Условия пребывания на едином налоге 4 группы: налогообложение, срок уплаты
23 January 2025
Если вы планируете перейти на единый налог 4 группы, важно понимать все условия и преимущества этого режима. Наша компания готова предложить вам квалифицированные услуги по бухгалтерскому учету, чтобы помочь оптимизировать ваш бизнес.. Закажите консультацию бухгалтера уже сегодня!
Единый налог 4 группы для юридических лиц в 2025 году
Чтобы подтвердить статус плательщика единого налога 4 группы на 2025 год или перейти на эту систему налогообложения с другой, сельхозтоваропроизводители должны подать годовую отчетность до 20 февраля 2025 года (пп. 295.9.1, пп. 298.8.1 НК).
Аннулирование регистрации
Налоговая служба может самостоятельно аннулировать регистрацию единщиков, которые в 2024 году были на этой системе, но не предоставили необходимую отчетность (см. пп. 5 п. 299.10 ТК).
Отчетность для налоговой
В соответствии с пп. 298.8.1 НК сельхозтоваропроизводитель должен подать в налоговый орган по местонахождению:
- Общую декларацию на 2025 год по всей площади земельных участков и/или земель водного фонда, с которых взимается единый налог.
- Информацию (справку) о наличии земельных участков.
- Расчет доли сельхозтоваропроизводства с показателями дохода за 2024 год.
Отдельные комплекты отчетности
Кроме того, по каждому месту регистрации земельных участков и/или земель водного фонда необходимо предоставить отдельные комплекты отчетности:
- Отчетная декларация на 2025 год по всем земельным участкам и/или землям водного фонда этого места регистрации места.
- Информацию (справку) о наличии земельных участков.
- Расчет доли сельхозтоваропроизводства с показателями дохода за 2024 год.
Расчет доли должен быть представлен по форме, утвержденной Приказом Минфина от 26.12.2011 № 772.
Формы деклараций
Декларации и справки предоставляются по форме, утвержденной Приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578, с внесенными изменениями Приказом Минфина от 24.11.2022 г. № 752, которая обновляет эту форму.
Регистрация плательщика
После подачи деклараций осуществляется регистрация плательщика единого налога 4 группы, осуществляемая путем внесения соответствующих записей в Реестр плательщиков ЕП (см. п. 299.1 НК).
Запрос на выписку из Реестра
Для получения выписки из Реестра сельхозтоваропроизводитель должен подать налоговый запрос, форма которого утверждена Приказом Минфина от 16.07.2019 № 308 (п. 299.9 ТК). Выписка предоставляется в течение одного рабочего дня с момента поступления запроса.
Единый налог 4 группы для физических лиц-предпринимателей в 2025 году
Подтверждение статуса плательщика
Физические лица-предприниматели должны подтвердить свой статус плательщика единого налога этой 4 группы, если они использовали систему в 2024 году или хотят перейти на нее с начала 2025 года. Для этого необходимо подать в налоговый орган по месту регистрации, в том числе по месту учета, отчетность до 20 февраля 2025:
Общую декларацию на 2025 год по всем земельным участкам и/или землям водного фонда, с которых уплачивается единый налог.
Информацию (справку) о наличии земельных участков.
Бухгалтерский учет единого налога 4 группы
В соответствии с пп. «i» п. 2.21 Методрекомендаций № 132 (Методические рекомендации по планированию, учету и расчету себестоимости сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 № 132), сумма начисленного единого налога 4 группы включается в общепроизводственные расходы.
Это начисление показано проводкой: Дт 91 Кт 641.
Распределение расходов
В конце отчетного периода (года) сумма налога распределяется между объектами учета затрат на продукцию растениеводства пропорционально площади сельскохозяйственных угодий (пашни, синожаты, пастбища, многолетних насаждений и родов), занятых соответствующими культурами. В рыбоводческих, рыболовных и рыболовных хозяйствах распределяется в соответствии с площадью земель водного фонда, использованными для разведения, выращивания и использования отлова рыбы во внутренних водохранилищах (озерах, прудах и водохранилищах). Это отражается проводкой: Дт 23 Кт 91.
Единый налог 4 группы: как облагается налогом
Оценка налогооблагаемой базы
Базой для расчета единого налога (ЕП) 4 группы является нормативная денежная оценка (НГО) одного гектара сельскохозяйственных угодий, таких как пашня, синежатые, пастбища и многолетние насаждения. Эта оценка учитывает коэффициенты индексации, которые по состоянию на 1 января базового налогового года в соответствии с нормами, установленными статьей 289 Налогового кодекса Украины (пункт 292-1.2 НК).
