Валютная регулировка

13 November 2023

Контроль за операциями в иностранной валюте со стороны банков является эффективным инструментом, устанавливающим определенные ограничения для внешнеэкономической и валютной деятельности. Это касается не только предприятий и предпринимателей, но и обычных граждан. В нашем обзоре мы рассмотрим ключевые аспекты этого валютного надзора, в частности, его нюансы для 2024 года.

Валютный мониторинг и регулировка в Украине

В действующих нормативных документах сейчас используется термин "валютный надзор" вместо "валютного контроля", основанный на принципах риск-ориентированного подхода. Это не просто изменение в употреблении слов; это также ослабление требований к валютным операциям, которые уже проводятся в течение нескольких лет.

Основные правила валютного надзора определяются следующими нормативными документами:

1. Закон "О валюте и валютных операциях" от 21.06.2018 г. № 2473 (далее – Закон № 2473);
2. Положение о мерах защиты и определение порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, постановление правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5 (далее – Положение № 5);
3. Инструкция о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, постановление правления НБУ от 02.01.2019 г. № 7 (далее – Инструкция № 7).

Мониторинг сроков расчетов: валютный контроль в предельных сроках

Предельный срок расчетов – это период, в течение которого должно состояться закрытие ВЭД-контракта путем расчетов. На сегодняшний день этот срок составляет 365 календарных дней (пункт 21 раздела II Положения № 5, подпункт 2 статьи 12 Закона № 2473). Для сделок с объемом менее 400 тыс. гривен вообще не применяется валютный надзор (так называемый "незначительный размер операции", подпункт 7 пункта 2 Инструкции № 5, часть 1 статьи 20 Закона от 06.12.2019 г. № 361, также известный как Закон о финмониторинг).

При экспорте срок 365 дней начинается на следующий день после оформления таможенной декларации и завершается днем зачисления выручки на текущий счет (подпункт 2 пункта 9 Инструкции № 7). Относительно порога в 400 тыс. гривен – это одновременно и стоимостный предел финмониторинга (подробнее читайте о Финансовом мониторинге).

Мониторинг соблюдения предельных сроков расчетов осуществляют коммерческие банки, обслуживающие такие расчеты (Инструкция №7). Однако банк самостоятельно не начисляет штрафные санкции, но сообщает о нарушении органы ГНС (часть 6, статья 11 Закона № 2473). ГНС, в свою очередь, применяет пеню и производит ее взыскание (часть 8, статья 13, статья 15 Закона № 2473).

Обычно банк сообщает самому нарушителю о нарушении предельных сроков, хотя это не обязательно.

Внимание: 365 календарных дней – это срок контроля расчетов по ВЭД-контрактам, за которым осуществляется надзор банками.

Отсчет предельных сроков расчетов в рамках валютного контроля таков:

• ОТЧЕТ СРОКОВ ВАЛЮТНОГО НАДЗОРА

Оставить заявку 067 341 76 94

Дробление операций с целью пройти валютный надзор

В случае выявления искусственного разбиения сделок для соответствия лимита в 400 тыс. грн, банк должен продолжать валютный мониторинг. Признаки разбиения операций включают (см. подпункт "5" пункта 3 раздела II Инструкции № 7 и подпункт "2" пункта 2 Положения о порядке проведения уполномоченными учреждениями анализа и проверки документов (информации) о валютных операциях, постановление правления НБУ от 02.01.2019 г. .№ 8):

1. Экспорт (поставка) производится одним резидентом;
2. Существует контрагент-нерезидент, связывающий операции между собой;
3. Существует договор (контракт, соглашение, другой документ), связывающий сделки между собой;
4. Сумма каждой экспортной сделки менее 400 тыс. грн;
5. Сумма каждой экспортной сделки за календарный месяц превышает 10-кратный размер сделки на незначительную сумму;
6. Валютные операции осуществляются 3 раза и больше в неделю;
7. Валютные операции осуществляются 10 раз и больше в календарный месяц;
8. Общая сумма валютных сделок за неделю превышает 2-кратный размер 400 тыс. грн (или эквивалент по курсу НБУ);
9. Общая сумма сделок за календарный месяц превышает 8-кратный размер 400 тыс. грн (или эквивалент по курсу НБУ).

На основании этих критериев банк может решить, имеет ли место разбиение сделок и нарушение предельных сроков, несмотря на соответствие формальных критериев в экспортно-импортных операциях.

Валютные операции, выпадающие за пределы мониторинга предельных сроков расчетов

Согласно решению правления Национального банка Украины от 14.05.2019 г. № 67 "Об установлении исключений и (или) особенностей введения предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров...", кроме операций на сумму менее 400 тыс. грн, также не подлежат контролю предельных сроков расчетов следующие операции:

1. Импорт товаров по государственным контрактам для нужд "оборонки";
2. Импорт некоторых медикаментов (соглашения Минздрава со специализированными организациями), импорт услуг для лечения редких заболеваний;
3. Импорт товаров для космической и авиационной техники;
4. Соглашения о разделе продукции;
5. Экспорт работ, услуг (за исключением транспортных и страховых) и прав интеллектуальной собственности (это облегчение благоприятно для сферы ИТ);
6. Товары и услуги, подлежащие закупке в соответствии с соглашениями Национального олимпийского комитета, необходимы для обеспечения участия национальных сборных команд в Олимпийских играх и других соревнованиях;
7. Туристические продукты (услуги), импортируемые в соответствии с ВЭД-контрактами в туристической отрасли, включая реализацию туристическими операторами туристических продуктов (услуг) нерезидентов.

