Что изменилось в организации деятельности преобразованных медучреждений-КНП

08 November 2023

Большинство медицинских учреждений первичного, вторичного и третичного звена, перешедших на коммунальную форму собственности в соответствии с требованиями законодательства по автономизации, теперь действуют как коммунальные некоммерческие предприятия (далее — медицинское учреждение-КНП). Перед бухгалтерами этих учреждений возник ключевой вопрос: как следует организовывать учет на таком предприятии?

• 6 НОМЕР ЖУРНАЛА «ГОЛОВБУХ: МЕДИЦИНА»

Законодательство об автономизации

Документами, начавшими медицинскую реформу, называются два закона, касающиеся автономизации:

1. Закон "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по усовершенствованию законодательства по вопросам деятельности учреждений здравоохранения" от 6 апреля 2017 года № 2002 (далее - Закон № 2002) для первичного звена;
2. Закон "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно неотложных мер в сфере здравоохранения" от 20 декабря 2019 года № 421 (далее - Закон № 421) для вторичного и третичного звеньев.

Для разъяснения: первичное звено включает в себя поликлиники, педиатров, терапевтов и семейных врачей; вторичное звено охватывает больницы и специализированных врачей; третичное звено включает в себя высокоспециализированную медицинскую помощь, такую как трансплантация органов и лечение тяжелых заболеваний, в частности онкологии и других.

Изменения в организации бухгалтерского учета и представление отчетности

Перед реформой первичное и вторичное звенья имели статус бюджетных учреждений и вели бухгалтерский учет в соответствии с следующими нормативными актами:

1. План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 2013 года № 1203 (далее - План счетов № 1203).
2. Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в государственном секторе (далее – ЧП(С)БОДС).

Эти правила учета и отчетности были обязательными согласно части 3 статьи 58 Бюджетного кодекса Украины (БК).

Итак, давайте рассмотрим, какие правила сейчас должны соблюдаться при ведении бухгалтерского учета и отчетности о хозяйственной деятельности медицинских учреждений коммунального некоммерческого предприятия (медучреждение-КНП). Для этого рассмотрим основные изменения хозяйственной и финансовой деятельности заведения после его преобразования.

Оставить заявку 067 341 76 94

Изменения в сфере хозяйственного и финансового управления

Создание медицинского учреждения коммунального некоммерческого предприятия произошло путем преобразования бюджетного учреждения здравоохранения, которое являлось частью государственного сектора и отвечало за управление средствами соответствующего местного бюджета.

Статус

Сейчас медицинское учреждение коммунального некоммерческого предприятия имеет статус субъекта хозяйственной деятельности, оказывающего медицинские услуги населению. Это означает, что он может получать бюджетные средства в соответствии с определенными бюджетными программами в области здравоохранения, но не имеет права распоряжаться ими самостоятельно.

Схема взаимодействия с бюджетным финансированием

Одной из ключевых стратегических целей медицинской реформы является преобразование системы финансирования здравоохранения в Украине, определенной Концепцией реформы и финансирования системы здравоохранения, одобренной распоряжением Кабинета Министров Украины от 30 ноября 2016 года № 1013-p. Одним из главных изменений в результате этого процесса стал переход к оплате деятельности поставщиков медицинских услуг, в частности, медицинских учреждений коммунальных некоммерческих предприятий (медучреждение-КНП), на основе конкретных результатов их деятельности. Также произошли изменения в характере отношений между медучреждением-КНП как субъектом хозяйственной деятельности по предоставлению медицинских услуг и их заказчиком – распорядителем бюджетных средств и субъектом государственного сектора.

Таким образом, традиционная командно-административная модель взаимоотношений, где "государство приказало и предоставило средства", было заменено контрактной моделью "государство заказывает, оплачивает услугу и контролирует результат", в которой взаимоотношения базируются на заключенных договорах. Согласно этим договорам, распорядитель бюджетных средств действует в интересах пациентов как третья сторона, оплачивающая услуги, тогда как медучреждение-КНП выступает как поставщик медицинских услуг.

Эта новая модель взаимоотношений предоставила медицинским учреждениям КНП большую управленческую и финансовую автономию (по абзацам 1-3 Методических рекомендаций по превращению бюджетных учреждений здравоохранения в коммунальные некоммерческие предприятия).