Согласно данным, опубликованным на сайте Госгеокадастра и сведениям Государственной службы статистики Украины, индекс потребительских цен за 2024 год составляет 112%. Таким образом, коэффициент индексации НПО на 2024 год равен 1,12. Этот коэффициент ко всем категориям земель и видам угодий.
Исключения из налогооблагаемой базы
В базу налогообложения не включаются земельные участки, которые:
- находится в консервации;
- загрязненные взрывоопасными предметами;
- непригодны для использования из-за риска их загрязнения взрывоопасными предметами.
Объект налогообложения единого налога 4 группы
Определение объекта налогообложения
Согласно пункту 292-1.1 Налогового кодекса Украины, объектом налогообложения для единого налога 4 группы является площадь сельскохозяйственных угодий, таких как пашня, синежатые, пастбища и многолетние насаждения, а также земли водного фонда, к которым относятся внутренние воды, озера, пруды . и водохранилища. Эти участки должны быть в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставлены ему в пользование, включая арендованные земли.
Право на землю
Согласно статьям 125 и 126 Земельного кодекса Украины, право собственности или пользования землей остаются только после их государственной регистрации.
Это означает, что земельные участки, на которые не заключены договоры аренды или договоры заключены, но не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством, не включаются в объект налогообложения для ЕН 4 группы. Налоговая служба также подтверждает это в подкатегории 108.02.02 ЗИР, отвечая на вопрос: «Включаются ли в объект налогообложения юридические лица – плательщики ЕН 4 группы земельных участков, которые фактически использованы плательщиком, но договоры аренды которых не зарегистрированы должным образом?»
Какие условия пребывания на едином налоге 4 группы
Юридические лица по единому налогу 4 группы
согласно подпунктам 14.1.262 и 4 пункта 291.4 Налогового кодекса Украины, чтобы юридическое лицо могло находиться на едином налоге 4 группы, доля сельскохозяйственного товаропроизводителя за предыдущий налоговый год должна составлять не менее 75%.
В случае, если в 2024 году не менее 30% земельной площади в течение шести и более месяцев находилось на оккупированной территории или в зоне боевых действий, для продолжения пребывания на ЕП 4 групп в 2025 году доля сельскохозяйственного товаропроизводителя на 2024 год должна быть не менее 50%. (Подпункт 10.1 подраздела 8 раздела ХХ ПК).
Это вместе доля в Расчете доли, которая выдается с годовой отчетностью.
Расчет доли сельхозтоваропроизводства
Для расчета употребляет характеристики доходов с предыдущего года. Например, для того чтобы остаться на ЕП 4 группы в 2025 году, нужно получить доходы 2024 года.
Источником информации для заполнения Расчет является данным бухгалтерского учета. Дополнительная служба указывает на это в ответе на вопрос подкатегории 108.02.01 ЗИР: «На основе каких данных юридическое лицо заполняет расчет доли сельхозтоваропроизводства?»
Заполнение Расчета не сложно. В форме расчета приведены источники информации для каждой строки. Однако некоторые строки могут вызывать вопросы, в частности, подстроки строки 3.
Специфика строк расчета
В строке 3.1 (Сумма удержанных из госбюджета средств финансовой поддержки) указывается бюджетная дотация в соответствии со статьей 16-1 Закона № 1877-IV. Остальные виды государственной поддержки в этой строке не учитываются. Это означает, что суммы, полученные из государственного бюджета в рамках других программ, сюда не записываются, равно как и стоят, полученные из местного бюджета.
В строке 3.4 указывается сумма дохода, не превышающая остаточную стоимость, от реализации основных средств, которые находились на балансе более 24 месяцев до продажи. Нахождение на балансе означает, что средства находились в составе основных средств на счете 10. Например, если стоимость остатков основного продукта составляет 100 000 грн, а его продажная цена 130 000 грн (без НДС), в строке 3.4 указывается стоимость остатков – 100 000 грн . . Если же продажная цена составляет 90 000 грн (меньше остаточной), то стоимость в строке 3.4 записывается 90 000 грн.
