Трансфертное ценообразование в Украине
17 November 2023
Ведёте операции с нерезидентами, сырьевыми товарами или компаниями в низконалоговых юрисдикциях? В Украине требования к трансфертному ценообразованию (ТЦУ) ежегодно ужесточаются, а штрафы исчисляются миллионами гривен. Неправильное оформление документации способно парализовать работу бизнеса.
Компания Mogol-Alfa поможет подготовить корректную документацию, провести анализ сделок, защитить ваши интересы на налоговых проверках и минимизировать риски.
Формирование цен в сфере трансфертного ценообразования и контролируемые операции являются важными аспектами для предприятий, ведущих активные отношения с нерезидентами, особенно в странах, имеющих статус оффшоров. В этом обзоре рассматривается выбор одного из существующих методов трансфертного ценообразования, их преимущества и недостатки. Также акцентируется внимание на особенностях контролируемых сделок с сырьем, пропорциональных корректировках и практике налоговых проверок в этом контексте.
Боли и проблемы бизнеса при ТЦУ
Компании, попадающие под контролируемые операции, сталкиваются с рядом типичных вызовов:
- сложность определения метода, соответствующего принципу «вытянутой руки»;
- необходимость быстро реагировать на запросы ГНС и налоговые проверки;
- отсутствие достаточной рыночной информации для корректных сравнения и расчёта;
- риск доначисления налога на прибыль из-за изменения метода инспекторами;
- ошибки при подготовке локального файла из-за нехватки компетенций;
- отсутствие внутренней методологии ценообразования и контроля.
Неправильно оформленная документация может привести к штрафам, налоговым корректировкам и длительным спорам с ГНС.
Трансфертное ценообразование в Украине: формирование цен
Методы трансфертного ценообразования нацелены на корректировку дохода налогоплательщика, если цены, определенные в контролируемых операциях, не соответствуют принципу "вытянутой руки". Трансфертная цена – это стоимость, по которой производятся контролируемые хозяйственные операции. Особый акцент делается на операциях с нерезидентами, которые являются связанными лицами и базируются на низконалоговых юрисдикциях, таких как оффшоры.
Важно отметить, что трансфертное ценообразование (ТЦУ) является стратегическим инструментом управления прибылью в группах компаний и оптимизации налога на прибыль. Типичный сценарий контролируемой операции и трансфертного ценообразования иллюстрируется на примере перерабатывающего завода в Украине, реализующего продукцию дистрибьютора в ОАЭ через управление в Кипре.
Трансфертная цена позволяет регулировать прибыль перерабатывающего завода в Украине. Уменьшение цены приводит к перераспределению прибыли между предприятиями, обеспечивая экономию налога на прибыль. Важно учитывать, что вмешательство и вымогание устанавливать цены по рыночным ставят под угрозу этот механизм оптимизации.
Отметим, что оффшор – это низконалоговая юрисдикция, и для целей ТЦУ ставка налога на прибыль может составить 13%. Механизм государственного вмешательства основан на принципе "вытянутой руки", взятом из международного проекта BEPS. Контролируемые операции проверяются на соответствие принципу "вытянутой руки" с помощью методов трансфертного ценообразования.
Что входит в услугу по трансфертному ценообразованию
Мы помогаем:
- определить, попадает ли ваша компания под ТЦУ;
- провести функциональный и риск-анализ операций;
- определить корректный метод ценообразования;
- подготовить документацию (локальный файл);
- сопровождать во время проверок и запросов ГНС;
- анализировать операции с сырьевыми товарами и котировками.
Трансфертное ценообразование: применение принципа вытянутой руки
Принцип «вытянутой руки» (англ. – arm's length principle, ALP) предполагает, что условия контролируемой операции должны соответствовать условиям эталонной операции, известной как «операция на расстоянии вытянутой руки». Эта эталонная операция неконтролируема и выполняется между независимыми сторонами, находящимися в равных условиях.
Контролируемая операция сравнивается с такой эталонной операцией, и это ключевой принцип проекта BEPS, лежащий в основе различных методов трансфертного ценообразования.
Важно отметить, что принцип вытянутой руки направлен на противодействие негативным последствиям трансфертного ценообразования и использованию оффшорных схем.