Управление собственностью

Медицинское учреждение коммунального некоммерческого предприятия (медучреждение-КНП) как правопреемник бюджетного медицинского учреждения получает имущество от последнего в соответствии с бухгалтерским учетом, без необходимости оценки этого имущества независимыми экспертами и результатов инвентаризации:

• Первое звено должно осуществить этот процесс до 31 декабря 2018 г. (в соответствии с пунктом "2" подпункта 3 Заключительных положений Закона № 2002);
• Второе и третье звенья должны сделать это до 31 декабря 2020 (согласно пункту "2" подпункта 3 Заключительных положений Закона № 421).

Если этот срок нарушен, то медучреждение-КНП будет обязано провести независимую оценку имущества, осуществляемую платными экспертами-оценщиками.

Учредителем, собственником и органом управления имуществом медучреждения-КНП являются территориальные общины через соответствующие советы (далее – Учредители). Также существует еще один возможный вариант для медучреждения-КНП – это казенное неприбыльное предприятие, где собственником является государство, а не местное общество. Независимо от этого, аббревиатура КНП остается неизменной. Подходы к организации и управлению такими заведениями схожи.

Имущество, которое передается от бюджетного учреждения, Учредитель закрепляет за медучреждением-КНП на правах оперативного управления. То есть Учредитель предоставляет медучреждению-КНП уставный капитал для осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению медицинских услуг населению.

Уставной капитал

Медицинское учреждение коммунального некоммерческого предприятия (медучреждение-КНП) получило уставный капитал на основании решения и передаточного акта. Размер уставного капитала медучреждения-КНП определяется как остаточная балансовая стоимость имущества, переданного ему от коммунального некоммерческого предприятия (КНП), с учетом остатков средств на специальных регистрационных счетах, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (согласно пунктам 1.4.3 и 1.4.12 Методических рекомендаций по преобразованию учреждений здравоохранения). Конечно, решение о передаче имущества принималось органом, который имел управленческую функцию по имуществу медучреждения, которое являлось бюджетным учреждением. И, соответственно, передаточный акт был одобрен этим органом. Этот процесс описан в Методических рекомендациях по преобразованию учреждений здравоохранения.

Оставить заявку 067 341 76 94

Полномочия руководителя медицинского учреждения КНП

Медицинское учреждение коммунального некоммерческого предприятия (медучреждение-КНП) руководствуется советом территориального общества села, поселка, города, района, области, которая является собственником имущества. Оперативное управление медучреждением-КНП возлагается на руководителя предприятия. Полномочия руководителя медучреждения-КНП определяются уставом, который разрабатывается на основе Примерного устава для коммунальных некоммерческих предприятий, оказывающих первичную медицинскую помощь (согласно пункту 4.1 Методических рекомендаций по преобразованию учреждений здравоохранения). Медучреждение-КНП, как руководитель:

• Осуществляет свою деятельность на основе хозяйственной самостоятельности и самофинансирования, руководствуясь финансовым планом и планом развития медучреждения-КНП.
• Вправе заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, а также вести расчетный и другие счета в учреждениях банков и органах Госказначейства.

Имущество медучреждения-КНП включает в себя основной капитал и оборотные средства, а также другие материальные ценности, стоимость которых отражена в самостоятельном балансе. Владелец имущества контролирует процесс использования и хранения имущества медучреждения-КНП непосредственно или через уполномоченный им орган, однако не вмешивается в хозяйственную деятельность предприятия.

С разрешения владельца или уполномоченного им органа, медучреждение-КНП имеет право сдавать в аренду, предоставлять другим предприятиям, организациям и учреждениям безвозмездно на временное пользование имущество, оборудование, инвентарь, транспортные средства, а также списывать их с баланса.

Решение о передаче в аренду недвижимого имущества:

• До 200 квадратных метров принимает руководитель медучреждения-КНП. Руководитель бюджетного учреждения может принимать такие решения без разрешения владельца.
• Более 200 квадратных метров площади может принимать орган местного самоуправления через конкурсную процедуру.

