Удержание из заработной платы

08 September 2023

При каждой выплате зарплаты бухгалтер удерживает налог на доходы физических лиц и сбор. Также могут быть произведены дополнительные отчисления на профсоюзные взносы и надбавки на иждивенцев. Обратитесь к готовым примерам, чтобы убедиться, что все суммы рассчитаны правильно. В дополнение к отчислениям, подумайте о расчете единого социального взноса по заработной плате.

Удержание из заработной платы

Удержание заработной платы означает те суммы, которые снимаются с выплаты заработной платы при ее выплате. Это включает в себя следующие составляющие:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Обязательный налог, уплачиваемый с доходов работника.
2. ВС: Сбор, уплачиваемый на нужды страны.
3. Другие неналоговые удержания: Сюда включаются выплаты, такие как алименты, добровольные отчисления в негосударственные пенсионные фонды и другие суммы, которые могут быть удержаны из зарплаты.

Когда из начисленной зарплаты (уволенной как "зарплата "грязными"") вычитают НДФЛ, ВС и другие удержания (если они есть), результат называется "зарплатой "чистыми"" (или "на руки", "до выдачи").

Популярные услуги компании:

• Юридический адрес в Украине;
• Юридический адрес в Киеве и области;
• Услуги бухгалтера;
• Аутсорсинг бухгалтерии;
• Бухгалтерские услуги;
• Финансовая отчетность ФЛП.

Оставить заявку 067 341 76 94

Способ вычисления НДФЛ на 2024 год

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) начисляется с заработной платы и подобных выплат, таких как больничные и дивиденды по привилегированным акциям, по ставке 18%, согласно пункту 167.1 Налогового кодекса Украины (НК). Сумма налога рассчитывается по формуле:

НДФЛ = Заработная плата × 18%

Но если работник имеет право на налоговую социальную льготу (НСП), то формула несколько меняется. В этом случае сумма НДФЛ засчитывается в меньшем объеме:

НДФЛ = (Заработная плата – НСП) × 18%,

где ПСП – это сумма, на которую уменьшается налогооблагаемая база НДФЛ при расчете заработной платы. НСП устанавливается на уровне 50% от размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января отчетного налогового года (согласно пункту 169.1.1 НКУ). То есть, в 2024 году НСЛ составляет 1 514,00 грн (= 3028 грн × 0,5).

Увеличение прожиточного минимума в течение года не влияет на размер НСЛ. Работник имеет право на НСЛ, когда его заработная плата за месяц не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайшего десятка гривен (согласно пункту 169.4.1 НКУ). В 2024 году такой максимальный уровень дохода составляет 4240 грн (=3028 грн × 1,4). Этот вид ПСП будем называть "обычным".

Вне стандартной "обычной" ПСП существуют также повышенные ставки:

1. "Социальные" ПСП – это 150% от обычной ПСП.
2. "На детей" ПСП – это ПСП умноженное на количество детей в возрасте до 18 лет.

Что касается правил применения повышенных НСЛ, то подробные указания можно найти в материале "Налоговая социальная льгота 2024". Пока остановимся только на ПСП "на детей". Если у вас есть дети, ПСП и максимальный уровень дохода увеличиваются в соответствии с количеством детей

Расчет военного сбора

Для расчета ВС применяется ставка 1,5% к заработной плате:

ВС = ЗП×1,5%

Для определения суммы налога взимается объем начисленной заработной платы без отчислений НДФЛ или НСП. ВС удерживается как по зарплате, так и по приравненным к ней выплатам.

Примеры расчета НДФЛ и ВС

Пример 1 (без налоговой социальной льготы):

Предположим, что работник получает ежемесячный оклад в 7100 гривен и получил премию в 3000 гривен. В мае 2023 года он отработал 20 рабочих дней или 160 часов. За 30-31 мая он был в отпуске за свой счет. Всего в мае было 22 рабочих дня и 176 рабочих часов (в условиях чрезвычайного времени празднично-нерабочих дней не было).

1. Расчет суммы аванса:
   • Оплата по окладу за май: (7100 грн ÷ 176 час.) × 160 час. = 6454,50 грн.
   • Зарплата вместе с премией за май: 6454,50 грн. + 3000 грн. = 9454,50 грн.
2. Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и ВС:
   • НДФЛ: 9454,50 грн × 0,18 = 1701,82 гривен (Налоговая социальная льгота отсутствует, поскольку 9454,50 грн > 4240 грн).
   • ВС: 9454,50 грн. × 0,015 = 141,82 гривен.
3. Расчет суммы к выплате "на руки":
   • Зарплата "на руки": 9454,50 грн – 1701,82 грн – 141,82 грн = 7610,86 гривен.
4. Сумма удержаний из заработной платы составила:
   • 1701,82 грн (НДФЛ) + 141,82 грн (ВС) = 1843,64 гривен.
5. К предприятию также следует уплатить дополнительно 22% единого взноса на общеобязательное социальное страхование (ЕСВ) в размере 2079,99 гривен (9454,50 грн × 0,22). Эта сумма ЕСВ считается начислением в фонд заработной платы и является расходом предприятия, а не удерживается из заработной платы работника.