Рекомендации по методам трансфертного ценообразования
Информацию о методах трансфертного ценообразования, их сути и общих принципах применения можно найти в пункте 39.3 Налогового кодекса Украины. Дополнительно существуют связанные нормативные документы:
- Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы для целей трансфертного ценообразования (Постановление Кабмина от 04.06.2015 г. №381, далее – Порядок №381).
- Порядок определения средневзвешенного значения рентабельности для сопоставимого юридического лица (Постановление Кабмина от 29.03.2017 г. № 191, далее – Порядок № 191).
Однако оказывается, что это слишком мало практически, поскольку налогоплательщикам желательно иметь детальное описание подходящих для различных ситуаций методов и примеры их применения. Поскольку принцип "вытянутой руки" взят из международного проекта BEPS, логично осуществить обращение к разъяснениям международных организаций - ООН и ОЭСР.
Для получения деталей могут быть полезны следующие материалы:
- Метод рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию для международных компаний и налоговых органов, январь 2022 года (Оригинальное английское название – OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations).
- Практическое руководство ООН по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран 2017 год (Оригинальное английское название - Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries, также доступна версия мая 2021 года).
К сожалению, все эти материалы предоставлены только на английском языке и отсутствует украиноязычный или русскоязычный перевод. Отметим, что ГФС и Минфин рекомендуют применять Руководство ОЭСР, однако предостерегают - они не могут быть нормами прямого действия, поскольку Украина не является членом ОЭСР.
Для дополнительной информации:
- BEPS (англ. Base Erosion and Profit Shifting) – совместный проект стран G20 и ОЭСР, направленный на борьбу с агрессивным налоговым планированием, направленным на перевод прибыли международными компаниями в низконалоговые юрисдикции (оффшоры).
- Наиболее известные "мировые" оффшоры включают Ирландию, Нидерланды, Британские Виргинские острова, Гонконг, Швейцарию, Сингапур, Люксембург, Кипр, Панаму.
- ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) – одно из ведущих мировых экономических учреждений вместе с МВФ и Всемирным банком.
Документация по трансфертному ценообразованию
Запросы по документации по трансфертному ценообразованию, известной как "Локальный файл", могут поступать от ГНС не ранее 1 октября после завершения календарного года, в котором имели место контролируемые операции. При получении запроса от ГНС плательщик налога должен представить соответствующие документы в течение 30 календарных дней после его получения. Это первая составляющая трехуровневой структуры документации по трансфертному ценообразованию (ТЦУ). Документация может представляться в виде единого документа или набора документов в любом виде (пункт 39.4.7 Налогового кодекса Украины). Среди этих документов, являющихся частями единого документа, должны быть следующие (полный перечень – в пункте 39.4.6 НКУ):
- информация о сторонах контролируемых операций и связанных лиц;
- описание деятельности группы (материнской и дочерних (контролируемых) компаний), политики ТЦУ;
- описание контролируемых операций и копии соответствующих договоров;
- описание товаров (работ, услуг) с их физическими и качественными характеристиками;
- функциональный анализ контролируемых операций;
- экономический сравнительный анализ;
- данные о корректировке налоговой базы: самостоятельной и пропорциональной корректировки;
- информация о физических лицах - конечных бенефициарах, если таковые существуют;
- копии внутригрупповых сделок, влияющих на ценообразование;
- копия аудиторского заключения по финансовой отчетности;
- описание цепочки снабжения (создание стоимости) товаров (работ, услуг) в контролируемых операциях.
Эта документация готовится налогоплательщиком на украинском языке и может быть подана в ГНС как в бумажном, так и в электронном виде. Иностранные документы должны быть переведены на украинский язык.
Важно отметить, что все эти документы должны храниться в течение 7 лет (2555 дней) со дня подачи декларации по налогу на прибыль, для которой они использовались (пункт 44.3.3.1 НКУ).
Методы трансфертного ценообразования
В 2025 году остается пять методов определения цен при оценке соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» (пп. 39.3.1 НКУ):
Цель всех этих методов состоит в расчете и обосновании цены, соответствующей принципу «вытянутой руки». При выборе методов трансфертного ценообразования (ТЦУ) следует руководствоваться (пп. 39.3.2.1 НКУ):
- характером контролируемой операции (используемые активы, функциональное наполнение операции, существующие риски у каждой из сторон операции);
- наличием полной и достоверной информации, необходимой для применения конкретного метода;
- сопоставимостью контролируемых и неконтролируемых (эталонных) операций. Можно ли действительно сравнивать такие операции друг с другом;
- принадлежностью контролируемой операции к особым видам, в частности сырьевых товаров. Для них применяется метод сравнительной неконтролируемой цены (абз. 1 пп. 39.3.3.4 НКУ).