Стоимость аренды медучреждения-КНП определяется в соответствии с методикой расчета арендной платы территориальной общиной. Согласно статье 17 Закона "Об аренде государственного и коммунального имущества" от 3 октября 2019 года, органы местного самоуправления (общества) устанавливают и утверждают методику расчета арендной платы для коммунального имущества.

По всей видимости, полномочия руководителя медучреждения-КНП значительно расширены по сравнению с предыдущими полномочиями руководителя бюджетного учреждения.

Существуют другие источники финансирования для медучреждения-КНП, отличные от бюджетного финансирования, согласно примерному уставу.

Источники финансирования медучреждения-КНП

Источники финансирования для медучреждения-КНП для заключения договора с Национальной службой здоровья Украины (НСЗУ) включают:

1. Бюджетные средства, получаемые из следующих источников:

   • По договорам о медицинском обслуживании населения, заключенным с соответствующим распорядителем бюджетных средств.
   • По договорам о медицинском обслуживании населения, заключенным с органами местного самоуправления, если на их территории отсутствуют медучреждения-КНП.
   • По бюджетной программе из бюджета, использующего программно-целевой метод бюджетирования.
   • Как финансовая поддержка из местного бюджета для получателя бюджетных средств.

2. Деньги от юридических и физических лиц, поступающих от следующих источников:

   • Страховые компании (оплата медицинских услуг страховой компанией за услуги, предоставленные застрахованным пациентам).
   • Работодатели, как оплата медицинских услуг, предоставлены работникам.
   • Благотворительные организации в денежной или натуральной форме.
   • Арендаторы как арендная плата за имущество, оборудование, инвентарь, транспортные средства.
   • Платные услуги и прочее.

Например, медучреждение-КНП может получать оплату от:

• Пациентов за услуги, такие как проживание в палатах улучшенного сервиса.
• Другие учреждения здравоохранения и врачи, действующие как физические лица — предприниматели, за услуги по ведению бухгалтерского учета, закупке лекарств и расходных материалов, проведению тренингов и т.д.

Важно учитывать, что предоставление сервисных услуг другим здравоохранительным учреждениям и врачам, действующим как физические лица — предприниматели, должно быть предусмотрено в уставе, иначе может быть потерян статус неприбыльного предприятия.

Оставить заявку 067 341 76 94

Порядок использования средств

Метод рекомендации по преобразованию ЗОЗ не определяют медучреждение-КНП как бюджетное учреждение, финансируемое из местного бюджета или являющееся распорядителем бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой. Медучреждение-КНП является получателем бюджетных средств, используемых для следующих целей:

1. Обеспечение основной деятельности, предоставление услуг и работ, а не выполнение бюджетных программ.

2. Оплата труда работников, решение вопросов социального развития и улучшение условий труда и жизни работников.

Медучреждение-КНП не подпадает под часть четвертую статьи 13 Бюджетного кодекса, которая регулирует собственные поступления бюджетных учреждений. Денежные средства, поступающие на счета медучреждения-КНП в банке, не учитываются в системе учета поступлений бюджетного учреждения по соответствующим кодам классификации доходов бюджета, как это обычно делается в бюджетных учреждениях.

Влияние изменений на бухгалтерский учет

Медицинские учреждения коммунальной формы собственности (КНП), принимая во внимание, что они не являются бюджетными учреждениями, а получают бюджетные средства и функционируют на принципах хозяйственной самостоятельности и самофинансирования, руководствуясь финансовым планом и планом развития медицинского учреждения-КНП, должны проводить учет и представлять отчеты о своей коммерческой деятельности в соответствии с правилами, установленными для сектора коммерческой деятельности, а не для государственного сектора.

Следовательно, медицинским учреждениям-КНП рекомендуется вести учет и представлять отчеты о своей хозяйственной деятельности в соответствии со следующими правилами:

1. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его использованию, утвержденные приказом Министерства финансов от 30 ноября 1999 года № 291 (далее - Инструкция об использовании Плана счетов № 291).

2. Общими Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, например НП(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности".

Кроме того, медицинским учреждениям-КНП следует вычислять собственную себестоимость медицинских услуг. Этот процесс может осуществляться на основании Методики расчета стоимости медицинских услуг, одобренной Правительством постановлением от 27 декабря 2017 года № 1075.

