Военный сбор в Украине

30 October 2023

Военный сбор в Украине – это налог, введенный в 2014 году как временная мера для финансирования потребностей обороны страны. Его взыскание регулируется Налоговым кодексом Украины, а плательщиками все физические лица, которые получают доходы на территории Украины. В 2024 году военный сбор остается актуальным и касается как наемных работников, так и предпринимателей.

Что такое военный сбор и как он взимается?

Военный сбор – это специальный налог, размер которого составляет 1,5% от суммы налогооблагаемого дохода. К объектам налогообложения относятся:

• заработная плата;
• доходы посредством премий или других выплат;
• доходы предпринимателей (ФЛП) и т.д.

Взыскание военного сбора с зарплаты производится автоматически при выплате заработной платы работодателем.

Заказать звонок

Военный сбор для ФЛП в 2024 году

Военный сбор для ФЛП начисляется на чистый доход, исчисляемый как разница между доходами и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью.
Особенности:

• ФЛП на упрощенной системе налогообложения также обязаны платить военный сбор с доходов, превышающих минимальную сумму, определенную законодательством.
• Все ФЛП подают годовую декларацию, в которой учитывается размер военного сбора 2024 года.

Военный сбор за наемных работников

Работодатели, имеющие наемных работников, обязаны удерживать и уплачивать военный сбор за наемных работников.

Расчет выглядит так:

• Общая сумма дохода × 1,5%.

Военный сбор 2024 года: ключевые особенности

В 2024 году ставка военного сбора остается неизменной – 1,5%. Однако предполагается усиленный контроль за его уплатой. Вот основные моменты:

• Обязательность уплаты: все доходы физических лиц, подлежащих обложению, включают военный сбор.
• Штрафы за неуплату: несвоевременная уплата может привести к штрафным санкциям, предусмотренным Налоговым кодексом.
• Отчетность: работодатели и предприниматели обязаны представлять отчеты в налоговую службу, где указывают суммы военного сбора по заработной плате или доходам ФЛП.

Заказать звонок

Военный сбор, по сути, предусматривает обязательные финансовые взносы для поддержки потребностей Вооруженных сил Украины и Службы безопасности во время проведения Антитеррористической операции/Операции объединенных сил в связи с российской агрессией на территории Украины (далее - ВС). Военный сбор устанавливается в соответствии с положением 16 раздела 10 Переходных положений Налогового кодекса Украины.

Его временность подтверждается тем, что он не включен в перечень общегосударственных и местных налогов и сборов, регулируемых статьями 9 и 10 Налогового кодекса Украины. Однако иногда ничего не более постоянным, чем временные обязательные платежи. Так случилось с военным сбором.

При расчете военного сбора часто наблюдается его тесная связь с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Фактически военный сбор функционирует как дополнительный платеж в НДФЛ. Этот сбор не нуждается в отдельном налоговом отчете и декларируется вместе с НДФЛ как единый взнос в общем налоговом расчете. Обычно он уплачивается одновременно с НДФЛ: если вы платите НДФЛ, военный сбор также автоматически уплачивается. Но существуют исключения из этого правила.

Следует отметить, что термин "сбор" обычно используется для обязательных платежей по конкретному целевому направлению. В этом случае это финансирование потребностей Вооруженных сил. По сравнению с этим НДФЛ не имеет конкретной целевой направленности. С позиции плательщика практически не существует значимой разницы между военным сбором и налогом

Плательщики военного сбора в 2024 году

Лица, которые должны платить военный сбор в соответствии с пунктом 162.1 Налогового кодекса Украины, включают в себя:

1. Физические лица-резиденты, получающие доходы из внутренних и зарубежных источников. Среди них могут быть обычные граждане, а также предприниматели, которые подлежат налогообложению по общей системе налогообложения.
   
   
2. Физические лица-нерезиденты получая доходы из источников в Украине.
   
   
3. Налоговые агенты, исчисляющие и уплачивающие военный сбор по выплате зарплаты, оплаты услуг на основании гражданско-правовых договоров и других видов доходов от имени физических лиц.