Внимание: метод сравнительной неконтролируемой цены – приоритет №1.
Трансфертное ценообразование: приоритетность методов
Первый по приоритету метод – это метод неконтролируемой цены, согласно пункту 39.2.2.1 Налогового кодекса Украины. Остальные четыре метода являются альтернативными.
Если рассматривать все пять методов, то традиционные трансакционные методы (сравнительная неконтролируемая цена, цена перепродажи, затраты плюс) имеют преимущество. Методы прибыли (последние два) являются альтернативными первым три и используются только в случаях, когда традиционные трансакционные методы нецелесообразны или невозможны.
Использование любого метода должно быть обосновано с учетом норм Налогового кодекса Украины и Руководства ОЭСР. Условия применения методов трансфертного ценообразования, хотя и определены в общем, все же имеют определенные требования. Также важно обращать внимание на практику налоговых проверок.
Важно отметить, что метод неконтролируемой цены является основным и использование любого другого метода должно соответствовать условиям его применения. Невозможность или нецелесообразность использования метода неконтролируемой цены должна быть обоснована.
Примеры замены налоговыми инспекторами методов трансфертного ценообразования
В ходе проверок налоговые инспекторы систематически изменяли методы трансфертного ценообразования и перечисляли налог на прибыль. Представляем два типичных случая замены методов, которые они применяли:
-
Замена метода чистой прибыли на метод сравнительной неконтролируемой цены (суд поддержал ГНС, решение Верховного Суда Украины от 09.10.2019 г. № 817/1737/17; № К/9901/15678/19). Причина заключалась в том, что на момент применения трансфертного ценообразования в 2015 году налогоплательщик имел возможность использовать открытые источники информации, такие как "Вестник Министерства доходов и сборов Украины", "Товарный монитор", "Дайджест цен товаров на мировых рынках".
-
Замена метода сравнительной неконтролируемой цены методом чистой прибыли. Налогоплательщик выбрал этот метод для сравнения операций с несвязанными лицами, но данные операции были контролируемыми, нарушая принцип "вытянутой руки". Налоговые инспекторы, используя данные базы Amadeus, рассчитали характеристики рентабельности как для контролируемых, так и для неконтролируемых компаний. Суд поддержал ГНС, решение Верховного Суда Украины от 09.10.2019 г. № 817/1737/17; № К/9901/15678/19.
Далее рассмотрим каждый из этих методов трансфертного ценообразования в отдельности.
Метод сравнительной неконтролируемой цены в системе трансфертного ценообразования
Метод сравнительной неконтролируемой цены (англ. – comparable uncontrolled price, CUP) – сравнивает условия (включая цену) контролируемой операции с условиями операций третьих сторон. Существуют два вида операций с третьими сторонами:
- Операция между налогоплательщиком и независимым предприятием (внутренняя сравнительная неконтролируемая цена).
- Операция между двумя полностью независимыми предприятиями (внешняя сравнительная неконтролируемая цена).
Обе операции должны быть неконтролируемыми, как указывают налоговые органы (см. выше примеры изменения ТЦУ налоговиками). Условно эти две ситуации (внутренняя и внешняя цена) представлены на рисунке:
Пример применения метода сравнительной неконтролируемой цены. Предприятие А производит пылесос и продает его по трансфертной цене 60$/штуку связанному дистрибьютору В. По контролируемым операциям было продано 10 тыс. таких пылесосов. Определены две сравнительные неконтролируемые цены:
- Внутренняя – предприятие А отпускает пылесос независимому дистрибьютору D по цене 90$/штука.
- Внешняя – конкурент Х продает аналогичный пылесос дистрибьютору Y за 100$/штука.