Итак, общая сумма расходов предприятия, связанных с этим работником, составляет: 9454,50 грн. (зарплата) + 2079,99 грн. (ЕСВ) = 11534,49 грн.

Оставить заявку 067 341 76 94

Пример 2 (Налоговая социальная льгота начисляется):

Предположим, что работник имеет минимальную заработную плату в размере 7100 гривен и взял отпуск за свой счет с 02.05.2023 по 16.05.2023, что составляет 15 календарных дней. Также он отработал 7 рабочих дней с 22 рабочих дней в мае.

1. Начисленная заработная плата:
   • Зарплата начислена за фактически отработанные 7 рабочих дней: (7100 грн ÷ 22 рабочих дня) × 7 рабочих дней = 2259,09 грн.
2. Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и ВС:
   • Сотрудник имеет право на налоговую социальную льготу, поскольку его заработная плата не превышает 4 240 гривен.
   • НДФЛ: [(2259,09 грн – 1514,00 грн) × 0,18] = 134,12 гривен.
   • ВС: 789,81 грн × 0,015 = 11,85 гривен (НСП не применяется для начисления ВС).
3. Расчет суммы к выплате "на руки":
   • Зарплата "на руки": 2259,09 грн – 134,12 грн – 11,85 грн = 2113,12 гривен.
4. Расчет единого взноса на общеобязательное социальное страхование (ЕСВ):

• • Фактическая база ЕСВ: 2113,12 грн. × 0,22 = 464,89 гривен.
  • Дополнительная база ЕСВ: (7100 грн – 2113,12 грн) × 0,22 = 1097,11 гривен.
  • Общая сумма ЕСВ: 464,89 грн (фактическая база) + 1097,11 грн (дополнительная база) = 1562 грн.

В этом случае работник получит "на руки" сумму 2113,12 грн, а предприятие обязано уплатить общий единый взнос в размере 1562 грн.

Пример 3 (Налоговая социальная льгота "на детей"):

Предположим, что работнику начислили минимальную заработную плату в размере 7100 гривен за май 2023 года, и он подал заявление на получение налоговой социальной льготы (НСП), поскольку у нее двое детей. К заявлению он также добавил копии свидетельств о рождении детей. Поскольку его заработная плата (7100 грн) меньше 8480 гривен, применяется НСЛ "на детей" (двойная НСЛ).

Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и ВС, а также суммы к выплате "на руки":

1. НДФЛ: [(7100 грн – 2 × 1514 грн) × 0,18] = 732,96 гривен.
2. ВС: 7100 грн. × 0,015 = 106,50 гривен.
3. Зарплата "на руки": 7100 грн – 732,96 грн – 106,50 гривен = 6260,54 гривен.

Расчет единого взноса на общеобязательное социальное страхование (ЕСВ) в данном случае составляет:

ЕСВ = 7100 грн. × 0,22 = 1562 гривен.

Следовательно, работник получит "на руки" сумму 6260,54 гривен, а предприятие обязано уплатить единый взнос в размере 1562 гривен

Быстрый расчет зарплаты "на руки":

В общей сложности с заработка работника удерживают 19,5%, состоящий из 18% налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и 1,5% ВС. Чтобы быстро получить сумму зарплаты "чистыми", достаточно умножить начисленную заработную плату на 0,805, где 0,805 представляет собой разницу между единицей и удерживаемыми процентами (0,18 для НДФЛ и 0,015 для ВС).

Например, если начислены следующие суммы "грязными":

• 7100 гривен (минимальная заработная плата с октября 2023 года), то "на руки" будет 5715,5 гривен (= 7100 грн × 0,805);
• 8000 гривен, то "на руки" будет 6440,00 гривен (= 8000 грн × 0,805);
• 15000 гривен, то "на руки" будет 12 075 гривен (= 15 000 грн × 0,805).

Этот способ расчета позволяет быстро определить сумму зарплаты, которую работник получит "чистыми" после удержания налогов и ВС.