Например, работодатели обязаны платить военный сбор при выплате зарплаты и вознаграждения за услуги, заключенные на гражданско-правовых условиях

Кто не платит военный сбор в 2024 году

Во время действия чрезвычайного положения к налогообложению военным сбором не подлежат доходы, получаемые лицами из следующих категорий:

1. Военнослужащие Вооруженных Сил Украины;
2. Члены Национальной гвардии Украины;
3. Сотрудники правоохранительных органов, включая:
   • Службу безопасности Украины
   • Службу внешней разведки Украины
   • Государственная пограничная служба Украины;
4. Лица рядового и начальствующего состава, военнослужащие и работники Министерства внутренних дел, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, а также других воинских формирований, созданных согласно законам Украины;
   Другие лица при их непосредственном участии в осуществлении мер, направленных на обеспечение национальной безопасности и обороны, отвоевание и сдерживание вооруженной агрессии со стороны Российской Федерации.
5. Это исключение было установлено с момента принятия Закона № 2022-6-19 2308 и расширило соответствующие положения пункта 10 подраздела 1.7 переходных положений Налогового кодекса Украины. Закон вступил в силу в 2022-7-9 годах, но он явно применяется в течение всего периода действия чрезвычайного положения, поскольку прямо определено, что "в период действия правового режима чрезвычайного положения они не облагаются военным налогообложением". Следовательно, он должен быть перечислен.

Важно отметить, что освобождение от воинской повинности распространяется только на денежную компенсацию, а не на заработную плату. Это увольнение касается только денежной компенсации работника, а не заработной платы. Например, заработная плата, начисляемая работникам, мобилизованным на основе средней заработной платы, не подпадает под освобождение от этой воинской обязанности. Иными словами, заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц, так и военным налогообложением.

Заказать звонок

Размер военного сбора

Военный сбор всегда составляет стандартные 1,5% от суммы дохода, который считается налогооблагаемой базой. База налогообложения военным сбором является самим доходом. Формула для расчета выглядит следующим образом:

Военный сбор (ВЗ) = Сумма заработной платы (вознаграждение по гражданско-правовым договорам или другие объекты налогообложения) × 0,015

Например, для физических лиц-предпринимателей, облагаемых налогом по общей системе налогообложения, военный сбор рассчитывается от их чистого налогооблагаемого дохода, представляющего собой разницу между доходами и разрешенными расходами:

Военный сбор для физических лиц-предпринимателей = Чистый налогооблагаемый доход × 0,015

Объектом налогообложения военным сбором есть разные виды дохода, включая заработную плату, вознаграждение по гражданско-правовым договорам и другие источники прибыли. Важно учитывать, что определение налогооблагаемой базы включает в себя расчет чистого налогооблагаемого дохода, который учитывает разницу между полученными доходами и расходами, которые могут быть учтены при исчислении налога.

Объекты налогообложения

Объекты налогообложения военным сбором включают:

1. Общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, получаемый лицом от своего работодателя.
2. Доходы, полученные из источников в Украине, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) при их получении, выплате или начислении.
3. Иностранные доходы.

Важно отметить, что в случае нерезидентов их иностранные доходы не облагаются налогом военным сбором в Украине.

При этом рассмотрим некоторые источники доходов, подлежащих налогообложению военным сбором в 2024 году:

• Заработная плата, включая основное и дополнительное вознаграждение, другие поощрения и компенсации, все это образует общий фонд оплаты труда.
  
  
• Больничные, включая оплату первых 5 дней нетрудоспособности и оплату больничных из Фонда социального страхования. Обложение военным сбором применяется к больничным на том же принципе, что и к заработной плате, поскольку больничные рассматриваются как часть зарплаты для целей налогообложения НДФЛ и военного сбора.
  
  
• Доходы по гражданско-правовым соглашениям.
  
  
• Доходы от продажи имущества, включая движимое и недвижимое имущество, в соответствии со статьями 172 и 173 Налогового кодекса Украины. Обложение военным сбором при продаже недвижимости применяется тогда, когда уплачивается НДФЛ.
  
  
• Авторские вознаграждения.
  
  
• Доходы от предоставления права использования нематериальными активами (роялти).
  
  
• Выходная помощь при увольнении.
  
  
• Доходы от предоставления имущества в аренду/лизинг (обычно платежи физическим лицам, не являющимся предпринимателями).
  
  
• Благотворительная помощь, не имеющая специального назначения и подлежащая налогообложению.
  