Подходящим вариантом для корректировки ТЦУ является первая цена (внутренняя). Однако второй вариант (внешний) обеспечит лучшую защиту от ДПС, поскольку все стороны независимы и соответствуют принципу «вытянутой руки». Выбрав трансфертную цену 100$/штука, предприятие А должно доначислить себе налоговое обязательство на сумму (100$ – 60$)×10000 шт×18% = 72000$, где 18% – ставка налога на прибыль. При перерасчете в гривну курс НБУ следует брать на дату совершения контролируемой операции.
Для использования метода сравнительной неконтролируемой цены необходимы данные общедоступных справочников, прайсов, биржевых торгов. Налоговым органам также запрещено использовать при мониторинге и проверках ТЦУ данные, не общедоступные, например информацию, которой могут пользоваться только государственные органы власти (пп. 39.5.3.3 НКУ).
При использовании метода сравнительной цены, как правило, определяется диапазон цен. Фактическая цена, которая попадает в этот диапазон, соответствует принципу вытянутой руки.
Диапазон цен используется тогда, когда сравнение трансфертной цены производится с ценами на несколько неконтролируемых сделок или с несколькими юридическими лицами по неконтролируемым операциям с несвязанными лицами (пп. 39.3.3.7 НКУ, пп. 39.5.4.1 НКУ, а также Порядок № 381) .
Метод цены перепродажи в системе ТЦ
Метод цены перепродажи (англ. – resale priced method) – базируется на использовании цены перепродажи, по которой предприятие реализует товар третьей стороне. Эта цена определяется путем уменьшения цены перепродажи на валовую рентабельность по сравнению с аналогичными неконтролируемыми операциями. Валовая рентабельность определяется на основе отношения валовой прибыли к чистому доходу согласно показателям финансового отчета (или отчета по стандартам МСФО):
Валовая рентабельность = Валовая прибыль / Чистый доход (пп. «а» пп.39.3.2.5 НКУ)
Метод цены перепродажи иллюстрируется на примере, где предприятие А (Украина) закупает безалкогольный напиток от связанного предприятия B (нерезидента) и перепродает независимому предприятию D (клиент, третья сторона). Поскольку напиток имеет уникальные характеристики, что затрудняет сравнение по методу сравнительной неконтролируемой цены, используется средний уровень валовой рентабельности, который составляет 30% (цена продажи 20$, стоимость закупки 14$, (20 – 14)×100%/20 = 30%) .
Однако независимое предприятие Y отражает рентабельность в 10% при продаже схожих напитков (цена продажи 30$, стоимость закупки 27$). Это значительное различие в валовой рентабельности свидетельствует о несогласованности цены приобретения и принципе «вытянутой руки».
Трансфертная цена, несмотря на это, ниже фактической на 4,44$ (=20$ – 15,56$). Следовательно, для каждой перепроданной единицы предприятию А следует начислить налог на прибыль в размере 4,44$.
Этот метод используется редко, поскольку сложно достичь сопоставимости сделок и получить информацию о валовой рентабельности третьих сторон.
Метод «расхода плюс»
Метод «расхода плюс» (англ. – Cost Plus Method) – сравнивает валовую прибыль со стоимостью продаж и включает следующие этапы:
- Определение затрат, понесенных поставщиком в контролируемой операции по продукту.
- Нахождение предприятия с аналогичными операциями, на котором можно рассчитать затраты, а также дополнительную прибавку.
- Добавление к затратам исследуемого предприятия аналогичной надбавки, чтобы определить прибыль, учитывая выполняемые функции.
Получившуюся цену после добавления надбавки можно считать соответствующей принципу «вытянутой руки». Этот процесс иллюстрируется на примере:
Пример метода «расход плюс». Компания А (Украина) является производителем и экспортером чехлов для мобильных телефонов в компанию В (связанное лицо). Себестоимость одного чехла – 5$, цена продажи – 6,5$, валовая прибыль – 1,5$ (30% к расходам).
У исследуемого предприятия X, имеющего аналогичные операции с предприятием Y, уровень надбавки составляет 10% (цена продажи – 6,6$, себестоимость – 6$). Это свидетельствует о несогласованности цены продажи чехлов для мобильных телефонов компании А принципа «вытянутой руки».
Следовательно, цена «вытянутой руки» на предприятии А должна составлять 5,5$ (=5$×1,1). Предприятию А следует начислить налог на прибыль в размере 1$ (=6,5$–5,5$) за каждый проданный чехол для телефона по контролируемым операциям. К примеру, при продаже 10000 чехлов это будет 1800$ налога на прибыль (=1$×10000×0,18).
