Вексельные операции: эффективное финансовое обращение

02 December 2023

Использование векселей для расчетов является одной из форм безналичных операций по уплате обязательств за полученные товары. В этом консультационном освещении рассмотрим особенности использования векселей в расчетах и оплате, процессы купли-продажи векселей, а также отражение транзакций в бухгалтерском учете.

Вексель: определение и его применение

Вексель представляет собой ценную бумагу, свидетельствующую о безоговорочном финансовом обязательстве векселедателя выплатить определенную сумму средств владельцу векселя (векселедержателю) после наступления определенного срока. Такое определение включено в Положение о порядке проведения банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, что утверждено решением Правления Национального банка Украины от 16.12.2002 г. № 508.

Векселя существуют только в бумажной (документарной) форме и изготовляются на специальных бланках. Стандарт бланка простого векселя определен в Приложении 2 к Положению о требованиях к стандартной (типичной) форме изготовления вексельных бланков (приказ Госкомфинуслуг от 03.09.2013 г. № 1681). Предприятие не имеет права самостоятельно производить такие бланки, но может приобрести его в коммерческих банках.

В вексельных расчетах стороны имеют свои названия:

• Продавец – векселедержатель;
• Покупатель – векселедатель.

Однако особенность векселей и отличие их от обычной дебиторской задолженности состоит в том, что продавец может передать вексель другому лицу. Таким образом, векселедержатель и продавец могут не совпадать, и продавца товара в этом случае называют первым векселедержателем.

В отношении векселей существует специальный закон – Закон "Об учете векселей в Украине" от 05.04.2001 г. № 2374 (далее – Закон № 2374).

Вексель: возможности и функции

После выдачи векселя покупателем предполагается, что он выполнил условия договора по оплате. Обязательство оплаты согласно договору заменяется обязательством оплаты по существующему автономно векселем.

В случае продавца, получившего вексель, у него есть несколько возможностей:

1. Ждать пришествия даты оплаты и предъявлять его покупателю для получения оплаты.
2. Передавать вексель в счет своих обязательств другому лицу.
3. Просто продавать или подарить его как ценную бумагу.

Грань между последними двумя операциями размыта, и эти операции в целом называют передачей векселя или индоссаментом. Одной из вариаций этой операции является продажа векселя банка, известная как учет векселей, когда вексель передается за меньшую стоимость, чем его номинальная сумма. Например, если предприятие имеет вексель на 500 тыс. грн со сроком платежа полгода и срочно нуждается в деньгах, оно может передать вексель банку за 450 тыс. грн. Предприятие может потерять 50 тыс. грн (или 10% от стоимости векселя), но получит необходимые средства. В этом случае 10% определяется как учетная ставка для сделок с векселями в коммерческом банке.

Операция передачи векселя (продажи) может повторяться сколько угодно раз, однако векселедатель обязан выплатить вексель последнему его держателю. Независимо от этого, важным условием оплаты является предъявление векселя для оплаты (как это делается – см. далее).

Важно заметить, что передача векселя, индоссамент, или учет векселей, существенно, являются разными терминами, указывающими на одну и ту же операцию – продажу векселя.

Следовательно, вексель является удобным средством для сделок со значительными сроками расчетов, предоставляя получателю больше возможностей для срочного получения денежных средств, чем обычная дебиторская задолженность. Для бухгалтера важно понимать суть сделки, а не ее форму с юридической точки зрения. Индоссамент, учет или передача – это все разновидности продажи векселя, которые, согласно НКУ, подлежат особому налогообложению по подоходному налогу (см. далее).

Базовый вексель

Посреди разных видов векселей обычный вексель является более прозрачным случаем, где вексель не передается и остается меж торговцем и векселедержателем без всяких остальных участников. Этот тип векселя может иметь две формы:

1. Беспроцентный – где сумма оплаты (номинал) векселя равна сумме дебиторской задолженности, рассчитываемой векселем. В таком случае никаких дополнительных доходов или расходов покупателя и продавца не возникает вследствие использования векселей.

2. Процентный – где начисляются проценты за неуплату долга по векселю. В этом случае продавец получает финансовый доход, а покупатель поносит финансовые расходы по поводу уплаты долга. Важно отметить, что существующие формы простых векселей в Украине не предполагают начисление процентов по векселю (отсутствует соответствующий реквизит), хотя прямого запрета на такие операции нет. Даже налоговое регулирование в Налоговом кодексе Украины по НДС учитывает данную ситуацию.

Такой вексель может содержать элементы голубого цвета.

Виды переводных векселей

Векселедатель может указать другое лицо как должника, не себя, и это лицо называется акцептантом. Такой вид векселя получил название "переводной". Оформление такого векселя производится на специальном бланке, определенном как бланк переводного векселя, утвержденном Приложением 1 к уже упомянутому Постановлению №1681.

В векселе должны быть указаны векселедатель, первый векселедержатель и акцептант, и каждый из них должен нанести соответствующую подпись.

Бланк переводного векселя содержит элементы розового цвета.

Правила вексельных расчетов

Основные нормы и ограничения в области вексельных расчетов включают следующие требования:

1. Вексель может быть выписан только для оплаты реальной задолженности за фактически полученный товар, выполненные работы или оказанные услуги. Это означает, что вексель не может быть выписан без оснований на конкретную сумму долга, не связанного с фактической поставкой.

2. Вексель может быть выписан только после того, как произошло фактическое снабжение товаров или предоставление работ (услуг). Невозможно выписать вексель в качестве аванса на будущие поставки.

3. Договор купли-продажи или оказания работ (услуг) должен предусматривать возможность расчета векселем.

