Возвратная финансовая помощь

09 November 2023

• ДОГОВІР про надання поворотної фінансової допомоги

• ДОДАТКОВА УГОДА ПРО ПРОЩЕННЯ БОРГУ за Договором поворотної фінансової допомоги

Возвратная финансовая помощь: что это такое

Термин "возвратная финансовая помощь" представляет собой узкоспециализированный налоговый термин, который относится к экономической операции, классифицируемой как вид займа и формализуемой через договор займа в соответствии с главой 71 Гражданского кодекса Украины. С юридической точки зрения, это действительно займ. Тем не менее, с точки зрения Налогового кодекса Украины существует различие между обычным займом и возвратной финансовой помощью (ВФП), как это показано в нижеприведенной таблице.

Ключевым отличием между возвратной финансовой помощью и займом с точки зрения налогового законодательства является отсутствие уплаты процентов. Возвратная финансовая помощь возвращается в том же объеме, в котором она была предоставлена, и не включает в себя уплату процентов или какой-либо другой формы вознаграждения.

Беспроцентная возвратная финансовая помощь

Налоговые органы рассматривают возвратную финансовую помощь исключительно как беспроцентную. Это связано с определением финансовой услуги, предусмотренным в пункте 5 части 1 статьи 1 Закона "О финансовых услугах..." от 12 июля 2001 года № 2664. Финансовые услуги обладают следующими характеристиками:

1. Цель - получение прибыли, которую обеспечивают проценты или аналогичные вознаграждения.
2. Регулируются Национальным банком Украины (в прошлом - Национальной комиссией по финансовым услугам, которая в настоящее время находится в процессе ликвидации из-за передачи своих функций в Нацбанк).
3. Финансовые услуги предоставляются банками, кредитными союзами и ломбардами.
4. Для оказания финансовых услуг требуется лицензия.

Важно: Возвратная финансовая помощь должна быть беспроцентной, иначе она считается финансовой услугой, требующей лицензии.

Поскольку предприятие, предоставляющее возвратную финансовую помощь, не обладает лицензией на предоставление финансовых услуг, такой займ также должен быть без процентов. Это следует явно указать в договорах, чтобы избежать возможных проблем. При этом, в официальных разъяснениях подчеркивается, что нефинансовые организации однозначно не могут предоставлять финансовые услуги:

1. Госфинуслуги - письмо от 14 июня 2006 года № 5543/11-5.
2. Налоговые органы - письмо Государственной налоговой службы Украины от 11 февраля 2013 года № 1990/6/17-1216.

Важно: В самом договоре следует прямо указать, что возвратная финансовая помощь не включает в себя уплату процентов или иного вознаграждения заимодавцу.

Оставить заявку 067 939 40 12

Возвратная финансовая помощь и уплата единого налога

Предоставление возвратной финансовой помощи в рамках единого налога допускается только для третьей группы юридических лиц и единоличных предпринимателей четвёртой группы. Индивидуальные предприниматели, находящиеся в первой, второй и третьей группах, всегда могут оформить возвратную финансовую помощь как долговую расписку, рассматривая это как гражданские отношения между физическими лицами. Однако юридические лица не имеют права предоставлять займы, если они не хотят утратить возможность участия в упрощенной системе налогообложения. Более подробные детали можно найти в таблице ниже.

Интересным является вопрос, почему налоговые органы различно интерпретируют "финансовое посредничество" в одинаковых ситуациях, в зависимости от того, являются ли налогоплательщики юридическими лицами или физическими лицами. Налоговый кодекс Украины не содержит чётких требований относительно этой ситуации.

Получение возвратной финансовой помощи плательщиком единого налога связано с некоторыми особенностями:

1. Если возвратная финансовая помощь не возвращена в течение 12 месяцев, она рассматривается как безвозвратная финансовая помощь и подлежит налогообложению (пункт 3 пункта 292.11 Налогового кодекса Украины). Возвратная финансовая помощь включается в доход с начала следующего квартала после истечения 12-месячного срока.
2. Если вы планируете переход с общей системы налогообложения на упрощенную и у вас есть возвратная финансовая помощь, то лучше всего её погасить до перехода, так как Налоговый кодекс Украины не предоставляет чётких указаний относительно налогообложения такой возвратной финансовой помощи после перехода. Здесь мнения налоговых консультантов расходятся.
3. При переходе с упрощенной системы на общую также рекомендуется погасить возвратную финансовую помощь и затем вновь получить её после перехода, чтобы избежать риска дополнительного начисления единого налога за предыдущий период, хотя это весьма спорный вопрос.

Финансовый мониторинг с возвратной финансовой помощи

В случае возвратной финансовой помощи могут возникнуть не только налоговые проблемы, но и проблемы, связанные с непрохождением критериев финансового мониторинга. Существуют следующие правила:

1. Существует риск временной остановки финансовой операции до выяснения всех обстоятельств, если сумма операции превышает 400 тысяч гривен и имеет один из четырех признаков, установленных в части 1 статьи 20 Закона о финансовом мониторинге (Закон от 6 декабря 2019 года № 361). Один из этих признаков - проведение операции наличными средствами. Однако стоит отметить, что существуют ограничения на наличные операции, установленные Национальным банком Украины, и сумму в 400 тысяч гривен можно набрать только соблюдая правила, разбивая операцию, например, на 50 тысяч гривен в течение 8 дней, на 10 тысяч гривен в течение 40 дней и так далее (см. ниже - "Наличные и возвратная финансовая помощь"). По правилам финансового мониторинга операция с признаками дробления рассматривается как единая операция.

