Выплата дивидендов: преимущества для ваших инвестиций

14 November 2023

Дивиденды тесно связаны с получением прибыли, что приносит удовлетворение. Хотя они не всегда выплачиваются, если такое решение принято, то начисление и выплата должны быть проведены правильным образом. Здесь важны как юридические, так и чисто бухгалтерские аспекты. Сегодняшняя консультация - путеводитель по дивидендам в 2024 году, рассматривающий все необходимые нюансы.

Дивиденды: основные аспекты

Дивиденды представляют собой долю прибыли, распределенную между акционерами предприятия в соответствии с их владением акциями. В акционерных обществах, в соответствии со статьей 30 Закона Украины "Об акционерных обществах" от 17 сентября 2008 года № 514 (далее - Закон № 514), дивидендами считается часть чистой прибыли, выплачиваемая акционеру на каждую акцию определенного типа и/или класса, которая принадлежит ему.

Право на выплату дивидендов присуще не только хозяйственным обществам, но и частным предприятиям с зарегистрированным уставным капиталом (согласно статьям 88 и 167 Хозяйственного кодекса Украины).

Ограничения на выплату дивидендов

Ограничения по выплате дивидендов распространяются на организации и учреждения, обладающие статусом неприбыльных, а также на плательщиков налога на прибыль по ставке 0%. Для них выдача дивидендов может привести к утрате их текущего статуса.

Акционерные общества подпадают под запрет выплаты дивидендов в определенных ситуациях, установленных статьей 31 Закона № 514, особенно в случаях недостаточного размера собственного капитала. Также ограничения существуют для предприятий, находящихся в процессе восстановления финансовой устойчивости.

Акционерные общества имеют право объявлять и выплачивать дивиденды лишь один раз в год, исходя из результатов этого года. То же самое применимо и к хозяйственным обществам, действующим на основе стандартного устава (выплата только в первом квартале следующего года). Другие предприятия имеют возможность выплачивать дивиденды несколько раз в течение года.

Способы выплаты дивидендов

Обычно выплата дивидендов может осуществляться двумя способами: в форме денег или в натуральной форме. Однако существуют ограничения для натуральной формы выплат:

1. Для акционерных обществ натуральная форма запрещена. Выплата может осуществляться только денежными средствами в соответствии с частью 1 статьи 30 Закона № 514.
2. Если предприятие или лицо, получающее дивиденды, являются плательщиками единого налога, они также не могут осуществлять выплаты в натуральной форме, так как условия упрощенной системы налогообложения запрещают операции в неденежной форме.

В других ситуациях возможна натуральная форма выплат дивидендов, если такое предусмотрено уставом или решением владельцев. Однако начисление дивидендов происходит в денежной форме, после чего может происходить продажа определенных активов с взаимозачетом между собственниками и предприятием с уплатой всех налогов.

Разделение дивидендов

Уставные документы хозяйственного общества (согласно статье 57 Хозяйственного кодекса Украины и части 5 статьи 87 Гражданского кодекса Украины) определяют порядок распределения прибыли. В них необходимо уточнить частоту начисления и выплаты дивидендов, формы и размеры дивидендов для владельцев привилегированных акций (если таковые имеются).

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров, собственников). При этом общее собрание имеет право распределять прибыль, полученную предприятием (согласно статье 33 Закона № 514 и статье 98 Гражданского кодекса Украины). В акционерных обществах собрание считается правомочным, если на собрании зарегистрировались акционеры, владеющие в совокупности более 50% голосующих акций (в соответствии со статьей 41 Закона № 514).

Решение о выплате дивидендов оформляется протоколом общего собрания, в котором указываются:

1. Сумма прибыли, предназначенной для распределения в виде дивидендов.
2. Период, за который распределяется прибыль (год, квартал и т.д.).
3. Размер дивидендов, их форма и сроки выплаты.

При этом следует учитывать следующие моменты:

• При наличии нераспределенной прибыли прошлых периодов дивиденды можно выплачивать даже при убытке за предыдущий год. Резервный капитал может также использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.
• Новые участники хозяйственного общества также имеют право на дивиденды, даже если они не были участниками в период, когда была заработана прибыль, направляемая на выплату дивидендов (в соответствии с пунктом "б" статьи 10 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19 сентября 1996 года № 1576).
• Выплата дивидендов не является обязательной (за исключением случаев наличия государственной или коммунальной доли в уставном капитале). Кроме того, прибыль может быть распределена на создание резервного фонда, увеличение уставного капитала или создание других фондов предприятия.

Оставить заявку 067 341 76 94

Выплата дивидендов участникам ООО

В отличие от акционерных обществ, у Общества с ограниченной ответственностью (ООО) нет установленных сроков и частоты выплаты дивидендов, за исключением ситуации, когда ООО создано на основе модельного устава. Собрание учредителей, принимающих решение о выплате дивидендов в ООО, считается правомочным, если присутствуют собственники, владеющие в совокупности более 50% голосующих акций (в соответствии со статьей 60 Закона Украины № 1576). После этого процесс выплаты дивидендов в ООО аналогичен тому, который применяется к другим хозяйственным обществам.