  
• Суммы, израсходованные сверх установленных лимитов на командировки или по которым не подан авансовый отчет. Подлежат обложению НДФЛ и военным сбором.

Физические лица, функционирующие как предприниматели по общей системе налогообложения, самостоятельно уплачивают военный сбор со своего чистого налогооблагаемого дохода (прибыли). Однако единоличные предприниматели, которые облагаются налогом по упрощенной системе налогообложения, обычно не платят этот сбор, за исключением доходов, которые они получают вне своей предпринимательской деятельности, таких как наследство, продажа имущества и т.п., которые облагаются налогом как у обычных физических лиц.

Заказать звонок

Прочие доходы, с которых уплачивается военный сбор

Специфические виды доходов, подлежащих налогообложению военным сбором, включают:

1. Дивиденды для физических лиц – через налогообложение НДФЛ.
   
   
2. Пенсионные выплаты также подлежат налогообложению как НДФЛ, так и военным сбором.
   
   
3. Дополнительные блага, такие как подарки работникам в денежной, натуральной или нематериальной форме, например неотчетные суммы, дополнительные выплаты, оплата обучения или корпоративной одежды. Однако если не уплачивается НДФЛ, то необходимо уплатить военный сбор.
   
   
4. Наследственные выплаты – аналогично налогообложению НДФЛ (5%). Исключение касается наследства лиц первой и второй степени родства, когда налогообложение ни НДФЛ, ни военного сбора не применяется.
   
   
5. Выплаты мобилизованным на основе средней зарплаты – НДФЛ и военный сбор применяются к выплатам, начисляемым на основе средней зарплаты.
   
   
6. Продажа криптовалюты – военный сбор вместе с НДФЛ (18%) уплачивается с такого дохода согласно пункту 164.2.20 Налогового кодекса Украины (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 04.12.2019 № 1689/ИПК/04-36-33-02-07).
   
   
7. Взимается военный сбор с лиц с инвалидностью – здесь нет исключений.

Указанные виды доходов, подлежащих налогообложению военным сбором, определяются в соответствии с законодательством и правилами, регулирующими налогообложение в Украине.

Когда военный сбор не уплачивается

Теперь рассмотрим исключения, когда военный сбор не взимается с определенных видов выплат:

1. Пособие по беременности и родам: Декретные выплаты не подлежат налогообложению ни НДФЛ (пп. 165.1.1 НКУ) ни военным сбором.
2. Жилищные субсидии: Эти выплаты также не облагаются налогом военным сбором.
3. Команды или под отчет: Если авансовый отчет был подан и утвержден, эти средства не подлежат военному сбору.
4. Алименты: Как добровольные, так и принудительные алименты не облагаются налогом военным сбором, равно как и НДФЛ.
5. Продажа недвижимости: Если в отчетном периоде осуществлена только одна операция отчуждения имущества, принадлежавшего собственнику более 3-х лет или полученного в наследство (п. 172.1 НКУ). Такие операции также не облагаются налогом военным сбором, а также НДФЛ.
6. Продажа (обмен) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда: Подобные операции не подлежат военному сбору, если производится только одна операция в течение отчетного года.
7. Возвратная финансовая помощь: Эта выплата не облагается налогом на военный сбор.
8. Подарки: Если стоимость подарка не превышает 25% минимальной зарплаты на 01.01 отчетного года, военный сбор, а также НДФЛ, взимаются только с превышения.
9. Наследство и подарки: Эти выплаты, полученные от лиц первой и второй степени родства, не облагаются налогом военным сбором или НДФЛ, при условии, что их объем не превышает установленные нормативы.
10. Денежное довольствие военнослужащих во время чрезвычайного положения: Это денежное довольствие не подлежит военному сбору, но вносится в военный учет как компенсация НДФЛ военнослужащим и возвращается вместе с денежным довольствием вне периода чрезвычайного положения

Как определяется база начисления военного сбора

Основным элементом расчета военных расходов является сам доход, и в этом случае сумма налога на прибыль физических лиц или социальных налоговых льгот (NSL) не учитывается.

В результате военное налогообложение и налог на доходы физических лиц имеют разные базы для расчета налогообложения. Этот аспект показан в таблице ниже.

