Сводная налоговая накладная 2024 (2025)
18 September 2023
Когда складывается сводная налоговая накладная
Сводная налоговая накладная – это специальная форма налоговой накладной (НН), которая используется для четырех конкретных ситуаций, представленных в таблице ниже. Правила заполнения таких накладных определены Порядком заполнения налоговой накладной от 31 декабря 2015 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307). Форма бланка сводной налоговой накладной идентична обычной налоговой накладной на 2024 (2025) год. Однако для отличия обычной от сводной НН в верхней левой части сводной ПН указывается специальный код – код признака сложения от "1" до "4" (см. таблицу с разновидностями сводных НН). Важно указать именно этот числовой код, а не "x" или другой знак.
Примечание: Сводная налоговая накладная отличается от обычного наличия этого кода в верхней левой части.
.png)
.png)
Популярные услуги компании:
- Юридический адрес в Украине;
- Юридический адрес в Киеве и области;
- Услуги бухгалтера;
- Аутсорсинг бухгалтерии;
- Бухгалтерские услуги;
- Финансовая отчетность ФЛП.
Код признака и тип причины в сводной налоговой накладной
Для большей ясности рассмотрим взаимосвязь между кодом признака и типом причины в сводной налоговой накладной. Код признака составления и тип причины невыдачи – это два разных кода, которые используются для заполнения левой верхней части НН. Код признака определяет вид сводной НН. Сводные НН с кодами признака "1", "2" и "3" обязательно должны иметь тип причины невыдачи покупателю. Сводная НН с кодом признака "4" может иметь причину невыдачи "02", если выписана для неплательщика НДС.
 - Google (1).png)
Как код признака в сводной ПН, так и тип причины невыдачи ПН указываются в верхнем левом углу ПН. Например, в верхнем левом поле сводной НН с кодом причины "1" для компенсирующего налогового обязательства по НДС за приобретенный товар, используемый в необъектной деятельности (тип причины "08"), это будет выглядеть так:
 - Google3 (1).png)
Знак "Х", по всей видимости, используется, когда НН не выдается покупателю, но при этом указывается цифровой код типа причины. В поле "Сводная налоговая накладная" может быть только цифровой код ("1", "2", "3" или "4").
Сводные счета-фактуры: дата создания и срок регистрации
Сводную накладную нужно составить и зарегистрировать до последнего дня месяца, в котором возникло основание для ее составления. Обычно дата составления сводной НН совпадает с последним днем месяца, но может быть и раньше.
Сроки регистрации сводных НН делятся на следующие категории
- Сводные НН (коды с признаками "1" и "2"), составленные в соответствии с пунктами 198.5 и 199.1 Налогового кодекса, необходимо зарегистрировать в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором они были составлены. К примеру, если налоговая накладная составлена в апреле 2023 года, то зарегистрировать ее нужно до 20 мая 2023 года (в соответствии с п. 201.10 НКУ); поскольку 20 мая 2024 приходится на выходной день (суббота), то регистрация должна состояться до 19 мая 2024 года.
- Другие сводные накладные (коды 3 и 4) имеют сроки регистрации, которые соответствуют срокам регистрации обычных накладных. Например, если инвойс составлен 30 апреля 2024, то зарегистрировать его нужно до 18 мая 2024 (с учетом особых сроков регистрации инвойсов во время чрезвычайного положения и в течение шести месяцев после окончания чрезвычайного положения).
Регистрация накладных происходит с 08:00 до 20:00. В "дедлайне", когда приближается предельный срок регистрации НН, регистрация возможна 24 часа в сутки, 7 дней в неделю. Однако система регистрации накладных не работает в выходные дни; регистрация НН принимается только в рабочие дни (см. разъяснение Государственной налоговой администрации).
Покупателям также рекомендуется не откладывать регистрацию налоговых накладных, как сводных, так и типовых, на последний день, поскольку им необходимо своевременно предоставить налоговую отчетность и отразить свои налоговые вычеты по НДС.
Если сводная налоговая накладная не зарегистрирована до представления декларации по НДС за соответствующий отчетный период, формируется показатель ∑Превищ. Эти данные должны быть включены в таблицу 1.1 в приложении Д1 к декларации по НДС
Сводные налоговые накладные для ритмических поставок 2024 (2025)
Составление сводных налоговых накладных для непрерывных и ритмических поставок (признак "4") на самом деле можно считать определенной привилегией в налоговых правилах. Поскольку эти виды поставок достаточно обычны, здесь следовало бы применять общее правило начисления НДС - "по первому событию".
Но посреди обыденных поставок также есть особенные. Некоторые из них ритмичны из-за численности в течение отчетного месяца, а другие - из-за непрерывности поставок.
