Списание медикаментов: алгоритм и проведение
24 March 2024
Опытный специалист разработал эффективный алгоритм для правильного списания лекарственных средств, срок годности которых уже истек. В этой статье мы также изучим, необходимо ли начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС на списанные лекарства.
Например, в случае с глицерином, полученным и выдаваемым отделением, с остатками, срок годности которого истекает, важно воспользоваться разработанным алгоритмом. Это может касаться не только глицерина, но и других медицинских средств.
Согласно Государственному реестру лекарственных средств Украины глицерин предназначен для наружного или фармацевтического применения. Срок его годности определяется двумя или пятью годами в зависимости от тары. Медицинские учреждения обычно включают глицерин в учет как сырье на субсчете 201 "Сырье и материалы".
Просроченный глицерин следует изъять, списать и утилизировать в соответствии с Законом Украины "О лекарственных средствах" от 04.04.1996 № 123/96-ВР. Предварительно следует проверить остатки этого средства у всех получающих его материально ответственных лиц (МПО). Все эти операции должны быть отражены в документах и бухгалтерском учете. Для облегчения этого процесса можно использовать разработанный алгоритм.
Процедура списания просроченных лекарственных средств: эффективный алгоритм
Шаг 1. Проведение инвентаризации
Материально ответственные лица (МПО) отделений, постов и манипуляционных комнат, где обнаружено просроченное лекарственное средство, должны сообщить руководителю об этом немедленно, чтобы приступить к инвентаризации.
Проведение инвентаризации в день обнаружения просроченного средства является обязательным требованием согласно Положению об инвентаризации активов и обязательств (подпункт 5 пункта 7 раздела I), утвержденного Минфином приказом от 02.09.2014 № 879. Объем инвентаризации определяет руководитель медицинского учреждения.
Важно проверить все МПО, получаемые глицерином, для получения полной информации об имеющихся запасах глицерина, которые являются как пригодными, так и просроченными. Из относительно просроченного глицерина следует составить отдельное инвентаризационное описание. Кроме того, инвентаризационная комиссия должна составить акт о наличии лекарственных средств, не подлежащих дальнейшему использованию, в соответствии с формой, приведенной в приложении 1 к Правилам утилизации и уничтожения лекарственных средств, утвержденных Минздравом приказом от 24.04.2015 № 242 (Правила № 242).
Шаг 2. Извлечение просроченного средства
Просроченный глицерин должен быть изъят из мест хранения согласно накладным требованиям на внутреннее перемещение. Количество изъятого глицерина должно соответствовать количеству, указанному в акте о наличии лекарственных средств, не подлежащих дальнейшему использованию.
Важно отметить, что запрещено продлевать срок годности, переупаковывать или перемаркировать просроченные лекарственные средства. За нарушение этого правила виновные могут нести дисциплинарную, административную, гражданско-правовую или уголовную ответственность (согласно статье 27 Закона №123).
Изъятый глицерин передается работнику, ведущему первичный учет отходов, и отвечает за него до момента передачи на утилизацию. Для временного хранения непригодного глицерина следует выделить специальное помещение или зону, разместив его отдельно от других пригодных лекарственных средств и медицинских изделий.
У предприятия, которое взяло на себя утилизацию непригодных лекарственных средств, должно иметь лицензию на хозяйственную деятельность в обращении с опасными отходами.
Шаг 3. Списание просроченного средства
На основании акта о наличии лекарственных средств, не подлежащих дальнейшему использованию, составляется акт списания, в котором указывается:
- Количество непригодного глицерина;
- Стоимость за единицу и общую стоимость.
Стоимость относится к другим расходам операционной деятельности (согласно абзацу 6 пункта 2.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных Минфином приказом от 10.01.2007 № 2; в дальнейшем – Рекомендации № 2).
Запасы при выбытии оцениваются согласно методу, определенному в учетной политике медицинского учреждения в соответствии с пунктом 16 П(С)БУ 9 "Запасы" и пунктом 2.15 Рекомендаций №2.
Недостатки и потери запасов, возникающие в пределах норм естественной убыли во время хранения, или чрезмерные от норм естественной убыли, признаются расходами за отчетный период. Фактическая себестоимость их отражается по дебету "Недостатки и потери от порчи ценностей" (согласно абзацу 2 пункта 5.7 Рекомендаций № 2).
Необходимо определить лицо, вина за которое может быть установлена. Это может быть работник, планировавший избыточный объем лекарственных средств, использовавший или удалявший свежие лекарственные средства, оставляя старые на потом и так далее.
Если сумма транспортно-заготовительных расходов определена на отдельном субсчете учета запасов, она должна распределяться каждый месяц между остатком запасов на конец месяца и суммой запасов, выбывших в течение месяца (согласно абзацу 6 пункта 9 П(С)БУ 9 "Запасы", пунктом 5.6 Рекомендаций №2).