Кредитование банковских счетов экспортеров от выручки

Обязательная продажа валютной выручки экспортерами в данный момент не обязательна. Это правило было отменено еще в 2019 году решением Национального банка Украины от 06.02.2019 г. №35.

Однако остаются счета для первоначального учета иностранной выручки. Средства, прежде чем они попадают на текущий счет, сначала зачисляются на так называемый распределительный счет в банке (п. 108, п. 110 Положения № 5). Этот счет фактически транзитный. Две операции – зачисление на распределительный счет и перечисление на текущий счет – могут происходить как в тот же день, так и в разные дни. Но есть ограничения – перевод на текущий счет должен состояться не позднее следующего дня после поступления на распределительный (пп. "1" п. 52 Положения № 5).

Обратите внимание: Обязанная продажа валютной выручки на сегодняшний день не обязательна.

На распределительный счет также зачисляются средства в виде иностранных инвестиций, кредитов и ссуд. Однако существуют исключения – инвалютные платежи, поступающие непосредственно на текущий счет (пп. 15-21, 25 и 27 п. 109 Положения №5). Это включает поступление:

• от торговли валютными ценностями;
• по возврату средств за границу;
• по переводу средств для совместной инвестиционной деятельности с участием иностранного инвестора без создания юридического лица (смотрите совместную деятельность).

Обратите внимание: Операцию по валютному контролю снимают после зачисления средств на текущий, а не распределительный счет.

Различить текущий и распределительный счет можно по их номерам. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденному решением правления НБУ от 11.09.2017 г. № 89, первые 4 цифры счета выглядят следующим образом:

• 2600 «Средства по требованию субъектов хозяйствования» – текущий счет субъектов хозяйствования (предприятия и ФЛП);
• 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования» – распределительный счет. Такие счета открываются для каждого клиента лично и используются для учета средств, подлежащих распределению или предварительному контролю.

В формате номера IBAN эти цифры начинаются с 16-го разряда. Выглядит это так:

• UA000002600********** – текущий счет;
• UA000002603********** – распределительный счет.

Однако это относится к учету коммерческих банков. У предприятий для учета таких средств используются собственные счета.

Согласно Инструкции в План счетов по приказу Министерства финансов от 30.11.1999 г. № 291 для учета средств на распределительном счете у предприятий используется субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте». Согласно настоящей Инструкции субсчет назначается именно для учета средств в иностранной валюте, подлежащих распределению или дополнительному контролю, включая суммы в иностранной валюте, подлежащие обязательной продаже в соответствии с законодательством.

Обратите внимание: Субсчет 316 (в банках – 2603) предназначен для учета средств на распределительном счете.

В бухгалтерских проводках зачисление иностранной выручки с учетом курсовых разниц согласно п. 6 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» должно отражаться следующим образом:

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ ИНВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ

Распределительный счет и плательщик единого налога

Особое значение процесса перемещения средств с распределительного счета на текущий счет оказывается для единоналоговых плательщиков, поскольку их доходы для целей единого налога определяются по кассовому методу. Важно учесть, что для плательщиков единого налога:

• Дата увеличения дохода определяется днем зачисления денежных средств на распределительный счет (316), а не на текущий счет (311). Это было объяснено в индивидуальной налоговой консультации ГФС от 09.08.2019 г. № 3373/6/99-99-13-02-03-14/ИПК.

• Положительные курсовые разницы включаются в общий доход (согласно разъяснению ДПС ЗИР 108.01.12). Это означает, что если зачисление выручки на распределительный счет и последующее перечисление на текущий счет произошли в разные дни и курс гривни укрепился, единоналожник должен также учесть доход от курсовой разницы. Отрицательные курсовые разницы, к сожалению, не влияют на единый налог.

Эта ситуация имеет особенное значение, если средства поступили на распределительный счет 30 сентября (III квартал), а зачислены на текущий счет только 1 октября (IV квартал). Это следует отражать в декларации за III квартал, поскольку в противном случае может возникнуть недооценка налогового обязательства за единый налог на трехмесячный период.

Обратите внимание: У единоналоговых плательщиков доход учитывается уже при зачислении средств на распределительный счет.

Перемещение валюты через таможенную границу Украины

Юридические лица обязаны представлять декларации на ввоз/вывоз валюты и валютных ценностей при пересечении границы.

