Военный сбор в 2025 году

25 March 2025

Военный сбор направлен на увеличение финансирования оборонных расходов Украины, особенно для ВСУ. В 2024 году его впервые повысили с момента введения. В обзоре рассматриваются ставки, объект налогообложения, правила уплаты и декларирование бюджетников.

Общие правила военного сбора 2025

Военный сбор (ВС) как обязательный платеж определяется согласно п. 161 подраздел. 10 Переходных положений Налогового кодекса Украины (НКУ). С 1 декабря 2024 г. Закон от 10.10.2024 г. №4015 изменил положение НКУ, увеличив ставку ВС с 1,5% до 5%. Изменения для ФЛП вступили в силу с 1 января 2025 года.

При начислении ВС тесно связан с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). ВС не имеет собственной декларации, а отмечается в «зарплатном» Налоговом расчете, в частности в Приложении 4ДФ вместе с НДФЛ.

Кто являются плательщиками ВС 2025

Согласно п. 162.1 НКУ, плательщиками являются:

• Физлица-резиденты, получающие доходы в Украине или из-за границы (обычные физлица и предприниматели общей системы).
• Физлица-нерезиденты с доходами из источников в Украине.
• Налоговые агенты, уплачивающие ВС за плательщиков по зарплате и другим доходам.

С 1 января 2025 года к плательщикам добавились ФЛП на упрощенной системе налогообложения всех групп, но с разной налогооблагаемой базой. Ранее ВС платили только ФЛП общей системы.

Оплата ВС в 2025 году

ВС содержится из общего месячного (годового) дохода, полученного от работодателя. Это касается зарплаты, больничных, доходов по ЦПД, доходов от продажи имущества, авторских вознаграждений, роялти, выходного пособия, доходов от аренды, нецелевой благотворительной помощи и т.д.

Обычно ВС уплачивается вместе с НДФЛ. Если доход не подлежит налогообложению НДФЛ, то и ВС не уплачивается. Это правило действует для зарплатных доходов, доходов по ЦПД, дополнительных благ, материальной помощи, за исключением бюджетников, в частности для денежного обеспечения военнослужащих.

Заказать звонок

Новые ставки ВС 2025

С 1 декабря 2024 года военный сбор составляет:

• 5% - из общего месячного дохода, включая зарплату, больничные, доходы по ЦПД, доходы от аренды (пп. «1» п. 1.3 п. 161 подраздел. 10 Переходных положений НКУ в редакции Закона № 4015). Эта ставка временная и вернется к 1,5% с 1 января после завершения военного положения.
• 1,5% — для денежного довольствия, зарплаты, больничных, доходов по ЦПД, доходов от аренды военнослужащих, работников ВСУ, СБУ, Нацгвардии и других служб (пп. «4» п. 1.3 п. 161 подразд. 10 НКУ). Освобождение от ВС действует, если лица непосредственно участвуют в мерах обороны (абз. 3 пп. 1.7 п. 161 подразд. 10 НКУ).

Освобождение от ВС военнослужащих

Увольнение применяется при непосредственном участии в мероприятиях национальной безопасности и обороны для таких лиц:

• Сотрудники правоохранительных органов;
• Военнослужащие и работники ВСУ, Нацгвардии, СБУ, СВР Украины, Госпогранслужбы;
• Лица рядового и начальствующего состава;
• Сотрудники МВД, УГО, Госслужбы спецсвязи;
• Другие военные формирования.

Если эти лица не вовлечены в оборонные меры, применяется ставка 1,5%.

База налогообложения ВС

Все составляющие общего месячного дохода определяет ст. 163 НКУ. Базой налогообложения является доход без вычета НДФЛ. Для обычных работников ВС вычисляется следующим образом:

• ВС = зарплата (вознаграждение за ЦПД, больничные, другой объект налогообложения) х 0,05

Для работников ВСУ, СБУ и т.д., не участвующих в обороне:

• ВС = зарплата, денежное довольствие (вознаграждение за ЦПД, больничные, другой объект налогообложения) х 0,015

Налоговая социальная льгота (НСП) и натуральный коэффициент к базе ВС не применяются, что отличает ВС от НДФЛ. Соответственно, НДФЛ и ВС могут иметь разную базу в случаях:

• применение ПСП;
• выплаты в натуральной форме.

Перерасчет ВС не производится, как это делается для НДФЛ в конце года и при увольнении.

НДФЛ и ВС в Приложении 4ДФ для участников обороны

У лиц, непосредственно участвующих в мероприятиях национальной безопасности и обороны, возникла уникальная ситуация с НДФЛ и ВС:

• НДФЛ по денежному довольствию удерживается, но военнослужащим его возвращают как компенсацию. Это правило действовало еще до военного положения. В Приложении 4ДФ этот НДФЛ все равно декларируется, поэтому он формально присутствует (согласно п. 4 Порядка компенсации НДФЛ, утвержденного постановлением КМУ от 15.01.2004 г. № 44).
• ВС во время военного положения не удерживается и не уплачивается (пп. 1.7 пп. 161 подраздел 10 НКУ). Поэтому ВС отсутствует даже в Приложении 4ДФ.

Эта ситуация уникальна, поскольку нарушается привычное сочетание НДФЛ + ВС: НДФЛ есть, а ВС в отчетности нет. Однако, если такие лица не принимают участия в оборонных мероприятиях, ВС снова начисляется, и сочетание НДФЛ + ВС восстанавливается (см. выше о ставках ВС).

Когда не оплачивается военный сбор

ВС не взимается с таких выплат:

• Пособие по беременности и родам, поскольку декретные не подлежат налогообложению НДФЛ (пп. 165.1.1 НКУ).
• Командировочные средства или под отчет с подтвердительными документами, а также суточные в пределах не облагаемой налогом нормы (0,1 от минимальной зарплаты на 01 января, в 2025 году - 800 грн).
• Алименты.
• Подарки, если их стоимость не превышает 25% минимальной зарплаты на 1 января отчетного года (в 2025 году – 2000 грн). Если имеется превышение, ВС, как и НДФЛ, взимается только с суммы превышения.

Сроки уплаты военного сбора 2025 г.

Уплата военного сбора (ВС) производится по таким же правилам, как и НДФЛ:

• Если зарплата (доход) выплачивается налоговым агентом на банковский счет, ВС и НДФЛ уплачиваются одновременно с получением средств в банке.
• При выплате наличными из кассы, ВС должно быть уплачено в течение 3 банковских дней после дня выплаты.
• Если доход начислен, но не выплачен, ВС следует уплатить в течение 30 календарных дней после месяца начисления, а Приложение 4ДФ подать в течение 20 дней.
• Если крайний срок оплаты ВС приходится на выходной или праздничный день, он не переносится. Поэтому следует платить ВС и НДФЛ заранее.

Учет военного сбора у бюджетников

ВС учитывается на субсчете 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Можно выделить отдельный аналитический счет, например 6311.2. Стандартные проводки:

• Дт 6511 Кт 6311.2 – удержание вуза по зарплате.
• Дт 6511 Кт 6311.2 – содержание ВС с других доходов работника, таких как больничные или материальная помощь, не входящие в фонд оплаты труда.

Заказать звонок