Трансфертное ценообразование в Украине

17 November 2023

 

Трансфертное ценообразование - это один из ключевых направлений налогового контроля для бизнеса, который осуществляет операции со связанными лицами, нерезидентами или проводит международные операции, которые могут признаваться контролируемыми.

В 2026 году украинская налоговая практика демонстрирует усиление внимания не только к формальному оформлению документов, но и к реальному экономическому содержанию операций. Для налоговых органов все более важным становится вопрос: соответствуют ли документы фактическому поведению сторон, экономической логике сделки, использованным активам и распределению рисков.

Такой подход особенно важен для компаний, которые работают с экспортом, импортом, сырьевыми товарами, международными структурами, контролируемыми иностранными компаниями и связанными нерезидентами.

Оставить заявку 067 939 40 12

Что такое трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование - это система правил, по которым налоговые органы проверяют, соответствуют ли цены в контролируемых операциях рыночному уровню.

Основной принцип ТЦО - принцип “вытянутой руки”. Он означает, что условия операции между связанными лицами или в контролируемых операциях должны соответствовать условиям, которые были бы между независимыми сторонами в похожих обстоятельствах.

Другими словами, налоговая оценивает не только сам договор, но и то, была ли цена экономически обоснованной.

Когда трансфертное ценообразование важно для бизнеса

Правила ТЦО могут касаться бизнеса, который осуществляет операции с нерезидентами, связанными компаниями или работает через международные структуры.

Трансфертное ценообразование важно, если компания:

• осуществляет экспорт или импорт товаров;

• работает со связанными нерезидентами;

• продает или покупает сырьевые товары;

• имеет операции с компаниями из низконалоговых юрисдикций;

• сотрудничает с нерезидентами особых организационно-правовых форм;

• имеет контролируемые иностранные компании;

• использует международную групповую структуру;

• предоставляет или получает услуги от нерезидентов;

• осуществляет финансовые операции со связанными лицами.

Для такого бизнеса важно не только правильно оформить документы, но и доказать реальную экономическую суть операций.

Налоговый контроль в 2026 году: фокус на экономическую сущность

В 2026 году прослеживается новый подход налоговых органов к международному налогообложению. Формальное наличие договора, счетов, актов или уведомлений уже не является достаточной гарантией безопасности.

Налоговая может анализировать:

• фактическое поведение сторон;

• реальные условия выполнения договора;

• дату перехода права собственности;

• дату отгрузки товара;

• использованные активы;

• функции каждой стороны;

• распределение коммерческих рисков;

• соответствие документов фактическим действиям;

• экономическую логику операции.

Если документы не соответствуют реальному поведению сторон, налоговая может поставить под сомнение заявленные условия операции.

Индивидуальные налоговые консультации 2026 года: почему они важны

В 2026 году важное значение для практики международного налогообложения имеют индивидуальные налоговые консультации ГНС, в частности:

• № 1450/ІПК/99-00-24-03-03 от 13.03.2026 относительно КИК;

• № 1052/ІПК/99-00-21-02-03 от 24.02.2026 относительно трансфертного ценообразования при экспорте сырьевых товаров.

Эти консультации важны не только для конкретных налогоплательщиков, которым они были предоставлены. Они демонстрируют общий подход налогового органа к оценке международных операций, КИК-отчетности и поведения налогоплательщиков.

Главный вывод: налоговая все больше оценивает не форму, а содержание операции.

Трансфертное ценообразование при экспорте сырьевых товаров

Особое внимание в 2026 году налоговая уделяет операциям с сырьевыми товарами.

В таких операциях ключевое значение может иметь уведомление о заключении контракта. Оно подтверждает, что существенные условия договора, в частности цена, были согласованы сторонами на момент заключения контракта.

Если информация в уведомлении соответствует фактическим условиям операции, налогоплательщик может использовать дату заключения контракта как базовую для сравнения цены контролируемой операции с рыночными показателями.