Бухгалтерский учет передачи имущества в КНП

Отображение данных передачи имущества в бухгалтерском учете для:

1. Активов в соответствии с корреспонденцией с Кредитным счетом 46 "Неоплаченный капитал";
2. Обязательств в соответствии с корреспонденцией по Дебетовым счетам соответствующих субсчетов.

После этого, на основе бухгалтерского учета, составляется входящий баланс. Форма входящего баланса для коммунальных медицинских учреждений (КНП) отличается от формы бюджетного учреждения. В данном случае используется форма, приведенная в приложении 1 к стандарту НП(С)БУ 1. Это обусловлено тем, что в медицинских учреждениях-КНП уже нет оснований для составления баланса по форме "бюджетного" баланса (форма № 1-дс), которая указана в НП(С)БОДС 101 "Представление финансовой отчетности", утвержденного приказом Министерства финансов от 28 декабря 2009 года № 1541. Это произошло из-за того, что медицинское учреждение формально уже не относится к государственному сектору. Следовательно, подавать этот входящий баланс в орган Государственного казначейства больше не нужно. Медицинское учреждение является только получателем бюджетных средств, поэтому представляет только бюджетную отчетность медицинского учреждения.

Бухгалтерский учет передачи имущества в орган высшего уровня

Для главных распорядителей бюджетных средств, имеющих подчиненные медицинские учреждения в сфере бюджетного финансирования, данные передаточного акта являются основанием для отражения в финансовом учете долгосрочных финансовых инвестиций, которые они внесли как вклад в уставный капитал КНП-Учредителя. Согласно Национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета ГСБУ 133 "Финансовые инвестиции", утвержденным приказом Министерства финансов от 18 мая 2012 г. № 568, эти финансовые инвестиции должны быть учтены на соответствующих субсчетах, определенных в Плане счетов бухгалтерского учета под номером 1203.

Изменения в налоговом статусе медицинских учреждений КНП

После смены статуса, медицинские учреждения-КНП становятся подчиненными реестру неприбыльных организаций. Однако, они подпадают под ряд ограничений, указанных в пункте 133.4 Налогового кодекса Украины, которые должны быть урегулированы в их уставах. Эти ограничения включают:

1. Запрет распределения полученных доходов среди учредителей (участников), работников КНП (за исключением оплаты труда и начисления единого взноса на социальное страхование), членов органов управления и других связанных лиц (согласно пункту 1.6 типового устава по Методрекомендациям по преобразованию общеобластных лечебно-профилактических заведений).

2. Основной целью создания предприятия является предоставление первичной медицинской помощи и управления медицинским обслуживанием населения, постоянно проживающего (находящегося) на территории, такой как город Киев, но не ограничиваясь им, а также проведение мероприятий по профилактике заболеваний населения и поддержанию общественного здоровья (согласно с пунктом 3.1 устава).

3. В случае прекращения предприятия (ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования) все активы предприятия передаются одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисляются в доход бюджета (согласно пункту 11.2 типового устава).

Если медицинское учреждение-КНП нарушает эти ограничения, оно становится плательщиком налога на прибыль, равно как и другие неприбыльные организации. Для бюджетных учреждений ситуация остается неизменной, поскольку они также входят в реестр неприбыльных организаций.

Следует отметить, что КНП не являются плательщиками единого налога, поскольку согласно пункту 291.5.5 Налогового кодекса Украины плательщиками единого налога не могут быть организации, в уставном капитале которых доля юридического лица-неплательщика единого налога, превышающая 25%. В случае медицинского учреждения-КНП это местное общество в лице управления коммунального имущества или государство.

Относительно других налогов:

1. Медицинское учреждение-КНП может стать плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) на общих условиях, так же, как и в прошлом, когда оно было бюджетным учреждением. В этом отношении ничего не изменилось.

2. Он не может быть плательщиком единого налога из-за ограничений в Налоговом кодексе Украины, как уже отмечалось.

3. Медицинские учреждения являются плательщиками земельного налога, если они не освободили от этого налога местный совет. Обычно местные советы предоставляют следующие льготы.

Оставить заявку 067 341 76 94