Ритмические поставки - это осуществляемые одному и тому же покупателю два или более раз в месяц (пункт 201.4 НКУ). Важно учитывать, что это могут быть поставки из разных магазинов, но для одного покупателя (как указано в индивидуальной налоговой консультации от 01.10.2019 г. № 482/6/99-00-04-02-03-15/ИПК). Закон не требует, чтобы договор поставки обязательно содержал эту ритмичность, но желательно, чтобы это было очевидным условием договора, например указанной периодичностью поставок.
Важно: Одна сводная налоговая накладная может объединять несколько однотипных поставок в течение месяца.
Непрерывные поставки - это соответствующие условиям соглашения (письмо ГФС от 12.07.2016 г. № 15014/6/99-95-42-01-15). Налоговики также предполагают, что к ним можно отнести поставки одному покупателю в течение месяца, но по разным договорам (индивидуальная налоговая консультация ГФС от 21.06.2018 г. № 2756/ИПК/21-22-12-01-08 и разъяснение ЗИР 101.16 ). Примерами могут служить поставки коммунальных услуг, телекоммуникационных услуг и услуг мобильной связи (письмо ГФС от 13.11.2018 г. № 4811/6/99-99-15-03-02-15/ИПК).
Важно: Поставки считаются ритмичными, если товары или услуги поставляются одному покупателю дважды или чаще месяца.
Если бы плательщики НДС должны составлять налоговые накладные по общему правилу для этих многочисленных операций, это стало бы настоящим вызовом для их бухгалтеров. Однако даже это не облегчало бы ситуацию, поскольку непрерывные поставки стали бы еще сложнее из-за своей непрерывности. Сложно определить, где началось первое событие, а где началось следующее. Поэтому и существуют условия, при которых обычные поставки становятся "особыми" и имеет место право на составление сводных налоговых накладных – см. н. пункт 201.4 ТК.
Важно: Принцип "НДС сводности" предусматривает группировку однотипных поставок, вносимых в одну налоговую накладную.
Ниже представлен пример сводной налоговой накладной для ритмических поставок в течение месяца на общую сумму 48 000 гривен, включая НДС
Когда невозможно составить сводные налоговые накладные на бесспорные обычные поставки
Есть исключительные случаи, когда поставки нельзя считать непрерывными и ритмичными, и, следовательно, нельзя составлять сводную налоговую накладную. Вот эти ситуации:
Во-первых, это касается поставок товаров (услуг) конечному потребителю за наличные деньги. Это означает продажу за наличные деньги через регистратор расчетных операций (РРО), такой как кассовый аппарат или платежный терминал, лицам, не имеющим обязанности платить НДС, в частности населению. При этом конкретный пункт 201.4 Налогового кодекса Украины (НКУ) не дает прямого определения.
Однако это не означает, что любую продажу за наличные деньги нельзя считать непрерывной или ритмичной поставкой. Налоговые органы не отрицают этого, но требуют заключения соответствующего договора (согласно разъяснению Государственной налоговой службы (ГНС) в отношении ЗИР 101.16). Следует учитывать, что такие договоры обычно не заключаются при снабжении населения. Что касается юридических лиц, то наличные расчеты, как правило, не являются обычной практикой.
Во-вторых, это касается снабжения услуг аренды. Хотя предоставление услуг аренды может осуществляться непрерывно, сводные налоговые накладные на такие услуги аренды не составляются (согласно разъяснению ДПС 101.16 ЗІР и письмом ДФС от 04.08.2016 года № 26595/7/99-99-15-03 ). Однако это не касается возмещения коммунальных платежей, связанных с объектом аренды - в указанном письме налоговые органы допускают составление сводных налоговых накладных на эти платежи при условии, что они не включаются в арендную плату.
В-третьих, это касается поставок товаров/услуг покупателю товара в течение одного дня (с помощью двух разных документов об отгрузке). Формально это соответствует поставке одному покупателю дважды или более раз в месяц, но эту операцию не следует рассматривать как ритмичную, и поэтому не нужно составлять одну сводную налоговую накладную для этих поставок, аргументируя это тем, что сделки прошли в один день. В данном случае отсутствует регулярность и периодичность поставок. Если товары или услуги поставляются в течение одного дня, это можно рассматривать как единую операцию, и нет нужды спорить с налоговыми органами – лучше составить две обычные налоговые накладные.
Важно: Несколько поставок в один день покупателю – это еще не повод для составления сводной налоговой накладной. Снабжение должно быть регулярными и периодическими.
