Выбытие основных средств

29 September 2023

Выбытие материальных внеоборотных активов

Выбытие основных средств предприятия осуществляется путем

• Списание основных средств (ликвидации) Инвестиции основных средств в другие предприятия
• Передачи безвозмездно Продажи;
• Обращение взыскания на предмет залога.

Рассмотрим эти случаи ниже.

Списание (ликвидация) необоротных материальных активов

Основные средства могут быть списаны (ликвидированы) по двум причинам

• Собственное решение владельца
• Обстоятельства, не зависящие от собственника (кража, уничтожение, пожар, стихийное бедствие, невозможность использования актива по назначению).

Каждая из этих причин рождает определенные нюансы, в частности для целей налогового учета.

• ТАБЛИЦА

Оставить заявку 067 341 76 94

*По документам см. Индивидуальная налоговая консультация от 03.05.2017 г. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ИПК). Эти документы следует подать в органы ГФС в отчетном периоде, в котором было ликвидировано ОС, в пределах предельного срока подачи декларации по НДС (см. письмо ДФС от 18 ноября 2015 года № 25655/10/28-10-06-11, консультация " ЗИР" 101.07).

• ТАБЛИЦА

Продажа основных средств

Продажа основных средств включает следующие особенности в бухгалтерском учете:

1. Сначала необходимо вывести основные средства (ОС) из состава и переместить их на счет 286 "Внеоборотные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи". Эта операция осуществляется в соответствии с требованиями пункта 1 раздела II П(С)БУ 27. Учет на счете 286 ведется по меньшей из двух величин: по остаточной стоимости или по чистой реализационной стоимости (это стоимость продажи за вычитанием затрат на реализацию).
2. Продажа ОС отражается аналогично продаже производственных запасов с использованием счетов 712 "Доход от реализации других оборотных активов" и 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов".
3. Налог на прибыль. Для предприятий, учитывающих налоговые разницы, осуществляются корректировка финансового результата до налогообложения, предусмотренных пунктами 138.1 и 138.2 Налогового кодекса Украины (НКУ):
   • Увеличение финансового результата на остаточную стоимость ОС согласно бухгалтерским правилам.
   • Уменьшение финансового результата на остаточную стоимость ОС согласно правилам НКУ.
4. НДС. Операции по продаже основных средств облагаются налогом по общим правилам. Однако база налогообложения не может быть меньше остаточной стоимости основного средства

Оставить заявку 067 341 76 94

• ТАБЛИЦА

Безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача основных средств имеет свои особенности в бухгалтерском и налоговом учете. Прежде всего, важно отметить, что при такой передаче доход не признается, а производится лишь списание остаточной стоимости на другие расходы и списание накопленного износа. Эта особенность касается бухгалтерского учета и помогает правильно отразить операцию в финансовой отчетности.

Относительно налогового учета безвозмездной передачи основных средств для предприятий, учитывающих налоговые разницы, применяются корректировки, аналогичные тем, которые используются при продаже, ликвидации или внесении в уставный капитал согласно Налоговому кодексу Украины. Это значит, что важно учитывать налоговые последствия этой операции и соответствующим образом корректировать финансовый результат.

Однако существует еще один аспект, влияющий на налоговый учет безвозмездной передачи основных средств – это статус получателя. Если получателем является плательщик налога на прибыль, ФЛП или военное формирование, то особых нюансов нет. Однако если получатель - неприбыльное учреждение, то действует правило 4%, предусматривающее корректировку налогового обязательства на сумму пособия, превышающую 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Это правило важно учитывать при налоговом учете сделок с безвозмездной передачей основных средств.

• ТАБЛИЦА

Оставить заявку 067 341 76 94

Внесение основных средств в уставный капитал

Внесение основных средств в уставный капитал других предприятий имеет свои особенности в бухгалтерском и налоговом учете. Во-первых, учет выбытия таких основных средств похож на процесс продаж. В этом случае взносы в ОС сначала выводятся из состава ОС и перечисляются на счет 286 "Внеоборотные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи" в соответствии с требованиями П(С)БУ 27.

Сам вклад в уставный капитал другого предприятия учитывается как финансовая инвестиция, а не как дебиторская задолженность. Этот процесс отражается на счете 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции". В случае необходимости привлечение оценщика может быть как необязательным, так и обязательным в зависимости от конкретной ситуации, такой как вид предприятия или наличие государственной доли.

Налоговый учет этой операции включает корректировку финансового результата перед налогообложением, аналогично продаже или ликвидации основных средств, для предприятий, которые определяют налоговые разницы в соответствии с Налоговым кодексом Украины. Для предприятий, не определяющих налоговые разницы, процедура учета согласовывается с бухгалтерским учетом.

Что касается налогообложения НДС, то эта операция также рассматривается как продажа и учет проводится соответственно. Базой налогообложения является оценочная стоимость основного средства, но не ниже его балансовой стоимости. Дата возникновения налоговых обязательств определяется на дату подписания акта приемки-передачи. В случае, когда предприятие, получившее основное средство в качестве вклада в уставный капитал, уже зарегистрировано в качестве плательщика НДС, оно имеет право на налоговый кредит.

• ТАБЛИЦА

Обращение взыскания на предмет залога

В бухгалтерском учете передачи главных средств в залог и их дальнейшему взысканию есть определенные особенности:

1. Для учета передачи основных средств в залог используется счет 05 "Гарантии и предоставленные".
2. При процедуре взыскания объекта залога применяется тот же метод, что и при реализации главных средств.

Относительно налогового учета:

• Налог на прибыль. Взыскание объекта залога вызывает такие же корректировки, как и при реализации основных средств.
• Согласно Налоговому кодексу Украины, операции по передаче имущества в залог (ипотеку) ссудодателю (кредитору) и возвращению такого имущества из залога (ипотеки) его владельцу не подлежат налогообложению НДС. Однако взыскание объекта залога, то есть операция по передаче банка права собственности на объекты залога, является объектом обложения НДС. Базой налогообложения является оценочная стоимость основного средства, но не может быть меньше его балансовой стоимости.

Оставить заявку 067 341 76 94

• ТАБЛИЦА

Продажа объектов капитальных инвестиций

Капитальные инвестиции - это активы, учитываемые на одноименном счете 15. В частности, это незавершенное строительство (субсчет 151 "Капитальное строительство") или затраты на изготовление основных средств или нематериальных активов собственными силами (другие субсчета счета 15).

Для целей бухгалтерского учета продажи таких активов рассматриваются так же, как и продажи основных средств. К продаже капитальные инвестиции переносятся на субсчет 286 (п. 6 П(С)БУ 27). Единственное отличие состоит в том, что капитальные инвестиции не подлежат амортизации, а, следовательно, нет амортизации начисленной амортизации.

Налог на прибыль Капитальные инвестиции не считаются основными средствами для целей налогового учета (НКУ, пп. 14.1.138). Поэтому при их продаже не нужно корректировать финансовый результат, как в случае продажи основных средств.

НДС Налоговое обязательство возникает на тех же основаниях, что и при продаже товаров. База налогообложения не может быть меньше балансовой стоимости капитальной инвестиции, которая не может быть отнесена к налоговому кредиту или привести к корректировке налогового обязательства в соответствии с п. 198.5 НКУ. Пункт 198.5 НКУ не является обязательным, поскольку продажа актива может включать его производственное использование (подобно товарам).

• ТАБЛИЦА

Оставить заявку 067 341 76 94