Возмещение НДС

05 September 2023

• Приложение 4 к Декларации по НДС ЗАГРУЗИТЬ
• Приложение 3 к Декларации по НДС ЗАГРУЗИТЬ

Бюджетное возмещение НДС: кто имеет право и когда

Бюджетное возмещение НДС – это государственное возмещение суммы НДС, уплаченной в стоимости приобретенных товаров, работ и услуг. Все плательщики НДС, как юридические, так и физические лица, имеют право на возмещение, если налоговый кредит, отраженный в налоговой декларации, превышает налоговые обязательства (так называемое "отрицательное значение"). Возмещение может производиться в денежной форме или путем взаимозачета (погашение налогового обязательства или зачисление в счет других налогов). Право на возмещение не зависит от

• суммы НДС
• продолжительности регистрации в качестве плательщика НДС
• продолжительности деятельности предприятия.

Физические лица как резиденты, так и нерезиденты не имеют права на возмещение НДС при выезде из Украины. Это возможно в некоторых странах ЕС, например, в Германии.

Примечание: налоговый кредит (строка 17) > налоговое обязательство (строка 9) является причиной "отрицательного" значения в декларации (строка 19) и дает право на возмещение НДС при соблюдении определенных условий.

Простой пример: компания покупает у производителя товары на сумму 180 000 грн с НДС и продает (экспортирует) их в другую страну за 200 000 грн. Поскольку при экспорте применяется ставка НДС 0%, ситуация выглядит следующим образом:

• сумма НДС, понесенная при продаже, составляет 0 грн.
• сумма НДС, уплаченная по стоимости товара, составляет 30000 грн. (= 180000 х 5/6)
• налоговое обязательство – налоговый кредит = 0 – 30000 грн. = – 30000 грн. Эта сумма подлежит возмещению.

Наибольшее количество заявителей на возмещение НДС – экспортеры.

Возможность получения бюджетного возмещения НДС во время чрезвычайного положения

Возможность получения бюджетного возмещения НДС во время чрезвычайного положения предусмотрена в соответствии с положениями пп. 69.11 Налогового кодекса Украины (НКУ). Эти положения устанавливают процедуру проведения камеральных проверок на основании заявления о возврате суммы бюджетного возмещения НДС в соответствии с абз. 2 пункта 69.2 Переходных положений НКУ, в редакции от 17.03.2022 г. согласно Закону от 15.03.2022 г. № 2120. Это означает, что период действия чрезвычайного положения не приостанавливает проведение налоговых камеральных проверок, направленных на проверку суммы возмещения.

Однако следует отметить несколько важных аспектов:

• Срок проведения таких проверок в военный период вместо стандартных 30 дней составляет 90 дней, согласно абз. 3 пункта 69.2 Переходных положений НКУ.
• Заявление на возмещение НДС можно подать только на основании налоговых накладных и расчетов корректировки, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), а также таможенных деклараций, как указано в абз. 2 пункта 69.2 Переходных положений НКУ.
• Важно отметить, что нельзя подавать заявление на возмещение НДС по сумме отрицательного значения НДС, образовавшегося в результате операций с топливом, включающих бензины моторные, тяжелые дистилляты и сжиженный газ, а также нефть или нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород ( минералов), согласно абз. 1 пункта 82 подраздела 2 Переходных положений НКУ.
• Возмещение НДС производится только после согласования суммы возмещения налогов по результатам камеральной проверки налоговыми органами или по результатам документальной проверки плательщика НДС. Однако, с учетом моратория на документальные проверки во время чрезвычайного положения, остаются возможны только камеральные проверки.

Важно отметить, что до 17.03.2022 года положение п. 69.2 пункта 10 Переходных положений НКУ запрещало такие камеральные проверки, но позже появилась исключительная возможность бюджетного возмещения НДС. Это важное уточнение делает устаревшими предварительные инструкции налоговых органов, отрицавших возможность бюджетного возмещения НДС во время чрезвычайного положения

Оставить заявку 067 341 76 94

Негативные стороны в декларациях по НДС.