Этот метод редко применяется и является отличным вариантом для производства специализированных изделий под заказ (контракт).
Метод чистой прибыли в системе трансфертного ценообразования
Метод чистой прибыли в системе трансфертного ценообразования первый среди трансакционных методов прибыли. Его особенность состоит в том, что он корректирует не самую цену сделки, а непосредственно чистую прибыль от контролируемых операций. В данном методе сравнивается уровень доходности, а не торговая наценка или сама цена.
Применение метода чистой прибыли включает два этапа:
- Определение чистой прибыли от контролируемых операций (или прибыли от операционной деятельности) и расчет соответствующего показателя рентабельности.
- Сравнение чистой прибыли по контролируемым операциям с чистой прибылью, получаемой через сравнительные операции независимых предприятий. Для этого также рассчитывается соответствующий показатель рентабельности для неконтролируемых сделок.
Данный метод предполагает, что операции должны быть "широко схожими", то есть они не обязательно должны быть идентичными контролируемым операциям. Это расширяет область внедрения способа незапятанной прибыли. Сравниваемая операция может быть как между налогоплательщиком и независимым предприятием, так и между двумя независимыми предприятиями.
Например, если предприятие А оказывает услуги заказчику В, аналогичные услуги оказывает независимое предприятие Х предприятию Y. Для обоих предприятий отражена ситуация с прибылью в таблице ниже.
Предприятию А необходимо поднять цены на услуги, чтобы обеспечить рентабельность не менее 15%. Чтобы найти цену, следует решить уравнение: (Х – 500,000 – 100,000) / Х = 0,15. Это приведет к выручке (Х) в размере 705 882 долларов. Трансфертная цена должна обеспечить выручку 705,882 долларов и операционную прибыль в размере 105,882 долларов (705,882 – 500,000 – 100,000). Рентабельность составляет 0,15. Таким образом, предприятию А следует дополнительно начислить на операционную прибыль 60,382 доллара (105,882 – 45,500). Налог на прибыль составит 10,869 долларов (60,382 доллара × 0,18), который следует дополнительно уплатить.
Метод чистой прибыли используется в тех случаях, когда отсутствует информация относительно сравнительной неконтролируемой цены. Однако его недостаток состоит в том, что сравнимость сделок может быть осмыслена налоговыми органами, что и произошло на практике (см. выше – примеры изменения методов ТЦУ налоговиками).
Метод распределенной прибыли
Метод распределения прибыли подразумевает определение пропорционального распределения прибыли в операциях между связанными сторонами, если эта деятельность ведется независимыми субъектами. Это сложный метод, особенно в случаях совместной деятельности без создания юридического лица, когда используются общие нематериальные активы, например бренды. Его применение иллюстрируется следующим примером:
Например, компании A (Украина) и B (Польша), которые являются связанными лицами, совместно осуществляют деятельность по разработке и реализации данного продукта. Доход от совместной деятельности распределяется в пропорциях 30% (A) и 70% (B). Компания A предоставляет услуги, используя свой персонал и бренд, в то время как компания B передала в использование оборудование для этой совместной деятельности.
Общая прибыль от этой деятельности в отчетном году составила 200 млн$. Распределение прибыли в условиях независимой деятельности выглядит следующим образом:
- Компания A (Украина) = 200×0,3 = 60 млн$;
- Компания B (Польша) = 200×0,7 = 140 млн$.
Однако, если вычислить прибыль от предоставления аналогичных услуг компанией Y, то она составляла бы 100 млн$, а прибыль от аренды аналогичного оборудования компанией X неконтролируемым субъектам – 20 млн$, учитывая рыночные цены на аренду такого оборудования.
Итак, общая расчетная прибыль «распределенной руки» составляет 120 млн$. В независимых условиях, без совместной деятельности, прибыль компаний была бы такой:
- Компания A (Украина) = 100 млн$;
- Компания B (Польша) = 20 млн$.
Однако компании имеют избыточную прибыль из-за контролируемых трансфертных цен в размере 80 млн $ (= 200 - 120). Эта прибыль распределяется как результат совместной деятельности:
- Компания A (Украина) = 80×0,3 = 24 млн$;
- Компания B (Польша) = 80×0,7 = 56 млн$.