В-четвертых, это касается ситуации, когда не была произведена поставка товара, но был уплачен аванс. На первый взгляд, если есть договор о поставке с отмеченной ритмичностью, можно составлять сводную налоговую накладную в конце месяца. Однако лучше избегать риска и составлять эту налоговую накладную на дату получения аванса. Это не отмечено в законе, но соответствует фактическому положению дел, поскольку ритмичных поставок в течение месяца внутри данного периода все же не было. Следовательно, если в апреле был получен аванс, и в мае предполагаются ритмичные поставки, то этот аванс следует включить в налоговую накладную, составленную в апреле.
Сводные "зачетные" налоговые накладные 2024 (2025)
Еще одна группа поставок, для которых нужно составлять сводные налоговые накладные (коды "1" и "2"), – это "для покрытия налоговых обязательств". Сводная налоговая накладная имеет общую черту с "ритмической" налоговой накладной, а именно принцип "консолидации НДС". Поставки, определенные в пунктах 198.5, 199.1, 188 и 189 Налогового кодекса, консолидируются, поскольку они не нуждаются в детализации в течение месяца.
Примечание: Компенсационные НН могут быть выписаны только как сводные НН.
Ниже приведен пример сводной НН на зачет налогового обязательства, возникшего по операции по поставке товаров, полностью использованных в операции, не являющейся объектом обложения НДС (код признака "1", тип причины "08"). В этом примере 21 апреля 2023 г. ООО "Эдельвейс" приобрело товары, которые были использованы в нецелевой деятельности, на сумму 18 000 грн, в том числе НДС. По этой причине была составлена сводная НН.
Сводные налоговые накладные для обеспечения малой налоговой базы.
В случаях, когда товар поставляется по цене ниже стоимости его приобретения, обычно ниже его стандартной стоимости или ниже его балансовой (остаточной) стоимости, к сумме НДС применяется особая процедура. В таких обстоятельствах поставщик должен составить не одну, а две налоговые накладные:
- Обычную налоговую накладную (по принципу "первое событие" или "для покупателя") исходя из цены, указанной в договоре. Эта цена может быть нулевой, если товар передается бесплатно.
- Сводную налоговую накладную (для себя, с отметкой "не для покупателя" и признаком "3"), которая используется для расчета налоговых обязанностей на разницу в налогооблагаемой базе, например, разница между ценой продажи и ценой приобретения товара. Если товар передается безвозмездно, то налогооблагаемой базой будет стандартная цена. Эту сводную налоговую накладную следует составить не позднее последнего дня отчетного периода, в котором осуществлялись поставки товаров или услуг (согласно пункту 201.4 Налогового кодекса Украины).
Важно отметить, что если таких поставок было несколько в течение месяца, то сводную налоговую накладную можно составить одну общую для всех этих поставок.
Особенностью этой сводной налоговой накладной с кодом признака "3" и типом причины "15" является то, что в строках, предназначенных для данных покупателя, поставщик (продавец) указывает свои собственные данные (согласно пункту 8 Порядка № 1307). Таким образом, в графе "Налоговый номер" также следует указывать собственные данные (это указано в соответствующем разъяснении ГНС). Это отличает эту сводную налоговую накладную от других выдаваемых покупателю сводных и в которых используется условный идентификационный номер получателя, но поле "Налоговый номер" остается пустым (см. инструкцию по заполнению сводных налоговых накладных с кодами признака "1" и "2" ).
Ниже приведен пример сводной налоговой накладной на сумму, превышающую налогооблагаемую базу (с кодом признака "3" и типом причины "15"). Эта налоговая накладная составлена для ситуации дарения портативных радиоаппаратов на сумму 72000 гривен
Если возникла ошибка в коде причины в сводной налоговой накладной или код просто отсутствует
Если возникла ошибка в коде причины в сводной налоговой накладной или код просто отсутствует, это рассматривается как значимая ошибка, которая может повлиять на правильность идентификации операции (согласно письму ГФС от 26.04.2019 г. № 1671/6/99-99-15- 03-02-15/ИПК). Налоговая накладная, содержащая такую ошибку, не соответствует существу операции, на которую она была составлена, и первичным документам.
Для исправления этой ситуации существуют два возможных варианта:
- Рекомендуемый налоговиками подход состоит в составлении корректирующего расчета для такой налоговой накладной с кодом причины корректировки "103" (возврат товара или авансовых платежей). Этот расчет аннулирует ошибочную накладную, обнуляя показатели, а затем составляется правильная налоговая накладная на дату возникновения налогового обязательства.
- Второй, более осторожный вариант, позволяет избежать увеличения показателя ∑Превышей и уменьшения лимита регистрации. Сначала выписывается правильная сводная налоговая накладная, а затем составляется корректирующий расчет с типом причины "20" для аннулирования неправильной налоговой накладной. В этом расчете корректировки указывается дата и номер "избыточной" накладной, то есть составленной с неправильным кодом.