В декларации по НДС есть один обязательный критерий для получения возмещения НДС: необходимо, чтобы сумма налогового обязательства была меньше суммы налогового кредита, иначе говоря, строка 9 (налоговое обязательство) должна быть меньше строки 17 (налоговый кредит) в Налоговой декларации по НДС на 2022 год. Разница между этими значениями, хотя она заносится в строку 19 декларации без знака минус, является лишь первым шагом. Чтобы возместить НДС, необходимо также удовлетворять условиям и правильно заполнить строки группы 20, а также приложения Д3 и Д4 к Налоговой декларации (о них подробности ниже).

Важно отметить, что простое наличие "МИНУС" в строке 19 декларации не означает автоматического заявления на возмещение НДС.

Возмещение НДС Условия

Для того чтобы воспользоваться возможностью получения бюджетного возмещения НДС, необходимо выполнить три обязательных условия, кроме наличия "отрицательной" декларации.

Первое условие предусматривает, что сумма НДС должна быть уплачена деньгами за товары, работы или услуги, которые привели к возникновению налогового кредита и подлежат возмещению. Бартерные операции в данном случае не учитываются.

Второе условие касается ситуации, когда товар поступил, но еще не был оплачен и налоговая накладная соответствующего поставщика зарегистрирована. Даже в этом случае условие считается невыполненным.

Третье условие касается суммы возмещения НДС, которая должна быть в пределах лимита регистрации, определенного суммой ∑накл. Если "минус" оказался больше, чем этот лимит, то заявление на бюджетное возмещение в декларации следует ограничить этим лимитом, а остальное перенести на следующий учетный период. Важно отметить, что право на возмещение при этом не утрачивается.

Кроме того, для получения бюджетного возмещения деньгами не должно быть налогового долга по НДС. Если долг существует, то "минус" сначала учитывается для его погашения, и только после этого, если останется, учитывается в пределах лимита регистрации, соблюдая второе ограничение.

В случае, когда НДС уплачен за товары, работы и услуги, лимит регистрации не превышен и отсутствует налоговый долг, вы можете получить возмещение НДС деньгами.

Что касается экспортеров, они обычно подают заявление на возмещение только того НДС, уплаченного при приобретении товаров, проданных на экспорт, или при использовании сырья, материалов, горючего и услуг для производства экспортных товаров. Однако НКУ не ограничивает эту возможность, и экспортеры могут заявить о возмещении любого налогового кредита.

Оставить заявку 067 341 76 94

Порядок возмещения НДС

Процедура получения бюджетного возмещения НДС предусматривает следующие этапы:

1. Заполнение налоговой декларации: Прежде всего необходимо правильно заполнить основную часть налоговой декларации по НДС, включая строку 19.1.
2. Заполнение Приложения Д3: После заполнения основной части декларации вам нужно заполнить Приложение Д3, в котором приводится расчет суммы возмещения НДС.
3. Заполнение Приложения Д4: Далее, заполняется Приложение Д4, являющееся заявлением на бюджетное возмещение НДС.
4. Перенос данных: Данные из Приложения Д3 переносятся в основную часть декларации.
5. Подача декларации по НДС: Завершающим этапом является подача декларации по НДС вместе с указанными Приложениями Д3 и Д4 к ГНС.

После этого плательщик ожидает автоматического возмещения НДС, которое происходит в следующем порядке:

1. Регистрация в реестре: Заявление плательщика, включенное в Приложение Д4, вносятся в реестр на официальном веб-сайте ГНС. Регистрация производится в порядке подачи заявок, что означает, что первым в реестре будет тот, кто подал первым. Таким образом, первопроходцы имеют преимущество в получении возмещения.
2. Камеральная проверка: В течение 30 календарных дней (90 календарных дней в случае чрезвычайного положения согласно переходным положениям) с момента предельного срока подачи декларации (не со дня подачи) проводится камеральная проверка ГНС для проверки правильности показателей в декларации.
3. Документальная проверка: На этом этапе ГНС может назначить внеплановую документальную проверку, и решение о ней должно быть принято до истечения предельного срока камеральной проверки.
4. Согласование суммы возмещения: На следующий день после камеральной проверки сумма возмещения считается согласованной, и эта информация отображается в реестре.
5. Возмещение: В течение 5 операционных дней после согласования Казначейство производит возмещение суммы НДС указанным плательщиком способом.

Важно отметить, что процесс бюджетного возмещения может занять больше месяца после истечения предельного срока подачи декларации по заявлению Д4.