Это важно для бизнеса, поскольку цены на сырьевые товары могут существенно меняться в зависимости от даты контракта, отгрузки или перехода права собственности.

Когда налоговая может не учитывать дату контракта

Налоговая может изменить подход к анализу операции, если формальные условия договора не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Риски возникают, если:

• уведомление о заключении контракта не подано;

• информация в уведомлении не соответствует фактическим условиям операции;

• стороны изменили существенные условия договора;

• фактическое поведение сторон не соответствует задекларированным условиям;

• цена в документах не соответствует реальной логике операции;

• дата контракта используется только формально;

• активы, функции и риски сторон не соответствуют заявленной модели операции.

В таких случаях налоговая может ориентироваться не на дату заключения контракта, а на дату перехода права собственности на товар или дату его отгрузки.

Почему фактическое поведение сторон имеет значение

Для трансфертного ценообразования важно, чтобы документы и реальные действия сторон были согласованы между собой.

Налоговая может поставить вопросы:

• кто фактически контролировал товар;

• кто нес риски изменения цены;

• кто отвечал за логистику;

• кто принимал ключевые коммерческие решения;

• когда фактически перешло право собственности;

• соответствовала ли цена рыночным индикаторам;

• были ли изменения условий после подписания договора;

• имели ли стороны реальную экономическую цель.

Если документы показывают одну модель операции, а фактические действия сторон - другую, налоговая может применить подход, основанный на реальной экономической сущности.

Принцип “вытянутой руки” в трансфертном ценообразовании

Принцип “вытянутой руки” является основой трансфертного ценообразования. Он предусматривает, что цена в контролируемой операции должна соответствовать цене, которую согласовали бы независимые стороны в сопоставимых условиях.

Для этого анализируются:

• характеристики товаров или услуг;

• функции сторон;

• использованные активы;

• принятые риски;

• условия договоров;

• экономические обстоятельства;

• бизнес-стратегии сторон;

• рыночные индикаторы;

• сопоставимые неконтролируемые операции.

В 2026 году этот принцип приобретает еще большее практическое значение, поскольку налоговая оценивает не только документы, но и реальное поведение участников операции.

Оставить заявку 067 939 40 12

Отчетность по трансфертному ценообразованию

Компании, которые осуществляют контролируемые операции, должны внимательно относиться к подготовке отчетности по ТЦО.

В зависимости от ситуации бизнесу может понадобиться:

• анализ контролируемых операций;

• подготовка отчета о контролируемых операциях;

• подготовка документации по трансфертному ценообразованию;

• обоснование соответствия цены принципу “вытянутой руки”;

• анализ операций с сырьевыми товарами;

• подготовка уведомлений по контрактам;

• проверка связанности сторон;

• анализ операций с нерезидентами;

• подготовка объяснений для налогового органа.

Ошибки в отчетности или неполное обоснование цены могут привести к налоговым рискам, штрафам и доначислениям.

Отчетность КИК и связь с трансфертным ценообразованием

Отдельный блок международного налогового контроля касается контролируемых иностранных компаний.

Отчетность КИК имеет значение для владельцев или контролирующих лиц иностранных компаний. В 2026 году налоговая практика показывает, что поданные отчеты о КИК имеют долгосрочное значение для анализа налогоплательщика.

Важно учитывать:

• отчет о КИК подается вместе с годовой декларацией;

• при отсутствии полной финансовой информации может подаваться сокращенный отчет;

• полный отчет подается после получения необходимой информации;

• поданный отчет нельзя просто отменить или признать недействительным;

• ошибки в отчетности могут создавать налоговые риски;

• объяснения и уточняющая отчетность являются основными инструментами исправления.

Для бизнеса это означает, что отчетность КИК нужно готовить очень внимательно, поскольку любая неточность может учитываться налоговыми органами при дальнейшем анализе.