Оставить заявку 067 341 76 94

Удержание алиментов и других вычетов по зарплате:

Кроме оплаты налогов с заработной платы работника, могут производиться и другие вычеты на основании различных документов, таких как исполнительный лист, постановление исполнителя, распоряжение руководителя предприятия или по собственному заявлению работника. Эти вычеты могут относиться к различным сферам, включая:

1. Алименты – суммы, уплачиваемые в поддержку детей или бывшего супруга.
2. Возмещение причиненного ущерба предприятию - суммы, уплачиваемые в качестве компенсации за причиненный вред предприятию.
3. Профсоюзные взносы – обязательные взносы в профсоюз.
4. Взносы в благотворительные фонды или общественные организации - суммы, уплачиваемые в поддержку различных благотворительных и общественных инициатив.
5. Погашение банковского кредита – суммы, уплачиваемые как погашение долга по банковскому кредиту.
6. Погашение предоставленного предприятием займа – суммы, возвращаемые предприятию в качестве погашения предоставленного займа.
7. Оплата услуг почты или банка за перевод средств (алиментов, взносов, погашение кредита и т.п.) – суммы, уплачиваемые за услуги по переводу денег через почту или банк.

Все эти вычеты, включая алименты, исчисляются после удержания налогов, таких как НДФЛ и УЗ. Бухгалтер производит это содержание в конце каждого месяца, а не при выплате аванса, поскольку на тот момент известна вся сумма начисленной зарплаты. Согласно законодательству, содержание зарплаты работника не может превышать 20% дополнительных вычетов, а в некоторых случаях может составлять 50% (согласно статье 128 Кодекса законов о труде).

Кроме того, когда удерживают алименты в пользу несовершеннолетних детей, общая сумма всех вычетов при каждой выплате зарплаты не может превышать 70% (соответственно части 3 статьи 128 Кодекса законов о труде).

Пример 4 (отчисления профсоюзных взносов):

По желанию работника отчисляются профсоюзные взносы в размере 0,5% от заработной платы. Зарплата работника составляет 7000 грн.

Вычет рассчитывается следующим образом:

• Профсоюзные взносы = 7000 грн. х 0,18=1260 грн;
• ЕСВ = 7000 х 0,015 = 105 гривен;
• "Чистая" зарплата, то есть зарплата без налогов, составляет 7000 – 1260 – 105 = 5635 грн;
• Отчисления профсоюзу – 5635 грн. х 0,005=28,18 грн;

Окончательная зарплата составляет 5635 – 28,18 = 5606,82 грн.

Пример 5 (содержание алиментов):

Согласно исполнительному листу размер алиментов составляет 25% от зарплаты работника, которая составляет 10 000 грн. Удержание алиментов производится аналогично профсоюзному взносу. Расчет содержаний выглядит следующим образом:

• НДФЛ = 10 000 грн × 0,18 = 1 800 грн;
• ВС = 10000 грн × 0,015 = 150 грн;
• Зарплата "чистыми", то есть без налогов, составляет 10 000 – 1 800 – 150 = 8 050 грн;
• Алименты = 8050 грн × 0,25 = 2 012,50 грн;
• Зарплата "чистыми" для выплаты работнику после удержания алиментов = 8 050 – 2 012,50 = 6 037,50 грн

Единый социальный взнос (ЕСВ) 

Работодатели должны платить единый социальный взнос (ЕСВ) по заработной плате работника.

ЕСВ – это обязательный платеж в систему общеобязательного государственного социального страхования;

ЕСВ не вычет, а рассчитывается отдельно и уплачивается работодателем (компанией, ФЛП) за счет собственных средств как дополнительный взнос в фонд заработной платы работника.

Это не влияет на "чистую" сумму (см. таблицу примеров зарплат выше)

Сумма ЕСВ приводит к увеличению финансовых затрат работодателя. Но следует заметить, что ЕСВ имеет тесную связь с удержанными НДФЛ и ВС по следующим причинам:

• Оно уплачивается вместе с НДФЛ и ВС при выплате заработной платы.
• Оно включается в единый отчет, касающийся НДФЛ и ВС, и входит в расчет общих доходов.
• Вместе с НДФЛ и ВС оно может быть уплачено через один единый счет в Казначействе.

Важно учитывать, что заработная плата подчинена удержанию 19,5% налогов. Однако, кроме этого, предприятие обязано дополнительно платить 22% ЕСВ.

Оставить заявку 067 341 76 94

Расчет ЕСВ на заработную плату 

Действующие ставки ЕСВ (основные плательщики) приведены в таблице ниже.

