Отпуск и налоговые каникулы ФЛП
01 December 2023
Какие преимущества получает физическое лицо-предприниматель во время отпуска?
Воспользовавшись возможностью взять отпуск согласно статье 295.5 Налогового кодекса, предприниматель получит возможность удержаться от уплаты единого налога в течение одного месяца в 2023 году, что приведет к следующей экономии:
- для единоналожника 1 группы – 286,40 грн (2684 грн × 0,1);
- для единоналожника 2 группы – 1340,00 грн (6700 грн × 0,2),
где 2684 грн. и 6700 грн. представляют собой размер прожиточного минимума и минимальной зарплаты соответственно, установленные на 2023 год.
Внимание: ФЛП единицам 1-2 группы предоставляется право освобождения от уплаты единого налога с 01.04.2022 до прекращения чрезвычайного положения на территории Украины, в соответствии с пунктом 9.1 подраздела 8 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – НК). Кроме того, с 01.03.2022 г. до прекращения или отмены чрезвычайного положения в Украине и в течение 12 месяцев после его прекращения или отмены ФЛП предоставляется право не начислять, не исчислять и не уплачивать единый социальный взнос за себя.
Почему мы не упоминаем о единоналожниках 3-4 групп и общесистемщиках? Основные причины такого исключения включают в себя:
- во-первых, пункт 295.5 Налогового кодекса (ПК) четко определяет право на отпуск только для предпринимателей 1-2 групп;
- во-вторых, единоналожники 3 группы и общесистемщики не имеют никаких преимуществ от этого отпуска. Если они полностью прекратят бизнес, их доходы будут нулевыми за месяц. Соответственно, налоги для них будут также минимальными, поскольку они уплачиваются с реального дохода, а не фиксированного, как в случае предпринимателей 1-2 групп. Обязательство по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) при этом остается на минимальном уровне.
Что касается самой идеи "отпуска", термин употребленный в п. 295.5 Налогового кодекса (ПК), носит чисто условный характер. ФЛП, как наемный работник, не имеет собственного отпуска в обычном смысле. То, что определено в п. 295.5 НК, было бы более точным называть "налоговыми каникулами" или "налоговым отпуском".
Внимание: все предприниматели, как упрощенцы, так и общесистемщики, имеют право на отказ от начисления, исчисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) за себя с 01.03.2022 и до завершения чрезвычайного положения в Украине, а также в течение 12 месяцев после его завершения (п. 9-19 раздела VIII Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 № 2464-VI).
Условия получения отпуска для ФЛП
Чтобы воспользоваться отпуском, предприниматель должен выполнить три условия одновременно:
1. Подать заявление о предоставлении отпуска в орган Государственной налоговой службы (ГНС) по месту своего учета.
2. Заявление должно быть подано до наступления отпуска, а не во время него, как указано в письме ГФС от 28.08.2019 года № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ИПК. Это необходимо для соблюдения сроков авансовых платежей по единому налогу. Заявление можно подать в последний день месяца перед началом отпуска.
3. ФЛП не должен использовать труд наемных работников в течение месяца отпуска.
Отпуск ФЛП и наемные работники
Понятно, что для ФЛП 1 группы условие относительно наемных работников не актуально, поскольку они не могут иметь наемных работников согласно своему статусу. Однако для предпринимателей 2 группы это обязательно учитывается в следующих ситуациях:
1. В ФЛП может совсем не быть лиц, нанятых по трудовому договору.
2. В ФЛП могут быть такие лица, но уже все они уволены. Например, если ФЛП уходит в отпуск в феврале, а в январе все работники были уволены.
3. В ФЛП могут остаться только декретницы (в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет) или мобилизованные лица. Поскольку они не учитываются в общей численности работников, они могут находиться у предпринимателя согласно законодательству (пп. 291.4.1 ТК).
Учитываются ли работники, находящиеся в отпуске за свой счет, в общей численности работников?
Да, они учитываются, и в таком случае ФЛП 2-й группы не имеет права на отпуск. Эта ситуация может возникнуть во время карантина, локдауна или чрезвычайного положения, когда работники есть, но все в течение месяца находятся в отпуске за свой счет. Требование из пункта 295.5 Налогового кодекса, что ФЛП "не использует труд наемных лиц", означает:
- или вообще отсутствие таких лиц в трудовых отношениях (см. требования для 1-2 группы в пункте 294.4 ТК);
- или они не считаются. Однако среди существующих исключений (пункт 291.4.1 ПК) отсутствие отпуска без сохранения не учитывается.
Следовательно, работники, находящиеся в отпуске за свой счет, продолжают учитываться для ФЛП как в отпуске по упомянутому пункту 295.5 Налогового кодекса, так и для соблюдения лимитов, установленных для группы 2.
Обращаем внимание: ФЛП не может отправить всех работников в отпуск без сохранения зарплаты и самостоятельно взять отпуск.
Особенности отпуска для физических лиц-предпринимателей
Теперь об особенностях предоставления отпуска важно учесть определенные условия перед тем, как начинать планирование и составлять заявление:
1. Отпуск может предоставляться только на полнолуние. Это означает, что она не может иметь меньшей продолжительности (согласно разъяснению ДПС 107.12 ЗИР). Либо полнолуние, либо ни одной.
