Закупка сельхозпродукции у населения: учет, налогообложение и документация

06 December 2023

Компания осуществляет закупку сельскохозяйственной продукции у населения. В данной статье специалисты раскроют особенности налогообложения, документирования и учета подобных сделок.

Налогообложение закупки сельхозпродукции у населения

Приобретение сельскохозяйственной продукции от населения может быть освобождено от налогообложения, если выполняются условия, определенные пунктом 165.1.24 Налогового кодекса Украины.

Первое условие состоит в том, что приобретенная сельхозпродукция должна быть выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана, или переработана непосредственно физическим лицом. На практике трудно проверить это условие, поэтому часто на него не обращают внимания.

Второе условие предусматривает, что сельхозпродукция должна получаться физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему для ведения садоводства, строительства жилого дома, хозяйственных построек и сооружений, или для индивидуального дачного строительства.

Третье условие касается суммы дохода от продажи сельхозпродукции, которая за год не должна превышать 12 размеров минимальной заработной платы, что составляет 80 400 гривен в 2023 году. В случае превышения этого размера разница подлежит налогообложению и отражается в составе общего годового налогооблагаемого дохода в декларации.

Четвертое условие требует предоставления физическим лицом, продающим сельхозпродукцию растениеводства, копии справки о наличии земельных участков. Оригинал справки хранится у физического лица и форма этой справки и порядок ее выдачи определяется Миндоходов.

Независимо от выполнения условий компания, покупающая сельхозпродукцию, не удерживает налоги. Если физическое лицо не предоставляет необходимую справку, компания обязана удержать налоги по стандартной ставке и перечислить их в бюджет. Обложению подлежит разница между выплаченной суммой и установленной предельной суммой дохода.

В любом случае налогообложение возлагается на физическое лицо, а не на предприятие, осуществляющее закупку. Предприятие только указывает сумму уплаченного дохода в соответствующем налоговом расчете. Также важно отметить, что доходы от продаж продукции животноводства могут быть освобождены от налогообложения, если их сумма за год не превышает установленного лимита.

Какая продукция относится к сельскохозяйственной

Согласно положению 14.1.234 Налогового кодекса Украины, сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) включает в себя товары, соответствующие определению групп 1-24 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД). При этом такие товары (продукция) должны быть выращены, откормлены, выловлены, собраны, изготовлены, произведены или переработаны непосредственно изготовителем этих товаров (продукции). Также сельскохозяйственная продукция включает продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были получены на собственных или арендованных площадях для дальнейшей реализации, переработки или внутрихозяйственного потребления.

Какие документы необходимы для оформления приобретения сельскохозяйственной продукции у населения

При получении сельскохозяйственной продукции от граждан может быть составлен закупочный акт или ведомость закупки сельхозпродукции.

Закупочный акт для сельскохозяйственной продукции имеет определенную форму, которую можно найти в Приложении 5 к пункту 2.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в области общественного питания и бытовых услуг согласно Приказу Минэкономики от 17.06.2003 г. № 157. Например, Министерство финансов рекомендует применять такой акт, как указано в письме от 30.07.2004 г. №31-03430-03-29/13806. Важно учитывать, что каждый покупатель должен иметь отдельный закупочный акт согласно Письму Минфина от 03.12.2004 г. №31-03430-01-10/22335.

ЗАГРУЗИТЬ

Ведомость закупки сельхозпродукции также рекомендуется использовать, если расчеты не регулируются законодательством Украины. Минфин в письме от 03.12.2004 г. № 31-03430-01-10/22335 отмечает, что эта ведомость должна содержать информацию о фамилии сдатчика, его адресе, объемах и сумме продукции, подписанную сдатчиком. Эти документы должны также включать регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или паспортные данные физического лица (согласно п. 70.12 НКУ).

Оба документа должны содержать данные о месте заключения сделки, фамилии продавца, наименовании продукции, цене единицы, объеме продаж, сумме и подписи продавца относительно полученных средств. В рекомендуемые элементы также входят реквизиты сдатчика, которые можно излагать в отдельной сведения о расчетах за проданную сельхозпродукцию.

Наличные сделки при закупке сельхозпродукции

Как правило, наличные деньги выдают лицам, направляющимся на закупку сельскохозяйственной продукции. В этом случае действуют определенные правила.

Наличные под отчет для закупки сельскохозяйственной продукции выдается на срок не более 10 рабочих дней (согласно п. 19 Положения № 148). Однако подотчетное лицо имеет право продлить срок использования выданных средств, если наличность выдается как на командировку, так и на закупку сельскохозяйственной продукции. Такой срок использования наличности длится до истечения срока командировки.

Согласно п. 6 Положения № 148 субъекты хозяйствования могут производить наличные расчеты в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам с физическими лицами на сумму до 50 000 грн.

Следовательно, если предприятие закупает сельскохозяйственную продукцию через подотчетное лицо, оно может рассчитываться наличными с физическим лицом-продавцом (не ФЛП) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам на сумму до 50 000 грн. При этом количество физических лиц, с которыми производятся расчеты, не ограничивается в течение дня.

В случае возникновения налогооблагаемого дохода (определяется в соответствии с пп. 170.9.1 НКУ), подотчетное лицо должно предоставить предприятию Отчет об использовании средств/электронных денег, предоставленных на командировку или под отчет, до окончания месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик:

• завершает командировку;
• завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, выдавшего средства под отчет (см. пп. 170.9.2 НКУ).

Форма Отчета утверждена Приказом Минфина от 28.09.2015 г. №841.

При наличии излишней суммы израсходованных средств, они возвращаются подотчетным лицом в кассу или зачисляются на банковский счет выдавшего их лица до или во время представления Отчета (пп. 170.9.2 НКУ).

Бухгалтерский учет закупки сельхозпродукции у населения

Вы можете закупать сельскохозяйственную продукцию с целью дальнейшей перепродажи или переработки. В случае перепродажи выбирайте учет на счете 28 "Товары". Если ваши планы включают в себя переработку этой продукции, то вам следует учитывать ее как сырье с использованием субсчета 201 "Сырье и материалы".

Эти ситуации рассмотрим на примерах 1 и 2.