Не исчисляют ЕСВ на следующие суммы:

• Выходное пособие при увольнении и другие выплаты, не входящие в состав фонда оплаты труда (за исключением больничных расходов и выплат за беременность и рождение ребенка).

Компенсацию за неиспользованный отпуск, если эту компенсацию выплачивают после увольнения работника. Это касается случаев, когда после увольнения работника работодатель уже не несет ответственности перед Фондом социального страхования по обязательному страхованию на случай безработицы (ФСС).

Однако важно учитывать, что подобная практика может противоречить трудовому законодательству. Согласно ему, начисление расчетных сумм при увольнении работника должно производиться с даты его увольнения включительно, но не позднее.

Перед отказом в исчислении ЕСВ на определенную выплату рекомендуется проверить, включена ли эта выплата в Перечень № 1170, определяющий, на что начисляется ЕСВ.

Также следует учитывать минимальные и максимальные ограничения по ЕСВ

Важно отметить, что минимальная база для вычисления единого взноса на социальное страхование (ЕСВ) не применяется в следующих ситуациях:

1. Работник работает в трудовых отношениях не в течение полнолуния. Это касается случаев, когда работник был принят не в первый рабочий день месяца и уволен не в последний рабочий день.
2. Работник имеет статус внешнего совместителя.
3. Вычисление ЕСВ применяется к лицам с инвалидностью, пользующимся льготными ставками ЕСВ (8,41%, 5,5%, 5,3%).
4. В течение месяца работнику не было начислено никаких выплат, включая зарплату, больничные, отпускные, декретные и т.п. К примеру, если работник весь месяц находился в отпуске за свой счет. В случае переходных отпусков, больничных или декретных выплат для определения базы начисления ЕСВ нужно производить распределение сумм ежемесячно.

Для этих конкретных ситуаций используются специальные правила вычисления ЕСВ, учитывающие специфику работников и их доходы.

Оставить заявку 067 341 76 94

Расчет единого социального взноса (ЕСВ)

На примерах (январь 2024 г.) будет следующим:

1. Работник 1: На данного работника начислена зарплата в размере 8000 грн. ЕСВ = 8000 грн. × 0,22 = 1760 грн.
2. Работник 2 (лицо с инвалидностью): На этого работника начислена зарплата в размере 8000 грн. Лицам с инвалидностью применяется пониженная ставка ЕСВ – 8,41%. ЕСВ = 8000 грн. × 0,0841 = 672,80 грн.
3. Работник 3 (максимальная база ЕСВ): Зарплата данного работника составляет 111 000 грн., но максимальная база для вычисления ЕСВ ограничена и составляет 100 500 грн. Разница между зарплатой и максимальной базой составляет 10500 грн, и ЕСВ не исчисляется.
4. Работник 4 (отпуск за свой счет 2 недели): На данного работника начислена зарплата в размере 3100 грн. ЕСВ = 3100 грн. × 0,22 + (7100 – 3100) × 0,22 = 682 грн. + 792 грн. = 1562 грн.
5. Работник 5 (совместитель, внешний): Зарплата этого работника составляет 3000 грн. ЕСВ = 3000 грн. × 0,22 = 660 грн.
6. Работник 6 (уволен с 10.05.2023): На этого работника начислена зарплата в размере 3500 грн. ЕСВ = 3500 грн. × 0,22 = 770 грн.
7. Работник 7 (весь май, в отпуске за свой счет): Зарплата этого работника начислена в размере 0 грн, поскольку он находился в отпуске за свой счет. ЕСВ = 0 грн.
8. Работник 8 (весь май в отпуске за свой счет + премия): Зарплата этого работника не начислена, но ему начислена годовая премия в размере 2500 грн. ЕСВ = 2500 грн. × 0,22 + (7100 – 2500) × 0,22 = 550 грн. + 924 грн. = 1562 грн.

Эти примеры иллюстрируют разные сценарии вычисления ЕСВ в зависимости от ситуации работника и его доходов.

Налоги с минимальной заработной платы

Налоги с минимальной заработной платы уплачиваются так же, как и с обычной заработной платы.