Почему налоговый комплаенс становится системным процессом

В современных условиях налоговый комплаенс - это не только своевременная подача отчетности. Это комплексный процесс, который охватывает всю структуру бизнеса.

Для уменьшения рисков нужно проверять:

• соответствует ли структура бизнеса фактической деятельности;

• логично ли построены международные операции;

• подтверждены ли цены рыночными данными;

• соответствуют ли договоры реальным действиям сторон;

• правильно ли оформлена первичная документация;

• согласованы ли условия контрактов с фактическим исполнением;

• правильно ли распределены функции, активы и риски;

• готов ли бизнес к запросу налоговой.

Если эти элементы не согласованы между собой, даже формально правильные документы могут не защитить компанию от претензий.

Основные риски в трансфертном ценообразовании

Бизнес может столкнуться с рисками, если не уделяет достаточно внимания ТЦО и международному налоговому контролю.

Самые распространенные риски:

• неподача отчета о контролируемых операциях;

• ошибки в документации по ТЦО;

• отсутствие экономического обоснования цены;

• несоответствие договора фактическим действиям сторон;

• неправильное определение даты для сравнения цены;

• игнорирование операций с сырьевыми товарами;

• ошибки в отчетности КИК;

• отсутствие объяснений по международной структуре;

• неучет реального распределения функций и рисков;

• использование формального подхода без анализа экономической сущности.

Такие ошибки могут привести к штрафам, доначислению налогов, налоговым спорам и повышенному вниманию со стороны контролирующих органов.

Как подготовить бизнес к контролю по ТЦО

Чтобы минимизировать риски, бизнесу стоит заранее проверить свои контролируемые операции и международную структуру.

Рекомендуется:

• провести анализ операций с нерезидентами;

• определить, являются ли операции контролируемыми;

• проверить связанность сторон;

• проанализировать договоры и фактическое исполнение операций;

• проверить цены на соответствие рыночному уровню;

• подготовить документацию по ТЦО;

• проверить отчетность КИК;

• собрать первичные документы;

• подготовить объяснения относительно экономической сущности операций;

• оценить риски до начала налоговой проверки.

Профессиональная подготовка позволяет бизнесу не реагировать на проблему уже после запроса налоговой, а заранее сформировать защитную позицию.

Помощь MOGOL ALFA с трансфертным ценообразованием

Компания MOGOL ALFA помогает бизнесу разобраться с вопросами трансфертного ценообразования, КИК, международного налогообложения и налогового комплаенса.

Мы можем помочь с такими вопросами:

• консультация по трансфертному ценообразованию;

• анализ контролируемых операций;

• проверка операций с нерезидентами;

• подготовка к отчетности по ТЦО;

• анализ рисков при экспорте сырьевых товаров;

• проверка договоров на соответствие фактическим операциям;

• подготовка объяснений для налогового органа;

• консультации по КИК;

• анализ международной структуры бизнеса;

• налоговое сопровождение компании.

Правильный подход к ТЦО помогает бизнесу уменьшить риски, подготовить документы и подтвердить экономическую обоснованность операций.

Оставить заявку 067 939 40 12

Вывод

Трансфертное ценообразование в 2026 году становится не просто формальным требованием к отчетности, а важным элементом налоговой безопасности бизнеса.

Налоговая все больше оценивает реальную экономическую сущность операций, фактическое поведение сторон, активы, функции и риски. Формальные документы работают только тогда, когда они соответствуют реальным условиям выполнения сделки.

Если ваша компания работает с нерезидентами, имеет контролируемые операции, КИК или международную структуру бизнеса, стоит заранее проверить документы и подготовиться к возможному налоговому контролю.

Для консультации и профессионального сопровождения обращайтесь в MOGOL ALFA.

Реквизиты MOGOL ALFA

MOGOL ALFA

Киев: ул. Владимира Сосюры, 5, офис 215

Львов: ул. Тютюнников, 55, офис 71

Телефон: 067 939 40 12

График работы: Пн-Пт 09:00-18:00