговом уведомлении-решении (ППР).

Штраф за неуплату НДС и пеня в условиях чрезвычайного положения и карантина

За период с 03.03.2020 по 27.05.2022 отсутствие штрафов со стороны налоговых органов должно быть сохранено даже после окончания карантина, согласно "карантинному" подпункту 10 пункта 521 Переходных положений Налогового кодекса Украины (НКУ). Однако конкретные разъяснения ГНС относительно штрафов за указанный период пока отсутствуют.

Дата 27.05.2022 является моментом вступления Закона в силу от 12.05.2022 г. № 2260. Этот закон обновил 'военный' подпункт 69.1 подпункта 10 Переходных положений НКУ, в частности отменив мораторий на штрафы. Это привело к коллизии и противоречию между "военными" и "карантинными" правилами в отношении моратория. На сегодняшний день существует ситуация, которая представлена в таблице ниже.

Важно заметить, что противоречие между "карантинными" и "военными" правилами решено в пользу "военных" правил. В период действия чрезвычайного положения налоговые органы считают "военные" правила превосходящими "карантинными". Это означает, что вместо "карантинного" подпункта 521 подпункта 10 Переходных положений НКУ применяется "военный" подпункт 69.1 подпункта 10 Переходных положений НКУ. Примером такого подхода является объяснение ГНС в Хмельницкой области, где указано, что "временно, на период действия чрезвычайного положения, начиная с 27.05.2022, преобладают нормы ... подпункта 69 подпункта 10 раздела XX НКУ. Поэтому норма подпункта 521 подпункта 10 НКУ по мораторию (остановке) применения штрафных санкций ... не применяется с 27.05.2022 на период действия чрезвычайного положения". Такой подход является предметом обсуждения, поскольку пункт 521 подпункта 10 Переходных положений НКУ не указывает никаких изменений, и в НКУ нет правила по преобладанию одних норм над другими, но это взгляд налоговых органов.