Исключений в отношении налога на доходы физических лиц, налога на социальное страхование и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование нет. Для налога на доходы физических лиц, социального взноса и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование по заработной плате составляется единая декларация. Эта декларация должна содержать основную часть – общие данные по ЕСВ, приложение Д1 – ЕСВ (включая отдельные начисления ЕСВ, разницу между минимальной и фактической базой, код типа начислений) и приложение 4ДФ – НДФЛ и ЕСВ. Налоговые расчеты подаются в течение 40 дней после окончания квартала

Где уплачиваются налоги по заработной плате

Все налоги должны быть уплачены одновременно с выплатой заработной платы. Банк обязан обеспечить, чтобы общая сумма уплаченных налогов составляла не менее 1/4 заработной платы, уплаченной на карточку работника. Платежи по заработной плате, не предусматривающие одновременную уплату ЕСВ, НДФЛ и НДС, не принимаются банком. Также есть возможность платить налог на доходы физических лиц, социальный взнос и единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на единый счет в Министерстве финансов (см. также описание Национальной налоговой службы Украины в Днепропетровской области).

Какие налоги платят за ЦПД

Налоги, уплачиваемые за вознаграждение по договорам гражданско-правового характера (ЦПД) в 2024 году, подобны налогообложению зарплаты и включают в себя следующее:

1. НДФЛ (Налог на доходы физических лиц): Ставка НДФЛ составляет 18% от вознаграждения за ЦПД.
2. ВС: Вознаграждение за ЦПД также подлежит налогообложению ВС по ставке 1,5%.
3. ЕСВ (Единый социальный взнос): В отличие от зарплаты, где существует минимальная база для исчисления ЕСВ, для выплат по ЦПД минимальная база ЕСВ не применяется. ЕСВ начисляется на фактическую сумму вознаграждения за ЦПД в размере 22%.

Следует учитывать также следующие особенности:

• Не применяется НПС (налог на доходы физических лиц) по ЦПД, поскольку эти выплаты не считаются зарплатой.
• Приложение 4ДФ имеет другой код, а именно "102", отлично от зарплаты, имеющей код "101".

Таким образом, для исчисления суммы налогов и взносов за ЦПД, вам нужно взять фактическую сумму вознаграждения, применить ставки НДФЛ (18%), ВС (1,5%) и ЕСВ (22%) к этой сумме, без ограничений на минимальную базу ЕСВ. К примеру, если вознаграждение составляет 4500 грн, то сумма ЕСВ составит 990 грн (4500 грн × 0,22)

Оставить заявку 067 341 76 94

Как вычислить удержание при выплате зарплатного аванса

В приведенных выше примерах мы рассматривали вычисление всех удержаний из общей суммы зарплаты за месяц. Этот подход является стандартным для составления налоговой отчетности. Однако на практике сумма удержаний может быть разбита на две части:

1. Первая часть – уплачивается при выплате зарплатного аванса.
2. Вторая часть – оплачивается при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

Когда уже истек предельный срок подачи отчетности по НДФЛ и ЕСВ, ошибки могут быть исправлены с помощью Расчета типа "Уточняющий". Как правильно это сделать мы расскажем и продемонстрируем на конкретных рабочих ситуациях. Очевидно, что суммы первой и второй части должны сойтись в сумму вычисленных удержаний за весь месяц (примеры 1-3). Но законодательство не регулирует как разбивать эти суммы на части, и здесь могут быть разные подходы. Чаще всего применяются методы расчета, показанные в таблице ниже.

Это связано с тем, что в налоговом отчете отражается только ежемесячная сумма налога, в любом случае одинаковая.

Пример 7 (расчет удержаний при выплате аванса)

Работник получил зарплату в размере 10 000 грн., из которой 3500 грн. составляют аванс. Давайте рассчитаем сумму НДФЛ, ВС и ЕСВ за весь месяц:

1. НДФЛ = 10 000 грн × 0,18 = 1 800 грн.
2. ВС = 10000 грн × 0,015 = 150 грн.
3. ЕСВ = 10000 грн × 0,22 = 2200 грн.
4. Зарплата "чистыми" = 10 000 грн – 1 800 грн – 150 грн = 8 050 грн.

Теперь рассмотрим расчет НДФЛ, ВС и ЕСВ по авансу, используя один из двух методов, представленных в таблице ниже.

Вычеты из заработной платы - проводки

В заключение приведем пример проводки уже рассчитанной выше заработной платы в размере 10 000 грн (3 500 грн выплачено в первой половине месяца, см. пример 7, способ 1). Предположим, что работник является бухгалтером, то есть административным работником.

• Пример бухучета удержания налогов с зарплаты ЗАГРУЗИТЬ

В целом, работники получили "чистую" зарплату в размере 8050 грн., которая была выплачена частями по 3500 грн. и 4550 грн., как было рассчитано выше (запись №1 + запись №9). Налог на доходы физических лиц и единый социальный взнос также уплачивались двумя частями, одна – при выплате аванса, а другая – при последующих выплатах.

Оставить заявку 067 341 76 94