4. Сумма платежа по векселю не может превышать сумму обязательств за поставленные товары (работы, услуги).

Невыполнение этих правил карается штрафом от 6800 до 8500 гривен (пункт 2 статьи 131 Закона № 2374). Исключение составляет финансовые банковские векселя и финансовые казначейские векселя, которые не подпадают под это правило. Примечание: данная консультация касается вексельных операций предприятий.

Среди других норм:

• Платежи по векселям могут производиться только в безналичной форме (статья 6 Закона № 2374).
• Участниками вексельных расчетов могут быть как юридические, так и физические лица (предприниматели).

Оформление передачи векселя в документах

Вопрос документального оформления передачи векселя от покупателя к продавцу не имеет четкого регулирования со стороны законодательства. В практике используется акт приема-передачи, который может быть составлен в считающейся приемлемой форме. Однако важно, чтобы этот акт содержал все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 № 996.

Документирование оплаты согласно вексельному соглашению

Необходимым условием является предъявление векселя к уплате конечным векселедержателем. Для правильного оформления этой процедуры составляется Акт предъявления векселя к уплате в соответствующей форме. Это должно быть осуществлено до дня платежа в день, когда вексель должен быть оплачен, или в один из следующих двух рабочих дней. Если этот срок не соблюдается, векселедержатель теряет возможность требовать оплаты (процентов) за просрочку платежа, которые будут начисляться в случае, если вексель был предъявлен, но не оплачен.

Относительно Акта предъявления векселя к уплате можно рекомендовать указанные реквизиты:

1. Наименование и полные реквизиты сторон.
2. Вид, номер и дата векселя, предъявляемого к оплате, срок и место платежа.
3. Обязательство лица, выдавшего вексель, произвести платеж.
4. Обязательство лица, предъявляющего вексель, вернуть оригинал векселя векселедателю после уплаты векселя.

В случае, если владелец векселя предъявил его, но векселедатель не уплатил его, держатель векселя может обратиться к нотариусу для составления протеста и получения исполнительной надписи. После этого производится вызов Государственной исполнительной службы.

Передача векселя путем индоссамента

Передача векселя от одного векселедержателя другому осуществляется посредством специальной передающей подписи, известной как индоссамент. Эта подпись наносится на обороте бланка векселя, и количество таких передач не ограничено.

Однако есть возможность запретить индоссамент покупателю. Это может быть указано соответствующей надписью на бланке векселя, предусматривающей его передачу без права индоссамента.

Использование векселя в операциях по экспорту и импорту: возможно ли?

Что касается использования векселей во внешнеэкономических операциях, они, безусловно, могут быть использованы. Однако для этого следует учитывать следующие условия:

1. Использование векселя должно быть предусмотрено условиями внешнеэкономического договора.
2. Срок получения денежных средств по векселю должен отвечать действующим требованиям Национального банка Украины по вопросам валютного контроля (обычно 365 календарных дней в соответствии с положением НБУ от 02.01.2019 г. № 5 и пунктом 2 части 1 статьи 12 Закона «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 г. № 2473, однако во время введения чрезвычайного положения срок расчетов может быть сокращен до 180 календарных дней, согласно пункту 142 постановления правления НБУ от 24.02.2022 г. № 18 «О работе банковской системы в период введения чрезвычайного положения» ).

Следовательно, покупатель нерезидент может использовать вексель для расчетов в экспортных операциях, а также этот метод может применяться при осуществлении импортных операций.

Заполнение обязательных реквизитов в векселях

Рассмотрим значение некоторых ключевых реквизитов на примере обычного векселя, представленного в таблице ниже.

• РЕКВИЗИТЫ ВЕКСЕЛЯ

Если вексель выдается и погашается внутри Украины, его оформление должно быть на украинском языке, а наименование векселедателя должно соответствовать тем, как это указано в официальных документах (согласно статье 5 Закона № 2374).

Налогообложение операций с векселями

Детали налогообложения векселя рассматриваются в таблице ниже.

• НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ

Вексельные операции: бухгалтерское отражение

В бухгалтерском учете сделки с векселями рассматриваются следующим образом:

• при расчетах векселем – происходит изменение типа дебиторской/кредиторской задолженности. Например, со счета 36 или 37 дебиторская задолженность переносится на счет 34 «Краткосрочные векселя полученные», а со счета 63 или 68 кредиторская задолженность переносится на счет 62 «Краткосрочные векселя выданные».
• при приобретении/продаже векселя - вексель учитывается как финансовая инвестиция по соответствующим счетам: 35 или 18 (в зависимости от сроков погашения до года или более).
• бланк векселя, имеющий элементы защиты, относится к бланкам строгого учета и учитывается по счету 08 «Бланки строгого учета», одновременно с учетом на субсчете 209 «Прочие материалы» по стоимости приобретения без НДС. Изготовление такого бланка самостоятельно невозможно.
• если вексель является долгосрочной задолженностью (срок больше 1 года), она учитывается по дисконтированной стоимости согласно соответствующим стандартам бухгалтерского учета.

Рассмотрим учет операций с векселями на конкретных примерах:

Пример 1. Вексельные расчеты: Предприятие поставило товар на 480 000 грн, получив простой вексель со сроком уплаты через 10 месяцев.

• УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ РАСЧЕТОВ

Пример 2. Платеж по векселю: Векселедатель уплатил сумму согласно векселю.

• УЧЕТ ПЛАТЕЖА ПО ВЕКСЕЛЕ

Пример 3. Приобретение-продажа векселя (индоссамент): Предприятие решило продать вексель, полученный от другого покупателя, за 450 000 грн.

• УЧЕТ ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ВЕКСЕЛЯ