Льготы для плательщиков единого налога 4 группы
Отметим, что плательщики единого налога 4 группы освобождены от уплаты рентной платы за специальное использование воды и земельного налога, но они обязаны платить НДС и НДФЛ.
Единый налог для физических лиц в 4 группе
Условия для ФЛП
В соответствии с подпунктом 14.1.235 и пунктом 291.4 Налогового кодекса Украины физическое лицо-предприниматель (ФЛП) может выбрать четвертую группу единого налога по определенным условиям:
- Деятельность в фермерском хозяйстве: ФЛП обязан вести свою деятельность исключительно в пределах зарегистрированного фермерского хозяйства, соответствующего Закону Украины "О фермерском хозяйстве" (от 19.06.2003 № 973-IV).
- Производство и продажа : Основными направлениями деятельности ФЛП являются выращивание, откорм сельхозпродукции, ее сбор, вылов, переработка и продажа собственно выращенной или откормленной продукции.
- Место ведения хозяйственной деятельности: Вся хозяйственная деятельность (по поставкам) должна осуществляться по месту налогового адреса.
- Ограничение наемного труда : ФЛП не имеет права на использование наемных работников.
- Состав членов фермерского хозяйства: Членами ФХ могут быть только родственники, согласно определению в ч. 2 ст. 3 Семейного кодекса Украины.
- Площадь земель : Сельскохозяйственные угодья или земельные участки водного фонда, принадлежащие членам ФГ, должны быть не менее 0,5 гектара, но не превышать 20 гектаров.
Эти условия сформулированы довольно обще, что может привести к различным недоразумениям в практике.
Примеры возможных недоразумений
Производство и предоставление услуг
Например, если ФЛП должен заняться выращиванием сельхозпродукции, может ли он предоставлять сельхозуслуги? По буквальному толкованию норм ПК, предоставление услуг, например, сбор урожая для сторонних производителей, может привести к потере права на единый налог четвертой группы.
Площадь земель
Еще один пример: у членов ФХ более 20 гектаров земли, но для деятельности ФЛП используется менее 20 гектаров, а другие участки, если арендуются посторонним агропроизводителям, по буквальному пониманию нормы НК ФЛП нельзя остаться на едином налоге группы 4, поскольку условия указывают на объем земли. в собственности и пользовании, а не его фактическое использование.
Вопрос о наемном труде
Также важны вопросы по запрету на пользование наемным трудом. Под наемным трудом пытаются привлечь работников по трудовым договорам, что действительно запрещено. Протест, не имеет препятствий для привлечения работников по гражданско-правовым договорам. Важно помнить, что согласно нормам пп. 164.2.2 и п. 297.3 НК, при выплате вознаграждения таким работникам ФЛП обязан удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и военный сбор (ВЗ), а также указать эти выплаты в приложении 4ДФ Дополнительного расчета.
Когда уплачивать единый налог 4 группы
Согласно подпункту 295.9.2 Налогового кодекса Украины, плательщики единого налога четвертой группы обязательств обязаны уплачивать налог ежеквартально в течение 30 календарных дней, наступающих за последний день налогового (отчетного) квартала. Ставки налога установлены следующим образом:
| Квартал | Ставка налога | Сроки оплаты |
|---|---|---|
| I квартал | 10% | до 30 числа апреля |
| II квартал | 10% | до 30 числа июля |
| III квартал | 50% | до 30 числа октября |
| IV квартал | 30% | до 30 числа января следующего года |
Уплата налога на получение средств на счет местного бюджета по месту нахождения земельного участка.
Освобождение от уплаты налога
С 1 марта 2023 плательщики четвертой группы освобождаются от начисления и уплаты единого налога, если площади сельскохозяйственного угодья или земель водного фонда находятся на временно оккупированных территориях или в зонах активных боевых действий. Это правило относится как к владельцам земли, так и к арендаторам. Льгота действует до момента освобождения территории или завершения боевых действий. Однако она не расширяется на земельные участки, находившиеся под активными боевыми действиями или временной оккупацией Российской Федерации до 1 мая 2022 г. (пп. 69.33 подраздел. 10 разд. ХХ ПК).
Корректировка налоговых обязательств
Изменения в Налоговый кодекс внесены на основании Закона Украины от 11 апреля 2023 г. № 3050. В связи с этим плательщики имеют возможность корректировать начисленные налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы на период с марта 2022 года до 2023 года. Это можно сделать путем предоставления уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период.