Важно отметить, что при начислении военных расходов не учитывается использование социальных льгот в виде налогов.

Заказать звонок

Военный сбор и натуральный коэффициент

Важно помнить, что натуральный коэффициент используется при расчетах налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для выплат в натуральной форме или в случае, когда работник не предоставил отчет об определенных денежных суммах, переплаченных суточных, налогооблагаемых дополнительных благах или подарках. По НДФЛ этот коэффициент рассчитывается по формуле 1/(1–0,18) = 1,219512.

Например, если работник получил продукцию предприятия на сумму 3000 грн в качестве оплаты труда, база для расчета НДФЛ составляет 3658,54 грн (3000×1,219512), а сумма НДФЛ составляет 658,54 грн (3658,54×0,18). Однако при расчете военного сбора натуральный коэффициент не применяется: 3000×0,015=45,00 грн.

Налоговые органы предоставили разъяснения по этому вопросу в письме ГФС от 20.11.2015 № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и в письме ГФС от 08.06.2016 № 12626/6/99-99-13 -02-03-15.

Сроки уплаты военного сбора

Основные правила, касающиеся уплаты военного сбора, подобны правилам уплаты НДФЛ, и эти правила следует соблюдать. Это помогает обеспечить своевременную и правильную уплату военного сбора и избежать налоговых проблем. Напоминая основные правила:

1. Если оплата зарплаты (дохода) налоговым агентом производится на банковский счет, уплата военного сбора производится одновременно с получением денег на банковском счете.
   
   
2. Если оплата производится наличными из кассы, военный сбор должен быть уплачен в течение 3 рабочих банковских дней, наступающих после дня выплаты.
   
   
3. В случае, когда доход был начислен, но не был уплачен, необходимо уплатить налог в течение 30 календарных дней, наступающих после конца месяца, в котором это произошло, и предоставить соответствующий налоговый расчет.
   
   
4. Крайний срок уплаты военного сбора не переносится, даже приходящийся на выходной или праздничный день. Поэтому следует учитывать этот аспект и уплатить военный сбор и НДФЛ до праздничных или выходных дней.

Соблюдение этих правил помогает соответствовать законодательству и избежать недоразумений с налоговыми органами.

Штрафы

Что касается штрафов и военного сбора, их применяют аналогично правилам, установленным для налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Основные санкции, на которые следует обратить внимание:

1. Непредставление, несвоевременная подача, представление с недостоверными данными или ошибки в Приложении 4ДФ в Налоговый расчет — предусматривает штраф в размере 1020 гривен (при повторном нарушении в течение года — 2040 гривен) согласно пункту 119.1 Налогового кодекса Украины (НКУ).
2. Неуплата согласованной суммы военного сбора — предусматривает штраф в размере 10% при задержке до 30 календарных дней и 20% при большей задержке согласно пункту 126.1 НКУ.
3. Неуплата военного сбора налоговым агентом предусматривает штраф в размере 25%. При повторном нарушении в течение 1095 дней и более – 50% (в случае третьего нарушения – 75%), согласно пункту 127.1 НКУ.

Относительно начисления пени:

1. Если нарушение выявлено налоговой службой с первого дня просрочки уплаты военного сбора, пеня составляет 120% годовой ставки Национального банка (НБУ).
2. Если нарушение выявлено самим налогоплательщиком (налоговым агентом), пеня начисляется, начиная с 91-го дня после предельного срока уплаты военного сбора, и составляет 100% годовой ставки НБУ согласно статье 129 НКУ.

Военный сбор: счет бухучета

Зачисление военного сбора производится на отдельном счете, а именно на подсубсчете 642 под названием "Расчеты по обязательным платежам." Важно отметить, что это производится отдельно от налогообложения на доходы физических лиц (НДФЛ) и других налогов, учитываемых на счете 641 под названием "Расчеты по налогам." Военный сбор, как ранее было разъяснено, формально не считается налогом.

Конкретные счета для учета военного сбора включают:

• Дебет счета 661 и кредит счета 642 для удержания военного сбора по заработной плате.
  
  
• Дебет счета 663 и кредит счета 642 для удержания военного сбора с других видов начисленного дохода работника, таких как больничные выплаты или материальная помощь, не включаемые в общий фонд оплаты труда.