ГНС также может отказать в возмещении в случае обнаружения ошибок в Приложениях Д3, Д4 или самой декларации, поэтому ожидать возмещения рекомендуется только после согласования, дату которого можно проверить в реестре. Если обнаружена ошибка, ее можно исправить и представить уточняющий расчет. Вся история операций остается в реестре – от подачи заявки до получения возмещения.

Варианты возмещения НДС

В 2024 году налогоплательщик имеет возможность выбора среди нескольких вариантов получения возмещения НДС, регулируемых пунктом "б" статьи 200.4 Налогового кодекса Украины:

1. Получение на текущий счет: Сумма НДС можно получить на свой текущий банковский счет (строка 20.2.1 декларации).
2. Зачисление в уплату долга по НДС: Сумму НДС можно использовать для погашения долга по НДС (строка 20.1 декларации).
3. Зачисление в уплату общегосударственных налогов и сборов: Вариант заключается в использовании НДС для уплаты других общегосударственных налогов и сборов, таких как акцизный налог или рента за спецводопользование (строка 20.2.2 декларации, перечень таких налогов определен в статье 9 НКУ).
4. Перенос на следующий период: Есть возможность не подавать заявление на возмещение НДС и перенести "минус" на следующий налоговый период (строка 20.3 декларации). Важно отметить, что это возможно только в случае, когда минус отвечает всем условиям бюджетного возмещения.
5. Комбинированный вариант: Плательщик может выбрать комбинированный вариант, где часть суммы НДС перечисляется на банковский счет, часть используется для уплаты других налогов, а остальные переносятся на другой налоговый период. Однако если существует долг по НДС, то первоначально возмещение засчитывается на его погашение.

Важно помнить, что не все налоги можно уплатить посредством возмещения НДС. Например, местные налоги и налоги, распределяемые между государственным и местным бюджетами, включая налог на прибыль, не подлежат этому варианту использования. Правила распределения налогов определяются в статье 29 Налогового кодекса Украины.

Важно также отметить, что получение возмещения НДС является правом, а не обязанностью плательщика. Если плательщик не желает получать возмещение, он может внести соответствующие данные в строчку 20.3 декларации, если такой "минус" соответствует условиям возмещения. Неподходящий "минус" следует оставить в строке 19.1 декларации.

Возмещение НДС в связи с аннулированием регистрации плательщика НДС

При аннулировании регистрации плательщика НДС право на возмещение НДС сохраняется (п. 184.9 НКУ). Это возможно даже для правопреемника налогоплательщика (п. 198.7 НКУ). Однако, во-первых, должны соблюдаться все условия для возмещения. Во-вторых, "отрицательное" возмещение должно быть заявлено в последней налоговой декларации. Если этого не сделать, сумма из строчки 21 налоговой декларации теряется. Сумма из строчки 21 налоговой декларации теряется навсегда, поскольку не может быть использована для уменьшения суммы уплаченного налога. Если вы не попытаетесь вернуть ее через суд.

Примечание: на возмещение НДС могут претендовать как вновь зарегистрированные налогоплательщики, так и зарегистрированные аннулированные налогоплательщики и аннулированные налогоплательщики.

Заполнение декларации для получения бюджетного возмещения НДС

Для получения бюджетного возмещения НДС, когда налоговый кредит превышает налоговое обязательство (строка 17 больше строки 9), следует придерживаться следующих шагов, рассмотренных в таблице ниже.

Важно отметить, что подача заявки на возмещение может привести к внеплановой проверке со стороны налоговых органов и если сумма превышает 100 тыс. гривен, такая проверка становится обязательной.

• Оформление декларации НДС для бюджетного возмещения ЗАГРУЗИТЬ

Ответственность налогоплательщиков

Наконец, налогоплательщиков следует предупредить, что любое завышение суммы НДС, подлежащее возмещению из бюджета, грозит штрафом в размере 25% суммы завышения (статья 123(1) Налогового кодекса).

Отражение возмещения НДС в налоговой декларации

Примеры заполненных форм заявок находятся в архиве:

• Приложение 3 ЗАГРУЗИТЬ

 

• Приложение 4 ЗАГРУЗИТЬ

Оставить заявку 067 341 76 94