НДС в контексте выплаты дивидендов

Вопрос налогообложения НДС зависит от формы, в которой выплачиваются дивиденды. Выплата дивидендов в денежной форме не подлежит налогообложению НДС. Однако, в случае выплаты дивидендов в натуральной форме, данная операция считается сутью продажи товаров и, следовательно, облагается НДС в соответствии с общими нормами (согласно пункту 14.1.202 Налогового кодекса Украины).

Налогообложение дивидендов

Оплата налогов на дивиденды зависит от налогового статуса юридического лица, выплачивающего дивиденды (является ли оно плательщиком налога на прибыль или единого налога), а также от того, кому направлены эти дивиденды (юридическим или физическим лицам, являются ли они резидентами или нерезидентами). Среди возможных налоговых обязательств:

1. Авансовый налог на прибыль.
2. Налог "на репатриацию" (налог на выплаты нерезидентам).
3. НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и военный сбор.

Давайте рассмотрим более подробно особенности каждого из этих платежей.

Выплата дивидендов юридическим лицам и налоговые аспекты

Рассмотрим ситуацию, когда все стороны являются плательщиками налога на прибыль. При выплате дивидендов возникает обязанность внести авансовый взнос по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 57.11.2 Налогового кодекса Украины (НКУ). Этот взнос не снижает сумму дивидендов, подлежащую выплате, и затем учитывается при уплате налога на прибыль.

Авансовый взнос должен быть внесен до или одновременно с выплатой дивидендов, согласно пункту 51.11.2 НКУ.

Авансовый взнос не требуется, если выплата дивидендов осуществляется:

1. Физическим лицом (пункт 57.11.3 НКУ).
2. Плательщиком налога на прибыль, чья прибыль освобождена от налогообложения (пункт 57.11.3 НКУ). Это касается только объема прибыли, освобожденного от налогообложения. Сюда включаются предприятия и организации, полностью принадлежащие общественным организациям инвалидов (пункт 142.1 НКУ); Чернобыльская АЭС (пункт 142.2 НКУ); предприятия авиастроения (пункт 41 подраздела 4 раздела ХХ НКУ); а также участники проекта "Укрытие" (пункт 142.3 НКУ).
3. Плательщиком единого налога (с 01.01.2018 года, пункт 57.11.2 НКУ).
4. Материнской компанией, если сумма выплаченных ей дивидендов не превышает сумму дивидендов, которые она получила от других лиц (пункт 57.11.3 НКУ).
5. Институтом совместного инвестирования (пункт 57.11.6 НКУ).

Лицо, являющееся плательщиком налога на прибыль и получающее такие дивиденды:

1. Не отражает их в налоговом учете, если его доход составляет менее 20 млн грн и не корректирует свой финансовый результат на налоговые разницы.
2. Уменьшает финансовый результат до налогообложения на сумму полученных дивидендов, если его доход превышает 20 млн грн и применяются налоговые разницы (пункт 140.4.1 НКУ).

Процедура расчета авансового взноса

Расчет авансового взноса по налогу на прибыль выполняется в соответствии с указаниями пункта 57.11.2 Налогового кодекса Украины и осуществляется следующим образом:

Авансовый взнос=(Дивиденды−"Оплаченный" объект налогообложения)×0.18

В данной формуле "Оплаченный" объект налогообложения представляет собой значение объекта налогообложения за отчетный год (год, в который выплачиваются дивиденды), по которому налог уже был уплачен. В данном контексте, если сумма дивидендов меньше или равна "оплаченному" объекту налогообложения, то авансовый взнос не взимается.

Этот способ расчета действует только при условии выполнения следующих критериев:

1. Декларация по налогу на прибыль за отчетный год подана (согласно письму Государственной фискальной службы от 29.01.2015 года № 2707/7/99-99-19-02-01-17).
2. Налог на прибыль уплачен (пункт 57.11.2 Налогового кодекса Украины).

В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий, авансовый взнос по налогу на прибыль взимается с полной суммы:

Авансовый взнос=Дивиденды×0.18

Например, это может произойти, если дивиденды выплачиваются до уплаты налога на прибыль или начисляются за текущий квартал, за который еще не подавалась декларация.

Учет авансовых взносов в налоговой декларации

Авансовый взнос представляет собой неотъемлемую часть обязательств по налогу на прибыль. Он учитывается как уменьшение налоговой обязанности по налогу на прибыль в декларации за отчетный период. В случае, если сумма авансового взноса превышает сумму налога на прибыль, избыточная часть переносится на будущие отчетные периоды для уменьшения налоговых обязательств.

Рассчитанная сумма авансового взноса отражается в строке 6 приложения АВ к декларации. Эта сумма также копируется в строку 20АВ декларации и строку 16.2 приложения ЗП.

Если в предыдущем отчетном периоде уже был уплачен авансовый взнос, он отображается в строке 21 декларации.