Следовательно, прибыль «распределенной руки» для каждой компании составляет:
- Компания A (Украина) = 100 + 24 = 124 млн$;
- Компания B (Польша) = 20 + 56 = 76 млн$.
Оказывается, что польская компания B получает больше прибыли по сравнению с независимым сценарием, в то время как украинская компания A теряет прибыль в размере 64 млн $ (= 124 – 60). Таким образом, компания A должна включить эту сумму в финансовый результат для налогообложения и уплатить дополнительный налог на прибыль в размере 11,52 млн$ (=64×0,18).
Этот метод целесообразен в случаях, когда существует целая серия контролируемых и связанных операций, а не только одна. Недостатком является его большая спорность и сложность в оправдании налоговых органов. К примеру, если бы не было совместной деятельности между A и B, компания A вообще не получила бы никакой прибыли, поскольку не имела необходимого оборудования с уникальными свойствами. Кроме того, найти сравнительные компании в Украине является сложной задачей. Если учитывать компании в других странах, рыночные условия и другие обстоятельства существенно отличаются.
Обратите внимание: трансакционные методы прибыли (чистой прибыли, распределенной прибыли) трудно оправдывать.
.jpg)
Характеристики формирования цен на сырьевые товары в системе трансфертного ценообразования
Правила трансфертного ценообразования для сырьевых товаров определены пп. 39.3.3.4-39.3.3.8 Налогового кодекса Украины. Согласно этим положениям для проверки соблюдения принципа вытянутой руки используется метод сравнительной неконтролируемой цены (абз. 1 пп. 39.3.3.4 НКУ). По этому методу сравнение может производиться:
-
С ценой сопоставимых неконтролируемых операций налогоплательщика или другого несвязанного лица при условии, что они сопоставимы по объемам и регулярны.
-
С котировочными ценами. Этот вариант, по выводам НКУ, более предпочтителен для налоговиков и легче в оправдании для налогоплательщика.
Котировочная цена определяется как цены на сырьевые товары, формируемые на международных рынках товаров, например, по результатам биржевых торгов. Эти цены могут представлять среднюю цену или диапазон цен на определенную дату или промежуток времени (пп. 14.1.941 НКУ) и должны быть получены от признанных информационно-аналитических агентств.
Важно отметить, что сырьевые товары – это товары, торгуемые на международных товарных биржах и имеющие биржевые (котировочные) цены.
Также существуют конкретные особенности для сырьевых операций:
-
Существует список сырьевых товаров, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 09.12.2020 г. № 1221.
-
Налогоплательщики должны обязательно уведомлять ГНС о заключении сделок с сырьевыми товарами в течение 10 рабочих дней со дня заключения контракта. Форма и порядок такого уведомления регламентированы приказом Министерства финансов от 31.12.2020 г. №840.
-
Существует рекомендуемый перечень источников информации о котировочных ценах от ГНС, включая международные агентства, такие как Argus Media Ltd, FastMarkets, IHS Markit Ltd, Refinitiv Holdings Ltd, S&P Global Platts, а также государственные предприятия Госвнешинформ и Укрпромвнешэкспертиза. ГНС не ограничивает выбор других источников котировочных цен, если они отвечают условиям сопоставимости, определенным Налоговым кодексом Украины.
-
Сравнение цены сделки с котировочными ценами производится на ближайшую дату до даты ценообразования, согласованной сторонами контролируемой операции (абз. 3 пп. 39.3.3.5 НКУ). Это означает, что это дата заключения договора, о котором было уведомлено налогоплательщика ГНС.
Важно отметить, что для сырьевых товаров применяется только метод сравнительной неконтролируемой цены, и предпочтительным является сравнение по котировочным ценам.
В случае нарушения правил, таких как несвоевременное уведомление ГНС, орган имеет право взять для сравнения дату перехода права собственности на сырьевой товар или дату отгрузки товара в соответствии с товарно-транспортным документом (коносаментом или другим) (пп. 39.3.3.6 НКУ).