2. Разбиение отпуска на части не допускается. Невозможно взять отпуск по схеме, например, 15+15 или 10+20.
3. Отпуск может быть предоставлен только один раз в год и не накапливается. Если год прошел, и отпуск не был использован, то он сгорает.
4. Отозвать заявление после начала отпуска невозможно.
5. Отпуск берется с 1-го по последнее число месяца.
Может ли быть переходный отпуск в ФЛП?
Вопрос о возможности определения "нулевого" месяца в случае переходного отпуска вызывает разные толкования. По стандартному определению переходный отпуск начинается в одном месяце и заканчивается в другом.
Однако, согласно письму ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 г. № 832/0/26-15-17-03-14, можно учитывать такое правило для определения "нулевого" месяца (месяца неуплаты единого налога):
- Если отпуск начинается до 20 числа – считается месяцем начала отпуска.
- Если отпуск начинается с 20 числа – считается месяцем окончания отпуска.
Отмечается, что в этом случае, предприниматель формально будет иметь только один "нулевой" месяц, например февраля или января. Однако это может вызвать определенные трудности, поскольку формально в течение этого периода ФЛП должен отсутствовать доход, и это может возникнуть вопросов при налоговых проверках в будущем.
Поэтому рекомендацией остается отдыхать отпуском на весь календарный месяц, например, на весь июнь 2023 во избежание недоразумений и вопросов со стороны ГНС.
Образец заявления на отпуск ФЛП
Заявление для предоставления отпуска может иметь любую форму. В этом документе следует указать:
1. Календарный месяц, на который ФЛП намерена взять отпуск.
2. Основание для предоставления отпуска – согласно пункту 295.5 Налогового кодекса.
3. Выразить просьбу освободить от уплаты единого налога в течение указанного месяца.
Если единый налог за отпускной месяц уже был оплачен авансом, рекомендуется включить в заявление также прошение о зачислении этой суммы на счет уплаты единого налога в месяце, следующем за месяцем отпуска, в соответствии с пунктом 295.6 Налогового кодекса.
Заявление на отпуск ФЛП можно подать двумя способами:
- Лично в бумажной форме, в отделении Государственной налоговой службы по месту регистрации.
- В электронной форме через Электронный кабинет, в разделе "Переписка с ДПС". Для этого необходимо иметь электронную подпись. Важно дождаться электронной квитанции, подтверждающей принятие заявления.
Последний вариант является оптимальным, особенно в условиях карантина. Этот метод также позволяет проверить, начислили ли налоговики единый налог за месяц отпуска. Ниже приводится пример такого заявления.
Отмена поданного заявления на отпуск ФЛП
Отмена заявления на отпуск ФЛП невозможна, за исключением случаев, когда предприниматель болеет 30 дней во время запланированного отпуска (в соответствии с разъяснениями ГНС в 107.12 ЗИР). В таком случае заявление об отмене должно быть подано до начала отпуска, и к нему следует добавить копию больничного листа. Если продолжительность болезни предусматривает более 30 дней, то можно также подать отдельное заявление об освобождении от единого налога на время болезни, согласно пункту 295.5 Налогового кодекса.
Если болезнь возникла во время отпуска, вероятности отмены заявления налоговые органы, вероятно, не допустят. Однако в таких ситуациях рекомендуется обращаться за консультацией в местный орган ГНС, поскольку вопрос отзыва заявления в таких обстоятельствах не имеет четкого регулирования, и решение может быть принято на уровне локальных налоговых отделений.
Чего нельзя делать во время отпуска ФЛП?
В период отпуска предприниматель обязан воздерживаться от получения любого вида дохода. Запрещено получать платежи на банковский счет либо наличными деньгами, либо любой другой формой, включая оплату за товары или услуги, которые были отгружены или предоставлены до начала отпуска. Это также касается заключения договоров, подписания актов приема-передачи услуг или выполненных работ и других действий, свидетельствующих о предпринимательской активности. Важно учитывать, что любые такие действия должны иметь дату, находящуюся вне месяца отпуска.\
В этой связи существуют объяснения налоговых служб, а именно:
- письмо ДФС от 31.07.2019 г. №3578/6/99-99-13-02-03-15/ИПК;
- письмо ДФС от 28.08.2019 г. № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ИПК.
Следовательно, согласно этим объяснениям, Книга учета доходов в ФЛП во время отпуска должна остаться пустой для соответствующего месяца. Можно также установить прочерки и указать "Отпуск".
Обращаем внимание: перед выходом в отпуск следует предупредить всех возможных плательщиков во избежание перечисления средств на предпринимательский счет в банке – месяц должен быть полностью "нулевым".
Учитывая эти аспекты, рекомендуется заранее предупредить своих партнеров об отпуске во избежание поступления каких-либо средств на счет в течение этого периода. В случае случайного перевода следует оплатить единый налог и отразить этот доход в Книге учета в течение месяца отпуска, поскольку любая операция считается предпринимательской деятельностью, а также возврат средств обратно не сохранит от штрафа в размере 25% от суммы неуплаченного единого налога.