Заказать звонок

Особенности содержания военного сбора: примеры

Пример 1: Удержание ВЗ по зарплате

Рассмотрим ситуацию, где сотруднице была начислена заработная плата за январь 2024 года в сумме 7000 гривен, включая должностной оклад, надбавку и премию. Давайте проведем расчеты для определения суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и военного сбора (ВЗ), а также вычислим чистую зарплату, полученную работницей перед выдачей.

Вся сумма заработной платы считается базой для исчисления как НДФЛ, так и ВЗ.

Вычислим НДФЛ:

7000 грн × 0,18 = 1260 грн

Вычислим ВЗ:

7000 грн × 0,015 = 105 грн

Итак, чистая зарплата до выдачи работницы составит:

7000 грн – 1260 грн – 105 грн = 5635 грн

Пример 2: Удержание вуза по зарплате в случае применения НСЛ

Работница, которая имеет на содержании троих детей, начислена зарплата за январь 2024 года в размере 7000 гривен, включая должностной оклад, надбавку и премию. Поскольку сумма ее дохода составляет 7000 грн (менее 10410 грн) и она подала заявление на получение налоговой социальной льготы (НПС) на детей, которая предоставляется кратно количеству детей до 18 лет, найдем сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), военного сбора ( (З), а также сумму зарплаты до выдачи работницы.

Вычислим НДФЛ:

(7000 грн – 3 детей × 1240,50 грн) × 0,18 = (7000 грн – 3721,50 грн) × 0,18 = 3278,50 грн × 0,18 = 590,13 грн

Вычислим ВЗ. При вычислении ОС сумма НСЛ не учитывается, поэтому:

7000 грн × 0,015 = 105 грн

Следовательно, зарплата до выдачи работницы составит:

7000 грн – 590,13 грн (НДФЛ) – 105 грн (ВЗ) = 6304,87 грн

Заказать звонок

Пример 3: Содержание ВЗ по отпускным и больничным.

Работницы насчитали больничные в сумме 2400 гривен и зарплату за отработанные дни июля в размере 5700 гривен за январь 2024 года. Давайте рассмотрим исчисление суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), военного сбора (ВЗ) и суммы зарплаты до выдачи работницы.

Базой для начисления НДФЛ и ВЗ в данном случае является сумма июльских выплат, которая составляет:

5700 грн. + 2400 грн. = 8100 грн.

Вычислим НДФЛ:

8100 грн × 0,18 = 1458 грн

Вычислим ВЗ:

8100 грн × 0,015 = 121,50 грн

Следовательно, сумма зарплаты до выдачи работницы составит:

8100 грн – 1458 грн (НДФЛ) – 121,50 грн (ВЗ) = 6520,50 грн

Пример 4: Содержание ВЗ в месяце начисления декретных

Работницы насчитали больничные в сумме 2400 гривен и зарплату за отработанные дни июля в размере 5700 гривен за январь 2024 года. Давайте рассмотрим исчисление суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), военного сбора (ВЗ) и суммы зарплаты до выдачи работницы.

Базой для начисления НДФЛ и ВЗ в данном случае является сумма июльских выплат, которая составляет:

5700 грн. + 2400 грн. = 8100 грн.

Вычислим НДФЛ:

8100 грн × 0,18 = 1458 грн

Вычислим ВЗ:

8100 грн × 0,015 = 121,50 грн

Следовательно, сумма зарплаты до выдачи работницы составит:

8100 грн – 1458 грн (НДФЛ) – 121,50 грн (ВЗ) = 6520,50 грн

Ситуация: НДФЛ есть, а ВЗ – нет

Ситуация с денежным довольствием военнослужащих является исключением из подоходного налога с физических лиц и регулярных выплат ВСУ. Сегодня эта ситуация особенная в связи с тем, что выплата денежного довольствия официально облагается подоходным налогом с физических лиц, но эти средства возвращаются военнослужащим. Но во время чрезвычайного положения в 2024 году военным больше не начисляются такие доходы. Таким образом, на бумаге в казне существует подоходный налог с физических лиц, но на самом деле ни один из этих налогов военнослужащим не выплачивается.

Если это не касается денежного довольствия военнослужащих, применяется общее правило: если НДФЛ не уплачивается, ОС также не начисляется.

Заказать звонок