Корректировка по пропорции в трансфертном ценообразовании
В рассмотренных выше примерах, таких как метод распределенной прибыли, всегда участвуют две стороны, одна из которых является нерезидентом. Этот нерезидент также может корректировать в своей стране регистрации для выполнения принципа «вытянутой руки», поскольку такой подход является международным и был внедрен в налоговое законодательство всех стран, присоединившихся к инициативе ОЭСР. В случае, когда обе стороны корректируют, это может быть несправедливо в целом для обоих. При условии, что они единственный собственник, это фактически может привести к двойному налогообложению. Однако во избежание этого предлагается использовать пропорциональную корректировку, правила которой определены в пп. 39.5.5.2 Налогового кодекса Украины.
Если одна из сторон контролируемого соглашения увеличила свои налоговые обязательства по налогу на прибыль, по механизму пропорциональной корректировки другая сторона может уменьшить их. Однако существует условие – необходимо получить разрешение от ГНС(1), а для этого нужно аргументировать наличие двойного налогообложения. Кроме того, стороны должны быть связаны (2), и должно существовать соглашение между Украиной и страной регистрации нерезидента (другой) об избежании двойного налогообложения (3). Только при соблюдении всех этих условий пропорциональная корректировка становится возможной.
Пропорциональная корректировка является инструментом избежания двойного налогообложения контролируемой операции в обеих ее сторонах в разных странах.
Штрафы за нарушение трансфертного ценообразования
В случае, если налогоплательщик воздерживается от декларирования контролируемых операций и не дает соответствующую документацию, ему грозят существенные штрафы, представленные в таблице ниже.
Также нарушение принципа «вытянутой руки» может привести к неправильному расчету налога на прибыль и сопутствующим последствиям (штрафы, пеня).
Однако во время чрезвычайного положения, согласно п. 69.1 подраздела 10 Переходных положений Налогового кодекса Украины, налогоплательщики освобождаются от ответственности, если они не могут выполнять свои налоговые обязанности, включая сроки уплаты налогов, представление отчетности и документов, в том числе и по трансфертному ценообразованию. Однако все эти обязанности должны быть исполнены в течение 6 месяцев после окончания чрезвычайного положения.
Преимущества сотрудничества с Mogol-Alfa
Работая с нами, вы получаете:
- Глубокую экспертизу. Мы имеем практический опыт подготовки документации и участия в проверках ГНС.
- Защиту от налоговых рисков. Определяем корректные методы, предупреждаем доначисления и штрафы.
- Сопровождение «под ключ». Берём на себя весь процесс — от анализа до подготовки файлов и коммуникаций с ГНС.
- Обоснование позиций на основе BEPS и условий ALP. Используем международные стандарты с учётом украинского законодательства.
- Понятные отчёты. Предоставляем структурированные документы, понятные контролёрам.
Частые вопросы о трансфертном ценообразовании
Кто сдает отчет по трансфертному ценообразованию?
Отчет подают налогоплательщики, совершающие контролируемые операции с нерезидентами в рамках критериев оборота и взаимосвязи, указанных в Налоговом кодексе Украины.
Какие три типа трансфертного ценообразования существуют?
На практике выделяют:
- Товары (часто сырьевые),
- Работы и услуги,
- Передача активов и нематериальных прав.
Для каждого типа применяются соответствующие методы.
Какие есть примеры трансфертного ценообразования?
- продажа сырьевых товаров аффилированной компании;
- предоставление услуг между связанными предприятиями;
- аренда оборудования внутри группы компаний;
- продажа товаров через дистрибьюторов в низконалоговых юрисдикциях.
Как работает трансфертное ценообразование?
Операции между связанными лицами сравниваются с независимыми сделками по принципу «вытянутой руки». Если условия отличаются — корректируется налоговая база.
Что такое локальный файл?
Это пакет документов, подтверждающий обоснованность цен в контролируемых операциях. Его могут запросить после окончания отчётного года.
Когда нужно обратиться к специалисту?
Если у вас:
- сделки с нерезидентами,
- нерезидент зарегистрирован в низконалоговой юрисдикции,
- операции превышают лимиты контролируемых сделок,
- налоговая прислала запрос документации.
Планируете сделки с нерезидентами или хотите проверить корректность трансфертного ценообразования?
Оставьте заявку — специалисты Mogol-Alfa проведут анализ и подготовят документацию в соответствии с украинским законодательством и международными рекомендациями.
