Списание безнадежной дебиторской задолженности

29 September 2023

Несостоятельная дебиторская задолженность: пояснения в бухгалтерии

Несостоятельная дебиторская задолженность определяется как дебиторская задолженность, в отношении которой существует убежденность в невозможности ее возврата должником или перешедшая срок исковой давности (п. 4 НП(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность").

Важно отметить, что термин "текущий" в этом определении не исключает возможность того, что долгосрочная дебиторская задолженность также может быть признана несостоятельной. Это связано с тем, что, с бухгалтерской точки зрения, на дату ожидаемого погашения долгосрочная задолженность должна быть перенесена в текущую категорию, если ее ожидаемый срок погашения менее 12 месяцев с даты составления баланса.

Следовательно, для признания несостоятельной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо выполнить хотя бы одно из двух условий, указанных в таблице. К сожалению, ЧП(С)БУ 10 не дает конкретных примеров относительно этих условий.

• Условия списания дебиторской безнадежной задолженности ЗАГРУЗИТЬ

Независимо от второго условия, долг можно списать, если соблюдено первое условие – срок исковой давности. Даже если долг погашается вследствие поспешного списания задолженности, сумма погашения все равно должна быть отражена как доход.

Вышеупомянутые положения позволяют плательщикам единого налога, налогоплательщикам с низким уровнем дохода и неприбыльным организациям списывать безнадежные долги. Однако налогоплательщикам со значительными доходами также следует проверить, соответствуют ли они налоговым критериям безнадежной задолженности, поскольку налоговая проверка может привести к занижению прибыли и недоплате налогов.

Популярные услуги компании:

• Юридический адрес в Украине;
• Юридический адрес в Киеве и области;
• Услуги бухгалтера;
• Аутсорсинг бухгалтерии;
• Бухгалтерские услуги;
• Финансовая отчетность ФЛП.

Оставить заявку 067 341 76 94

Списание безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете: инструкция и условия

Списание безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете требует определенных процедур и документации. Вот последовательность действий:

1. Приказ на списание: Основной документ, который дает основание для списания безнадежной задолженности. Приказ должен быть составлен и подписан руководителем компании.
2. Бухгалтерская справка: К приказу прилагается бухгалтерская справка, которая объясняет основания для списания и ссылается на соответствующие положения НП(С)БУ 10.
3. Документы, подтверждающие условия списания: К приказу также следует добавить копии документов, подтверждающих, что дебиторская задолженность соответствует условиям списания безнадежной согласно НП(С)БУ 10.
4. Акт сверки расчетов: При инвентаризации может быть составлен акт сверки расчетов. Для этого можно использовать форму бланка, утвержденную Минфином.
5. Причины списания Приказ должен включать раздел, в котором рассматриваются причины списания безнадежной задолженности.

Порядок списания может отличаться в зависимости от того, существует ли резерв сомнительных долгов. К примеру, для микропредприятий, единоналожников и неприбыльных организаций резерв не обязателен. Но некоторые виды задолженности не подлежат списанию, такие как "товарная" дебиторская задолженность или приобретенная задолженность, предназначенная для продажи.

• Списание безнадежной задолженности и резерв сомнительных долгов ЗАГРУЗИТЬ

Параллельно со списанием безнадежной дебиторской задолженности предприятие также должно отметить эту сумму на внебалансовом субсчете 071 "Списана дебиторская задолженность". Безнадежная дебиторская задолженность остается на этом субсчете в течение не менее 3 лет с даты списания, чтобы следить за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного статуса должника, как указано в Инструкции № 291 по счету 071.

Это касается только своевременного списания безнадежной дебиторской задолженности, то есть в течение периода, когда действует исковая давность или происходит событие, придающее уверенность в невозможности его погашения. Если же дебиторская задолженность уже давно считалась безнадежной, ее списание осуществляется в соответствии с процедурами корректировки ошибок в прошлых отчетных периодах, предусмотренных п. 4 НП(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах".

• Списание безнадежной дебиторской задолженности проводки

Оставить заявку 067 341 76 94

Пример 1 (опции списания безнадежной дебиторской задолженности). У предприятия возникла ситуация с безнадежной дебиторской задолженностью в сумме 50 тысяч гривен.

Рассмотрим два возможных способа списания этой задолженности:

• Уменьшение суммы резерва сомнительных долгов, остаток которого составляет 20 тысяч гривен.
• Включение этой суммы непосредственно в расходы.
  
