Штрафные санкции в учете
18 November 2023
Что такое неустойка?
Под неустойкой в хозяйственных договорах подразумеваются все виды штрафных санкций, включая штрафы и пени. Они означают определенную сумму денег или имущества, которую виновная сторона (должник), не выполнившая обязательства или нарушившая условия его исполнения, должна передать другой стороне (кредитору).
За какие нарушения используются штрафы и пени?
Кроме коммерческих контрактов, штрафы и пени обычно применяются за такие нарушения, как:
- Налоговые;
- Административные;
- Уголовные;
- Экономические за нарушение трудового законодательства, например.
Популярные услуги компании:
- Юридический адрес в Украине;
- Юридический адрес в Киеве и области;
- Услуги бухгалтера;
- Аутсорсинг бухгалтерии;
- Бухгалтерские услуги;
- Финансовая отчетность ФЛП.
Что такое штраф?
В трудовых договорах и налоговых платежах штраф – это одноразовая сумма, рассчитанная в процентах от суммы задолженности. Как правило, расчет штрафа базируется на сумме просроченного долга. Однако в других областях (административное право, уголовное право, трудовое право) штрафы применяются как наказание за определенные правонарушения, независимо от размера задолженности, например, за нарушение правил дорожного движения, невыполнение трудовых обязательств перед работником и т.д.
Размер штрафа может быть установлен в процентах (%) или в фиксированной сумме. Типичными примерами являются:
- Штрафные санкции по коммерческим контрактам – % от суммы непогашенного долга;
- Налоговый штраф – процент от суммы неуплаченного налога или определенная сумма за несвоевременное представление налоговой декларации;
- В Кодексе Украины об административных правонарушениях штрафы за административные правонарушения выражаются в условных единицах, которые называются "необлагаемый налогом минимум доходов граждан" (далее - нмдг). В этом случае 1 нмдг = 17 грн, то есть за 10 нмдг штраф составляет 170 грн, за 20 нмдг – 340 грн и т.д. Понятие "нмдг" является наследием предыдущего налогового законодательства, существовавшего в 1990-х и начале 2000-х годов
Что такое пеня?
Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты долга. Пеня всегда связана с наличием долга. Пеня не обязательно начинается с 1-го дня. Может быть установлен определенный период отсрочки начала начисления пени, например 30 или 90 дней. Например, если налогоплательщик признан не уплатившим налоги, для начисления пени используется 90-дневное отсроченное начало, и в таком случае первым днем начисления пени является 91-й день (см. НКУ 129.1.3). При необходимости подобный подход можно урегулировать в хозяйственном договоре.
Критерием начисления может быть именно обязательство или штраф, наложенный за его несвоевременную уплату. Поэтому расчет пени должен быть прописан в уставе или законе. Размер пени обычно устанавливается в процентах (%).
Могут ли быть наложены штрафы без пени, и наоборот?
Да, штрафы могут быть наложены без пени. Пени без штрафа могут быть наложены в следующих случаях:
- Возможный вариант – уплата долга по коммерческому договору. По таким договорам, если долг не уплачивается в срок, сначала начисляется пеня за каждый день просрочки, а после определенного количества дней (например, 30 000 дней) может быть наложен штраф. Это особенно характерно для случаев, когда в договоре не предусмотрены штрафы или пени;
- Невозможен вариант – в случаях, когда налог подлежит уплате. В таких случаях пеня имеет приоритет над процентами, начисленными с 1-го или 91-го дня.
Могут ли быть не начислены штрафы и пени, даже если долг просрочен?
Да, поскольку долг просрочен, а должник не обязан платить штраф или пеню. Да, это может произойти, если производство по делу о неплатежеспособности возбуждено по хозяйственному договору, введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов и не взимаются штрафы и пеня (п. 2 ч. 2 ст. 121 Кодекса Украины по процедурам банкротства).
В других случаях договор может не содержать положений о штрафах и пенях, и тогда применяются общие нормы хозяйственного права.