2. Также существует риск временной остановки операции, если она, согласно внутренней системе оценки рисков банка, оказывается подозрительной и сумма операции находится в диапазоне от 30 до 400 тысяч гривен. В этом случае финансовый посредник, через которого проходит операция (например, банк), должен применить процедуры надлежащей проверки, включая запрос документов, подтверждающих происхождение средств.

Возвратная финансовая помощь для ФЛП и физических лиц

Возвратная финансовая помощь может также предоставляться:

1. Сотрудникам компании. В этом случае возможен вариант погашения через вычет из зарплаты, если такое условие установлено в договоре. Однако размер таких вычетов не должен превышать 20%, и при использовании нескольких документов для вычетов, ограничение составляет 50% от заработной платы (согласно статье 128 Кодекса законов о труде).

2. Физическим лицам, не связанным с предприятием.

3. Индивидуальным предпринимателям.

Возвратная финансовая помощь: выдача в виде наличных средств

Пожалуйста, обратите внимание, что при выдаче возвратной финансовой помощи наличными деньгами действуют ограничения для наличных расчетов в соответствии с пунктом 6 Положения о ведении кассовых операций (установленного приказом Национального банка Украины от 29 декабря 2017 года № 148):

• В операциях с физическими лицами - сумма не должна превышать 50 000 гривен;
• В операциях с физическими и юридическими лицами, а также другими субъектами хозяйствования - сумма не должна превышать 10 000 гривен. Эти ограничения следует учитывать при осуществлении возврата финансовой помощи.

Однако, для обхода этих ограничений можно внести деньги через кассу банка, оформив заявление на перевод наличных средств получателю и так далее. Тогда операция будет безналичной. В заявлении обязательно должно быть указано назначение платежа: "Возвратная финансовая помощь по договору займа от [реквизиты договора]".

Определение налогообложения возвратной финансовой помощи

• НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ВОЗВРАТА ВФП

Оставить заявку 067 939 40 12

Погашение задолженности по возвратной финансовой помощи до истечения срока исковой давности

Предприятие имеет право прощать задолженность физическому лицу до истечения срока исковой давности. В этом случае должнику предоставляется письменное уведомление, отправляемое заказным письмом с уведомлением о вручении, заключается соответствующий договор (например, соглашение о прощении долга) или предоставляется уведомление, которое должник подписывает лично.

Важно: Если используется письменное уведомление о прощении долга, физическое лицо обязано предоставить декларацию о своем имущественном состоянии и самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или взнос на обязательное страхование социальное (пенсионное) в зависимости от решения.

• СПИСАНИЕ ДОЛГА С ВФП ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ДАВНОСТИ

Погашение задолженности по возвратной финансовой помощи после истечения срока исковой давности

• СПИСАНИЕ ДОЛГА С ВФП ПОСЛЕ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ

Дисконтирование возвратной финансовой помощи

Согласно абзацу 2 пункта 12 П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность" и пункту 9 П(С)БУ 11 "Обязательства", долгосрочная дебиторская задолженность должна быть учтена по настоящей стоимости. Это означает, что возвратную финансовую помощь сроком более 1 года следует дисконтировать. После начисления дисконта и последующей амортизации, балансовая стоимость задолженности становится равной сумме погашения.

Чтобы избежать дисконтирования, можно предпринять следующие действия:

1. Изменить условия договора, уменьшив срок погашения возвратной финансовой помощи.

2. Погасить задолженность и затем предоставить ее заново, если это возможно.

Важно отметить, что вариант с договором займа, в котором не указан срок погашения (такая задолженность считается текущей), не рекомендуется, так как это может привести к тому, что налоговые органы могут классифицировать такой заем как безвозвратную финансовую помощь.

Процедура дисконтирования также обязательна для малых и микропредприятий, которые составляют свои финансовые отчеты с использованием упрощенных форм.

Оставить заявку 067 939 40 12

Возвратная финансовая помощь: бухгалтерские проводки

При предоставлении финансовой помощи сроком менее 1 года используется субсчет:

• Для долгосрочной задолженности - 377 "Другая дебиторская задолженность";
• Для долгосрочной задолженности - 183 "Другая дебиторская задолженность".

При получении возвратной финансовой помощи используются следующие субсчета:

• Для задолженности сроком менее 1 года - 685 "Расчеты с другими кредиторами";
• Для долгосрочной задолженности - 505 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте". При этом сумма задолженности, которая должна быть погашена в течение 1 года, отражается на субсчете 611 "Текущая задолженность по долгосрочным займам в национальной валюте".

ЗАГРУЗИТЬ

Процедуры прощения и списания задолженности, в том числе и в случае краткосрочной и долгосрочной возвратной финансовой помощи, отражаются следующим образом:

ЗАГРУЗИТЬ

ЗАГРУЗИТЬ

Определение налогообложения списания ВФП, предоставленной юридическим лицам

В случае невозврата возвратной финансовой помощи, ее учет подразумевает соблюдение процедур списания безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности:

• У заимодавца происходят аналогичные корректировки, схожие с процедурой списания дебиторской задолженности по физическим лицам на основании подпункта "а" пункта 14.1.11 Налогового кодекса Украины.

• У заёмщика ситуация по списанию кредиторской задолженности отражается аналогично бухгалтерскому учету, при этом не предусматриваются налоговые разницы для налогоплательщиков налога на прибыль. Однако, в случае с единоналоговиками, если возвратная финансовая помощь не возвращается в течение 12 месяцев, она включается в доход.

Оставить заявку 067 939 40 12