Отчет о контролируемых операциях: кто и когда подает отчет КО?
17 November 2023
Современное налоговое законодательство постоянно меняется, а штрафы за ошибки в отчете о контролируемых операциях могут достигать сотен тысяч гривен. Многие компании теряют средства только из-за неправильного заполнения документов или запоздалых представлений.
Специалисты Могол-Альфа помогут вам безопасно подготовить отчет КО, избежать рисков и спорных вопросов с контролирующими органами. Работайте уверенно, не тратя время на сложную бюрократию.
Кто представляет отчет о контролируемых операциях?
Отчет о контролируемых операциях подается плательщиком налога на прибыль, если он в течение отчетного периода совершил операцию с контролируемой нерезидентом. Основанием для представления Отчета о контролируемых операциях является пп. 39.4.2 Отчета о контролируемых операциях. Код отчета в электронном кабинете – J0104706.
Кому нужно представлять отчет о контролируемых операциях?
Представление отчета необходимо компаниям в случаях, когда соответствующие операции с нерезидентами отвечают критериям контролируемости: объем, статус контрагента, юрисдикции, связанность лиц и т.п. Это касается среднего и крупного бизнеса, работающего с иностранными партнерами.
Когда представлять отчет о контролируемых операциях?
Отчет о контролируемых операциях представляется ежегодно до 1 октября года, следующего за отчетным (пп. 39.4.2 Налогового кодекса). Итак, последний день представления отчета за 2024 год – 30 сентября 2025 года, что является последним рабочим днем. Отчеты можно подавать только в электронной форме посредством электронной связи.
Основные требования к заполнению отчета о контролируемых операциях
Правила заполнения отчета описаны в Порядке №8.
Обратите внимание: Количество приложений к отчету о контролируемых операциях и их номера соответствуют количеству контрагентов контролируемых операций в таблице "Общие сведения о контролируемых операциях". Отчет состоит из нескольких частей:
- Тип отчета - для года отметьте "Отчет", если отчет подается впервые, "Новый отчет", если ошибка была исправлена до конца, и "Уточняющий", если ошибка была исправлена после истечения срока;
- В заголовке отчета содержится подробная информация, а в поле 6 указывается количество приложений, которое соответствует количеству торговых партнеров, перечисленных в основной части отчета;
- Основная часть. Каждая строчка соответствует общей сумме операций с определенным контрагентом. Как результат, вторая строка содержит перечень контрагентов с зарегистрированными данными, а пятая - общая сумма транзакций с каждым контрагентом;
- Приложения и информация о приложениях - Приложение "Информация о лицах, вовлеченных в КО/информация о КО" сгруппировано в соответствии с количеством торговых партнеров, включенных в этот отчет. Приложения пронумерованы в том порядке, в каком они появляются в этом томе (т.е. в порядке колонок 1-2 таблицы "Общая информация о КО");
- Дополнительная информация о связанных лицах - заполняется в случае совершения управленческой операции с связанным лицом. Приложение 2 к Порядку № 8 содержит коды признаков связанности, которые необходимо заполнить (см. раздел IV Порядка № 8).
Отчет должен быть заполнен на украинском языке, но, по мнению налоговых органов, язык контракта может быть использован при заполнении информации "полное название" в приложении к отчету (Национальная налоговая администрация, разъяснение 137.07 ЗІР).
Как заполнить табличную часть отчета об управленческих действиях? В таблице ниже показано, как заполнять основную часть отчета и приложения к нему.
Как заполнить табличную часть отчета о КО?
В таблице ниже показано, как заполнять основную часть отчета и приложения к нему.
Заполнение приложения "Информация о связанности лиц" к отчету КО
При подготовке приложений, содержащих информацию о связанных лицах, следует обратить внимание на нюансы, изложенные в таблице ниже. Информация о связанных лицах должна содержать номер прилагаемого приложения.
Ошибки при заполнении отчетов о контролируемых операциях
Налоговые органы обращают внимание на следующие ошибки:
- Имя, введенное в поле "Имя лица", не совпадает/точно совпадает с данными, указанными в других документах, таких как грузовая таможенная декларация или налоговая накладная. Имя также должно совпадать с именем в приложении НН к декларации о доходах;
- Путаница в использовании кодов типов операций в приложении (колонка 3, информация о КО). Например, для роялти был выбран код услуги (204) вместо правильного кода нематериального актива (202), а для кредитов – код услуги (204) вместо правильного кода банковской услуги (205);
- Неверный выбор классификаторов. Например, КВЭД следует использовать, если в третьей колонке указан код услуги (204), а УКТ ВЭД – если товар (201);
- В графе 9 "Код стороны операции" укажите идентификационные данные декларанта (самого лица). Иными словами, если декларант является импортером, укажите данные продавца, а если декларант покупатель, укажите данные покупателя;
- Разногласия в суммах. Суммы в колонке 20 "Общие операционные расходы (за исключением косвенных налогов)" Приложения должны соответствовать данным в колонке 5 "Общая сумма контролируемых операций" основной части отчета "Общая информация о контролируемых операциях".
Устранение ошибок в отчете о контролируемых операциях
В случае обнаружения ошибки в отчете о контролируемых операциях налогоплательщик может подать следующие документы:
- Новый отчет (введите "Новый отчет" в первом поле типа отчета), если ошибка обнаружена до 1 октября года, следующего за отчетным;
- Корректирующий отчет (в первом поле типа отчета укажите "Уточняющий"), если ошибка обнаружена после установленного срока (1 октября).