В строке 22 декларации указывается разница между начисленным авансовым взносом (строка 20АВ декларации) и строкой 21.

В приложении ЗП также заполняется строка 16.3 в случае наличия авансовых взносов, которые не были учтены в счет уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль в предыдущих отчетных периодах.

Строки 16.4, 16.4.1 и 16.4.2 приложения ЗП определяют, какая часть авансового взноса засчитывается в счет уменьшения налоговой обязанности в текущем отчетном периоде. Результат этого расчета, уменьшающий налоговое обязательство, переносят в строку 16ЗП декларации.

Оставить заявку 067 341 76 94

Бухгалтерский учет выплаты дивидендов юридическим лицам

Бухгалтерское отражение начисления и выплаты дивидендов, а также уплаты авансового взноса осуществляется следующим образом:

Выплата дивидендов физическим лицам и их налогообложение

Выплата дивидендов физическим лицам включает в себя следующие особенности:

1. Отсутствие обязанности уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль (применимо к любым физическим лицам, будь то резиденты или нерезиденты).

2. Удержание суммы НДФЛ из выплачиваемых дивидендов.

3. Удержание военного сбора (ВС) из суммы дивидендов.

Дивиденды, направленные на увеличение уставного капитала (реинвестиция дивидендов), освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении условий, предусмотренных пп. 165.1.18 Налогового кодекса Украины.

Важно отметить, что дивиденды не являются объектом обложения единого взноса на обязательное государственное социальное страхование (ЕСВ).

Ставки НДФЛ и военного сбора при налогообложении дивидендов

Дивиденды для физических лиц облагаются следующими ставками НДФЛ:

Военный сбор уплачивается по единой ставке в размере 1,5% во всех случаях (согласно пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Если дивиденды выплачиваются за предыдущие периоды, налогообложение осуществляется по тарифам, действующим на момент начисления.

Налоговые социальные льготы (НСЛ) не применяются к дивидендам, поскольку эти выплаты не относятся к заработной плате или аналогичным доходам. Исключение составляют доходы от привилегированных акций, которые, согласно пп. 57.11.4 НКУ, рассматриваются как аналог заработной платы. В таком случае эти выплаты следует включать в общий доход налогоплательщика, если он трудоустроен на том же предприятии.

Сроки уплаты НДФЛ при выплате дивидендов

Уплата налогов при выплате дивидендов осуществляется в соответствии с следующими сроками:

1. Если дивиденды перечисляются на карточный счет, уплата НДФЛ происходит в день такого перечисления, согласно пп. 168.1.2 Налогового кодекса Украины (НКУ).

2. В случае выплаты дивидендов наличными или в натуральной форме из кассы предприятия, уплата НДФЛ должна быть произведена в течение 3 банковских дней после такой выплаты, согласно пп. 168.1.4 НКУ. При этом следует учитывать ограничения на наличные расчеты в размере 50 тыс. грн, установленные постановлением Нацбанка Украины от 06.06.2013 года.

3. Если дивиденды начислены, но не выплачены, уплата НДФЛ должна быть произведена в течение 30 дней после окончания месяца, в котором они были начислены, в соответствии с пп. 168.1.5 НКУ.

В отчете 1ДФ выплата дохода в виде дивидендов отражается:

• В период начисления в графе 3а (удержанный НДФЛ - в графе 4а);
• В период выплаты в графе 3 (уплаченный НДФЛ - в графе 4).

Выплата дивидендов нерезидентам

При наличии международных соглашений об избежании двойного налогообложения, нерезидент имеет возможность учесть уплаченные налоги в Украине для уменьшения своих налоговых обязательств в своей стране (с использованием соответствующего документа от Государственной фискальной службы).

Дивиденды и плательщики единого налога

Особенности налогообложения дивидендов для предпринимателей, уплачивающих единый налог 3 группы:

Налоговый учет при получении дивидендов в операциях с плательщиками единого налога также имеет свои особенности:

• если дивиденды получают плательщики налога на прибыль от плательщиков единого налога, уменьшение финансового результата с 01.01.2018 года не требуется в соответствии с внесенными изменениями в пп. 140.4.1 Налогового кодекса Украины в соответствии с Законом Украины от 07.12.2017 года № 2245;
• если дивиденды получают плательщики единого налога от плательщиков налога на прибыль, суммы полученных дивидендов не включаются в доход и не облагаются у получателя, являющегося плательщиком 3 группы, при условии обложения дивидендов налогом в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины (пп. 10 п. 292.11 Налогового кодекса Украины).

Что касается 1-2 групп единого налога, выплата им дивидендов облагается согласно правилам, аналогичным выплате дивидендов обычным физическим лицам.

Особенности выплаты дивидендов для сельскохозяйственных производителей

В настоящее время налогообложение дивидендов для производителей сельскохозяйственной продукции, находящихся в 4-й группе единого налога, осуществляется схожим образом с плательщиками единого налога 3 группы.

Оставить заявку 067 341 76 94