  
• Проводки по списанию безнадежной дебиторской задолженности без резервов ЗАГРУЗИТЬ

Пример 2 (списание долгосрочных безнадежных кредитов). Компания является неплательщиком НДС, плательщиком единого налога 3-й группы и не создавала резерв сомнительных долгов.

Если бы компания была плательщиком НДС, компенсационный налог подлежал бы уплате в ноябре 2020 года, и налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате за этот период, был бы заниженным Плательщикам НДС следует избегать такой ситуации, поскольку это привело бы к тому, что плательщик НДС был бы обязан уплатить большую сумму НДС, чем он должен был бы уплатить в противном случае.

Сроки исковой давности

Сроки исковой давности представляют собой период, в течение которого предприятие или другой субъект может обратиться в суд для защиты своего гражданского права или интереса (согласно статье 256 Гражданского кодекса Украины, в дальнейшем – ГКУ). Случаи нарушения обязательств включают невыполнение или исполнение с нарушением условий, предусмотренных содержанием обязательства, таких как условия сделки.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (согласно статье 257 ГКУ). Важной особенностью является возможность сторон договора увеличить этот срок. Условие увеличения срока должно быть оформлено письменно, например, в тексте договора. Важной точкой является то, что такое условие действия договора до полного выполнения сторонами их обязательств не считается увеличением срока исковой давности (согласно решению Пленума Высшего Хозяйственного Суда Украины от 29.05.2013 года № 10). Закон не налагает никаких ограничений по увеличению срока, однако сокращение его не допускается. Продолжительность в 3 года минимальна для общего случая, и уменьшение этого срока, например до 2 лет, с помощью условий договора невозможно.

Однако существуют другие сроки исковой давности, установленные законодательством, которые могут быть короче или длиннее. Они рассмотрены в таблице ниже. Важно отметить, что большинство из этих терминов касаются права требования, и, следовательно, дебиторская задолженность наступает только в случае предъявления требования и принятия ответчиком (или решением суда), например, срок давности для подачи иска в отношении товаров ненадлежащего качества

Оставить заявку 067 341 76 94

• Сроки исковой давности ЗАГРУЗИТЬ

Дата начала течения исковой давности

Правила определения начала течения исковой давности приведены в таблице ниже. По общему правилу, исковая давность исчисляется со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 261 ГКУ). Например, если ссуда на один год была выдана 1 ноября 2020 года, течение исковой давности начнется 1 ноября 2021 года (этот долг должен быть погашен до 31 октября 2021 года).

• Правила начала течения срока исковой давности ЗАГРУЗИТЬ

Оставить заявку 067 341 76 94

Остановка, прерывание и увеличение срока исковой давности представляют важный аспект в учете дебиторской задолженности

Рассмотрим их основные аспекты:

1. Остановка срока – это ситуация, когда отсчет срока прекращается, а затем возобновляется без обнуления. Важной особенностью является то, что время до остановки засчитывается в течение срока исковой давности. Основания для остановки срока включают:
   • Чрезвычайные обстоятельства или непреодолимая сила (форс-мажорные обстоятельства), препятствовавшие предъявлению иска. Список таких обстоятельств можно найти в соответствующем законодательстве.
   • Рассрочка выполнения обязательства (мораторий) согласно закону.
   • Остановка действия закона или иного нормативно-правового акта, регулирующего соответствующие отношения.
   • Нахождение истца или ответчика в ВСУ или других созданных по закону армейских формированиях, переведенных в период полномасштабного вторжения.
2. Прерывание срока – это ситуация, когда истечение срока исковой давности прекращается с его обнулением. Затем он начинается сначала без зачисления того времени, что прошло до прерывания. Прерывание происходит в случае, если действия должника указывают на признание им своего долга или если был предъявлен иск в отношении должника. Такими действиями могут быть, например:

• • Письменная просьба должника отсрочить уплату долга.
  • Подписание акта сверки взаимных расчетов, подтверждающего задолженность по сумме спора.
  • Признание предъявленной претензии.
  • Изменение договора, свидетельствующее о признании долга должником.
  • Частичная оплата должником основной суммы долга.

Отметим, что понимание и правильное применение этих понятий важно для учета дебиторской задолженности и определения сроков исковой давности в конкретных ситуациях.

Важно отметить, что истечение трехмесячного срока по истечении срока платежа не гарантирует автоматического списания дебиторской задолженности, поскольку срок исковой давности может быть прерван.