Корректировка финансового результата и подача скорректированной декларации по налогу на прибыль
Кроме заполнения и представления отчета КО и сообщения МГК, необходимо скорректировать финансовый результат, чтобы обеспечить соответствие прибыли принципу "вытянутой руки" для уплаты налога на прибыль. Это делается путем подачи исправленной декларации по налогу на прибыль. В противном случае могут быть применены штрафные санкции за недоплату налога.
Однако штраф по налогу на прибыль не применяется, если ФР исправленная и исправленная декларация подана до 1 октября - предельного срока представления отчета (пп. "а" п. 50.1 НКУ). Таким образом, предельный срок представления отчета КО за 2022 год – 29 сентября 2023 года. Подав декларацию в этот срок, налогоплательщик освобождается от уплаты 3% "штрафа" за недоплату налога на прибыль в соответствии со статьей 50.1 "а" НКУ. Настоящий штраф возникает в соответствии с пунктом 50.1 "а" Налогового кодекса. Если впоследствии будет сделана поправка, 3% (5%, если через Дополнительную декларацию) нужно будет уплатить.
Исправления отображаются в приложениях ТЦ, ЦБ и РИ к декларации. Во-первых, это корректировка в соответствии с пп. 140.5.1 и 140.5.2 НКУ:
- Это означает, что ФР увеличивается на сумму, на которую цена продаж, определенная по принципу "вытянутой руки", превышает договорную цену, то есть цену, по которой признается сделка. Для этого используется колонка 15 Таблицы ТЦ, откуда она переносится в соответствующие строки Таблиц ЦП и РИ;
- Увеличить ФР на сумму, на которую договорная цена закупки превышает цену, определенную по принципу "вытянутой руки". Для этого предназначена колонка 17 Приложения ТЦ, переносимая в соответствующие строки Приложения ЦП и Приложения РИ.
Штрафные санкции за непредставление отчетности по трансфертному ценообразованию
Отчетность по трансфертному ценообразованию (ТЦУ) сама по себе не приводит к возникновению налоговых обязательств, поскольку она отражается в декларации по налогу на прибыль. Однако за непредставление отчетности по ТЦУ предусмотрены штрафные санкции. Штрафы привязаны к прожиточному минимуму для трудоспособных лиц, определенного на 1 января налогового (отчетного) года. Таким образом, штрафные санкции за неподачу отчета по ТЦУ в отчетной кампании 2023 года являются следующими:
- Непредставление отчета о КО влечет штраф в размере 300 ПМ (НКУ, п. 120.3). Этот штраф составляет 744 300 грн (= 2481 грн х 300);
- Непредставление сообщения о МГК – штраф составляет 50 ПМ, то есть 124050 грн (=2481 грн х 50).
Также существуют штрафы за несвоевременное представление отчетов о трансфертном ценообразовании, недекларирование трансфертного ценообразования и предоставление неполной информации в отчетах о трансфертном ценообразовании или сообщениях о трансфертном ценообразовании, как указано в пунктах 120.3-120.6. Все штрафы значительны, поэтому к вопросу представления и заполнения отчетов о КО и сообщений о МГК следует отнестись серьезно.
Обращаем внимание, что при расчете ПМ для отчетной кампании 2023 налоговое обязательство рассчитывается на уровне 1 января 2022 (отчетный год), то есть 2481 грн. Однако это утверждение Государственной налоговой администрации касается штрафных санкций за непредставление отчетности по ТЦУ. Для других штрафных санкций вообще непонятно, является ли ПМ для расчета штрафов по состоянию на 1 января 2022 года или на 1 января 2023 года.
Предусмотрен ли штраф за предоставление отчетности по ТЦУ в связи с военным положением и карантином?
Ситуация выглядит следующим образом:
- Увольнение не предусмотрено. В целом с сентября 2023 года за непредставление отчета по ТЦУ необходимо уплатить штраф. Чрезвычайное положение не освобождает от него;
- Однако можно избежать штрафа, если вы сможете доказать свою несостоятельность выполнить налоговое обязательство (на основании п. 10 ч. 1 ст. 69 Переходных положений НКУ). Или докажите форс-мажорные обстоятельства.
Преимущества сотрудничества с Mogol-Alfa
Могол-Альфа – это команда профильных бухгалтеров и налоговых консультантов с многолетним опытом в сфере трансфертного ценообразования.
Работая с нами, вы получаете:
- Комплексное сопровождение под ключ
- Проверка первичных документов
- Анализ на контролируемость операций
- Правильное заполнение отчета и приложений
- Поддержку в случае проверок
- Защита интересов перед налоговой
- Экономию времени бухгалтерии и финотдела
Частые вопросы
Кто представляет отчет о контролируемых операциях?
Плательщики налога на прибыль, осуществляющие хозяйственные операции с нерезидентами, отвечающими критериям контролируемости.
Кому нужно представлять отчет о контролируемых операциях?
Компаниям, у которых общий объем сделок и связанный статус контрагента подпадают под требования ст. 39 НКУ.
Когда операция считается контролируемой?
Если он отвечает установленным критериям: объем, юрисдикция контрагента, связанность сторон, форма расчетов.
Кто подпадает под контролируемые операции?
Украинские компании, осуществляющие операции с нерезидентами из «перечня», связанными лицами или через посредников в низконалоговых странах.
Что будет, если не предоставить отчет?
Применяются штрафы сотен тысяч гривен и дополнительные финансовые санкции.
Почему важно обратиться к профессионалам
Отчетность по трансфертному ценообразованию – одна из самых сложных областей налогового права.
Любая ошибка может:
- привести к штрафу,
- требовать повторной подачи,
- стать причиной проверки,
- вызвать спор с контролирующими органами.
Звоните 067 341 76 94 или оставьте заявку на сайте – мы свяжемся в течение 10 минут.