Физические лица не должны в письменном виде декларировать валюту и ценности в эквиваленте до 10 000 евро. Однако в случае суммы ≥ 10 000 евро обязательно письменное декларирование. Эти ограничения и другие правила можно найти в пункте 5 Положения о трансграничном перемещении валютных ценностей, утвержденного постановлением правления Национального банка Украины от 02.01.2019 г. №3 (далее – Положения №3).

Валютный перевод физическими лицами через почтовый сервис

Начиная с 28 апреля 2020 года с вступлением в силу нового законодательства по финансовому мониторингу, лимит для трансграничных переводов без открытия счетов и необходимых документов увеличен со 150 тыс. грн до 400 тыс. грн (по курсу НБУ). Это касается физических и юридических лиц.

В пределах суммы 400 тыс. грн физические лица могут осуществлять конвертацию валюты за границу без открытия счетов для текущих неторговых операций. Это включает выплату дивидендов, выплату процентов по кредиту, оплату обучения, участие в конференциях и другие виды операций, указанных в п. 35, п. 40 Положения об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденном постановлением правления НБУ от 02.01.2019 г. №2 (Положение №2).

Укажите, что правила перевода учитывают Законы о финансовом мониторинге для почтовых операторов. Так, суммы до 30 тыс. грн (в эквиваленте по курсу НБУ) требуют предъявления оригинала документа, удостоверяющего личность, или предоставления копий е-паспорта через систему Действие. Суммы от 30 тыс. грн. до 400 тыс. грн. (в эквиваленте по курсу НБУ) также требуют предъявления оригинала регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика.

Суммы свыше 400 тыс. грн подпадают под повышенный финансовый мониторинг и сообщаются Госфинмониторингу. Для таких переводов обязательно открытие счета.

Что касается максимальной суммы денежного перевода за границу от физических лиц-резидентов, на сегодняшний день это 200 тыс. евро (в эквиваленте по курсу НБУ) в течение календарного года (п. 88 раздела IX Положения № 5). В этих пределах возможны такие переводы, как выплата дивидендов, инвестиции за границу, размещение средств на счете за пределами Украины, предоставление ссуды (возвратной финансовой помощи) в иностранной валюте.

Лимиты на международные банковские переводы ежегодно

Лимиты, известные как "е-лимиты", применяются к переводам на текущие счета нерезидентов юридических лиц за границей или их счета в Украине:

• Для физических лиц лимит составляет 200 тыс. евро в год (детали по этому лимиту рассмотрены выше в контексте почтовых переводов) (п. 88 Положения № 5).

• Для юридических лиц и физических лиц-предпринимателей лимит составляет 2 млн. евро в год (п. 89 Положения № 5).

Эти переводы могут быть выполнены с целью выполнения обязательств перед нерезидентами, по договорам страхования жизни, инвестирование за границу, размещение средств на личном счете за пределами Украины (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 02.01.2000 г. № 1/Е/99-00 -05-01-01-14/ИПК). Юридические и физические лица могут также открывать счета в иностранных банках (ч. 1 ст. 2 Закона №2473).

Обязанности и санкции в сфере валютного контроля

Статьей 162-1 Кодекса Закона об административных правонарушениях предусмотрен штраф в размере от 17 до 51 тысячи гривен за нарушение правил проведения валютных операций, который может быть начислен на должностных лиц.

Штрафные санкции со стороны Национального банка Украины (НБУ) за нарушение валютного надзора определены Положением о валютном надзоре, утвержденным постановлением правления НБУ от 03.01.2019 г. № 13 (далее – Постановление № 13). К примеру, за нарушение порядка проведения расчетов по валютным операциям предусмотрена возможность начисления штрафа в размере до 5% от собственного капитала за каждый случай нарушения (п. 43 Постановления № 13).

В случае нарушения сроков расчета с нерезидентами применяется начисление пени в соответствии с правилами, определенными Инструкцией № 7 и ч. 5 ст. 13 Закона № 2473:

• Пеня начисляется с 1-го дня, который наступает за предельным днем валютного надзора, то есть с 366-го дня и составляет 0,3% от суммы неполученной оплаты за каждый просроченный день.
• Пеня начисляется в гривнах, если гривневый контракт, или в гривневом эквиваленте, если контракт заключен в иностранной валюте.
• Общая сумма начисленной пени не превышает сумму задолженности.

Начисление пени осуществляется Государственной налоговой службой (ГНС), и такая пеня включается в денежные обязательства резидента – налогоплательщика, подлежащая уплате в течение 10 рабочих дней после получения соответствующего налогового уведомления-решения (ППР) (абз. 1 п. 57.3 Налогового кодекса Украины) ).

Важно отметить, что 0,3% представляет собой пеню за нарушение сроков расчетов, подпадающих под валютный надзор.

Относительно срока давности начисления пени за нарушение предельных сроков внешнеэкономических делопроизводств (ВЭД)-расчетов он специально не определен, но общий срок составляет 1095 дней (п. 102.1 Налогового кодекса Украины). Начало его отчисления для данной ситуации в Налоговом кодексе Украины не определено, однако по общей логике оно должно начаться со дня совершения нарушения.

Оставить заявку 067 341 76 94