Сумму транспортно-заготовительных расходов, принадлежащую выбывшим запасам, определяют как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов.
Средний процент исчисляется как отношение суммы транспортно-заготовительных расходов на начало месяца и за месяц к сумме стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца.
Шаг 4. Расчет обязательств по НДС
Шаг 4 касается медицинских учреждений, являющихся плательщиками НДС. При покупке глицерина такое учреждение относило сумму НДС к налоговому кредиту с целью использования глицерина в хозяйственной деятельности.
После списания медикаментов в КНП просроченного глицерина следует утилизировать его. Налоговики не считают утилизацию операцией по хозяйственной деятельности. Поэтому медицинское учреждение на дату списания просроченного глицерина начисляет обязательства по НДС согласно подпункту "г" пункта 198.5, пункта 189.1 Налогового кодекса Украины (ПК).
Обязательства по НДС определяются на дату начала фактического использования приобретенной партии глицерина, подтверждающего первичные документы (подпункт 9 пункта 198.5 ТК).
В месяце списания медицинское учреждение обязано составить на глицерин сводную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.
Шаг 5. Утилизация и отчетность
Медицинское учреждение, вероятно, уже заключило договор об утилизации с предприятием, имеющим лицензии на хозяйственную деятельность в сфере обращения с опасными отходами. Отходы на утилизацию передавайте в сроки, определенные договором.
Процедура списания лекарственных препаратов с истекшим сроком годности: проведение
Списываем и оплачиваем утилизацию просроченного глицерина
В ходе инвентаризации выявлено 10 флаконов просроченного глицерина (25 г). Комиссия изъяла средство обращения и составила акт о наличии лекарственных средств, не подлежащих дальнейшему использованию.
Бухгалтер оценил выбывшие лекарственные средства по методу первым пришедшим — первым вышел (FIFO) в соответствии с учетной политикой медицинского учреждения. Стоимость единицы составляет 12,75 грн. (без НДС).
Глицерин был передан на утилизацию, перечислив соответствующему предприятию аванс в размере 100%, что составляет 300,00 грн (с НДС). После завершения утилизации стороны подписали акт о предоставлении услуг по утилизации на сумму 300,00 грн (с НДС).
Стоимость списанного глицерина и расходов по его утилизации засчитываются на счет операционной деятельности. Корреспонденция меж субсчетами бухгалтерского учета представлена в Таблице.
Шаг 6. Оприходуйте стеклотару
Последующие действия со стеклотарой после ликвидации неисправного лекарственного средства. Утилизационное предприятие осуществляет следующие опции:
- Дезинфицирует и вернет стеклотару медицинскому заведению.
- Не вернет стеклотару, а вместо этого возместит стоимость.
Зарегистрируйте в учете стеклотару с помощью Дебетовой записи на субсчет 209 "Прочие материалы" и Кредитной записи на субсчет 716 "Возмещение ранее списанных активов". Это необходимо, если стоимость стеклотари не была учтена отдельно, а включена в стоимость лекарственного средства.
Для реализации стеклотары введите Дебетовую запись на субсчет 377 "Расчеты с другими дебиторами" и Кредитовую запись на субсчет 712 "Доход от реализации других оборотных активов". Определите себестоимость реализованной стеклотары с помощью Дебетовой записи на субсчет 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов" и Кредитной записи на субсчет 209 "Прочие материалы".
Медицинское учреждение должно разработать и внедрить собственный порядок приема, хранения, отпуска (перемещения), списания использованных лекарственных средств и медицинских изделий. Разработайте этот документ, руководствуясь НП(С)БУ 9 "Запасы", Рекомендациями №2 и Методическими рекомендациями по ведению учета лекарственных средств и медицинских изделий в учреждениях здравоохранения, утвержденными приказом Минздрава от 09.09.2014 №635. Учтите особенности медицинского учреждения .
Списание просроченных лекарственных средств: отражение НДС
Начнём с основных правил. Плательщик обязан начислять компенсирующие налоговые обязательства в следующих случаях:
- Приобрел товары, услуги или внеоборотные активы по НДС, получив соответственно право на налоговый кредит.
- Использует приобретенное в не облагаемых налогом операциях или в нехозяйственных целях.
Это определено пунктом 198.5 Налогового кодекса.
Компенсирующие налоговые обязательства следует начислять по тарифу НДС, применяемому при приобретении товара, услуги или актива. Например, если товар приобретен со ставкой НДС 7%, согласно пункту 198.5 Налогового кодекса Украины, компенсирующие налоговые обязательства также следует начислять по ставке 7% (буква И НКУ ГНС от 06.09.2019 № 63/6/99-00-04 -07-03-15/ИПК).
В случае приобретения товаров или услуг без НДС оснований для начисления компенсирующих налоговых обязательств нет.