Что касается штрафов и пени, то на период карантина через COVID действовал мораторий на их начисление (см. п. 521 Переходных положений НКУ 10) и во время чрезвычайного положения (см. п. 69.1 Переходных положений НКУ 10). Так, с 1 августа 2023 года до окончания чрезвычайного положения действует освобождение от начисления и уплаты штрафов и пени за самостоятельное исправление ошибок, приведших к занижению налоговых обязательств (см. заявление Налоговой администрации Львовской области; это увольнение связано со вступлением в силуЗакона №3219-IX от 30 июня 2023 года).
Пенни и максимальные размеры штрафов в хозяйственных договорах
Существуют юридические нюансы по максимальным размерам штрафов и пени в хозяйственных договорах, изложенных в таблице ниже.
Учет штрафов и пени
Для целей бухгалтерского учета признанные штрафы и пени признаются в качестве расходов отчетного периода, если их сумма может быть достоверно оценена. Если сумма не может быть достоверно оценена, она признается на забалансовом счете 042 "Непредвиденные обязательства". Сумма ожидаемого штрафа может удерживаться на этом счете до выяснения ситуации, например решения суда.
Учет штрафов и пеней, полученных от потерпевших (кредиторов)
Начисление дохода от штрафов и пени включает следующие бухгалтерские проводки:
- Штрафы и пени – это доход, отражаемый на субсчете 715 "Штрафы, пени и неустойки", Дт. Этот доход целесообразно признавать, если должник признает санкцию или решение суда. Письменный ответ на претензию является доказательством того, что должник признал долг;
- Требования должника по уплате штрафов и пеней отражаются по субсчету 374 "Ликвидация дебиторской задолженности".
Что касается налогового учета штрафных санкций, то, во-первых, штрафные санкции не являются объектом обложения НДС (п. 188.1 НКУ). Это касается независимо от того, является ли сторона плательщиком НДС, и независимо от того, есть хозяйственная операция, о которой идет речь, объектом обложения НДС.
Во-вторых, налогоплательщикам с низким уровнем дохода не нужно производить корректировку. Если позволить доход от штрафных санкций, это только улучшит их общий финансовый результат до налогообложения и повлияет на налог на прибыль.
В-третьих, плательщики единого налога уплачивают налог с такого дохода, поскольку такой доход соответствует п. 292.1 НКУ и не подпадает под исключение п. 292.11 НКУ.
Учет штрафов и пени у винной стороны (должника)
Такой же порядок учета применяется для признания расходов, связанных со штрафами и пеней:
- Начисление штрафов и пени являются расходами, признаваемыми на счете 948 "Признанные штрафы, пени и неустойки";
- Обязательства по штрафам и пене могут отражаться на субсчете 685 "Расчеты с другими кредиторами".
Что касается налогового учета, то здесь все так же, как и в случае с пострадавшими. НДС не уплачивается. Также нет корректировок для плательщиков налога на прибыль.
Учет штрафов и пени
Штрафы и пени можно учитывать на субсчете 642 "Расчеты по обязательным платежам". Что касается расходов, то согласно инструкции к счету можно использовать субсчет 948 "Признанные штрафы, пени, неустойки", поскольку на этом счете ведется учет финансовых санкций, признанных в связи с несоблюдением предприятием не только условий договора, но и законодательства.
Відшкодування інфляційних втрат - на додаток до штрафних санкцій
Возмещение инфляционных расходов возможно по условиям договора или по ч. 2 ст. 625 Гражданского кодекса. На практике это сродни неустойке, причем размер неустойки может быть увеличен в обмен на возмещение инфляционных потерь. Она также не является объектом обложения НДС (статья 188.1 НКУ). В бухгалтерском учете можно использовать те же статьи, что и для обычных штрафов, поскольку они считаются по сути теми же, что и обычные штрафы. Однако Письмо Казначейства №31-04200-20-10/22572 от 8 декабря 2004 года рекомендует использовать субсчет 949 "Прочие расходы операционной деятельности" для отражения расходов от инфляции. Однако замена счета 949 на счет 948 "Признанные штрафы, пени и неустойки" не обязательна для целей бухгалтерского учета.
Также рекомендуется использовать счет 715 "Штрафы, пени, неустойки" или счет 719 "Доход от другой операционной деятельности" как кредитный.
Примеры учета штрафов и пени