Отсюда вытекают интересные аспекты, которые необходимо учитывать при учете дебиторской задолженности:

1. Если должник в течение полугода не платит долг, а затем обращается с просьбой об отсрочке платежа, то эти полгода не учитываются в сроке исковой давности.
2. Если должник не производит платежи в течение двух кварталов и только во время инвентаризации соглашается подписать акт о сверке расчетов, то это означает, что целых 9 месяцев (3 квартала) изымаются из расчетного периода срока.
3. В случае заключения дополнительного соглашения к основному договору о сроке оплаты, весь период до момента заключения такого соглашения не учитывается в сроке исковой давности. Учет начинается только на следующий день после истечения срока платежа по этому дополнительному соглашению.
4. Если должник не платил в течение года и потом рассчитывается, платя всего 10% от долга, то весь этот год исключается из срока исковой давности.

Эти аспекты имеют большое значение для налогового учета, в частности, для крупных плательщиков налога на прибыль. В этих случаях налоговая служба может рассматривать списание долга как издержки преждевременного списания.

Оставить заявку 067 341 76 94

Следует также отметить, что прерывание (другими словами, обнуление) срока исковой давности является рискованной ситуацией при налоговом учете списания безнадежной задолженности.

Некоторые важные и распространенные причины прерывания срока исковой давности включают в себя:

• Представление кредитором иска в суд и его принятие судом для рассмотрения. Исключение составляет случай, когда суд возвращает иск или отказывает в открытии производства.
• После получения претензии от кредитора должник имеет право рассматривать ее в течение месяца. После этого он может в письменном виде признать долг, и все это время, включая период рассмотрения иска, исключается из срока исковой давности. В случае если должник не признает долг, срок исковой давности сохраняется, но позже может быть обнулен в случае принятия иска кредитором судом.

Следовательно, с учетом времени рассмотрения претензий и судебных дел срок от неуплаты до того момента, когда бухгалтер получает основания для списания дебиторской задолженности может значительно превысить 3 года.

Также возможно увеличение срока исковой давности благодаря заключению сторонами дополнительного соглашения к основному договору.

Как провести списание дебиторской задолженности в период полномасштабного вторжения

Предприятия, поставлявшие свою продукцию (товары, работы, услуги) в мирный период и не смогли получить оплату в результате полномасштабного вторжения, сталкиваются с ростом денежной дебиторской задолженности. Известно, что политические разногласия могут привести к потерям не только имущества, но и погасить долги, заключенные к возникновению политических событий. Имеет ли предприятие право списать эту задолженность по своему учету? Давайте подробнее рассмотрим этот вопрос.

Списание безнадежной товарной дебиторской задолженности: особенности налогового учета

Одним из самых сложных вопросов в налоговом учете является списание товарной дебиторской задолженности, возникающей после предоплаты (аванса) за товары, работы или услуги. Эта форма задолженности отличается тем, что деньги не выплачены напрямую, а должник должен предоставить товары или выполнить работы/услуги. Ситуация может иметь разные последствия для налогового учета в зависимости от статуса плательщика:

1. Для плательщиков налога на прибыль с низким объемом дохода это обычно не составляет проблемы.
2. Единоналожники обычно также не испытывают серьезных проблем с этим вопросом.
3. Однако плательщики налога на прибыль с большим объемом дохода могут столкнуться с налоговыми затруднениями. Предоплата без предоставления соответствующих товаров или услуг считается безвозвратной финансовой помощью и налоговики могут требовать начисления налоговых обязательств. Исключение составляет случай задолженности, отвечающей определенным критериям (подпункт 140.5.9 Налогового кодекса Украины).
4. Плательщики НДС могут столкнуться с проблемами в учете этой формы задолженности. Покупатель может потерять право на налоговый кредит, начисленный на дату предоплаты, если не имеет доказательств фактической поставки товаров или услуг. Здесь важно учитывать период возникновения задолженности, поскольку это может повлиять на решение о налоговом кредите (см. таблицу ниже).

Оставить заявку 067 341 76 94

• НДС при списании товарной дебиторской задолженности ЗАГРУЗИТЬ

Учет списания безнадежной дебиторской задолженности можно продемонстрировать на примере типовых бухгалтерских проводок.

Пример 3: Списание "товарной" дебиторской задолженности

Предположим, предприятие ранее перечислило аванс за товары в размере 60 000 грн, включая НДС, однако товары так и не были поставлены. Рассмотрим два варианта в зависимости от того, был ли аванс перечислен до или после 01.07.2015 года.

• Проводки по списанию безнадежной дебиторской задолженности ЗАГРУЗИТЬ

Оставить заявку 067 341 76 94