Акцизний податок: розрахунок, ставки, терміни сплати та підакцизні товари

26 December 2024

Компанія Могол Альфа, що спеціалізується на наданні бухгалтерських та юридичних послуг, підготувала вичерпний матеріал про акцизний податок в Україні у 2024 році. У статті розглядаються ключові аспекти оподаткування підакцизних товарів, включаючи перелік таких товарів, ставки акцизного податку, пільги, порядок розрахунку та терміни сплати. Експерти компанії Могол Альфа проаналізували всі останні зміни у законодавстві, щоб надати вам найактуальнішу та найточнішу інформацію.

Замовити дзвінок

Акцизний податок: підакцизні товари

Перелік товарів, що підлягають оподаткуванню акцизним податком, визначений у пункті 215.1 Податкового кодексу України (ПКУ). У 2024 році перелік підакцизних товарів залишається майже незмінним, проте є деякі уточнення та нововведення:

• Тютюнова сировина, тютюнові відходи (код УКТ ЗЕД 2401) – виділені в окрему позицію, але і раніше входили до переліку підакцизних товарів.
• З 1 вересня 2024 року з'являється новий підакцизний товар – "Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування" (код УКТ ЗЕД 2404 91 90 00). Це пов'язано з оновленням визначення "тютюнові вироби" у пп. 14.1.252 ПКУ. З 1 березня 2024 року до визначення додано "інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння".

Перелік підакцизних товарів у 2024 році:

Підакцизні товари	Група УКТ ЗЕД	Норми ПКУ, де визначені актуальні ставки акцизу 2024
Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти	2207, 2208	пп. 215.3.1, 215.3.10 ПКУ
Алкогольні напої, включаючи столове вино та пиво (виняток – квас "живого" бродіння)	2203, 2204, 2205, 2206, 2103, 2106	пп. 215.3.1, 215.3.10 ПКУ
Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, тютюнова сировина, тютюнові відходи, а також: рідини, що використовуються в електронних сигаретах; інші нікотиновмісні продукти, які відмінні від рідин, їхні замінники для куріння	2401, 2402, 2403, 2404	п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ (діють по 31.12.2024 р.), пп. 215.3.2 ПКУ, пп. 215.3.3 ПКУ
Пальне, його суміші, у т.ч. газойлі (дизпаливо), біодизель та його суміші, розчинники, розріджувачі та інші готові суміші на основі метанолу; крім того, будь-які товари (продукція), яких немає у переліку пального (пп. 215.3.4 ПКУ), але вони використовуються як пальне у роботі двигунів внутрішнього згорання	2707, 2710, 2711, 2707, 2901, 2905, 2909, 3811, 3826, 3824, 2710, 3814	пп. 215.3.4 ПКУ
Транспортні засоби для перевезення 10 чол. і більше (наприклад, автобуси)	8702	пп. 215.3.5 ПКУ
Легкові автомобілі, включаючи електромобілі, а також інші транспортні засоби для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони, гоночні автомобілі	8703	пп. 215.3.5-1 ПКУ
Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів	8704	215.3.5-2 ПКУ
Кузови до легкових автомобілів (до групи 8703)	8707	215.3.6 ПКУ
Мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них	8711	215.3.7 ПКУ
Причепи та напівпричепи для тимчасового проживання у кемпінгах, типу причіпних будиночків	8716	215.3.8 ПКУ
Електрична енергія	2716	215.3.9 ПКУ

Чи є алкогольні коктейлі підакцизним товаром?

Так, алкогольні коктейлі, які готують в кафе, барах, ресторанах та інших закладах громадського харчування, є підакцизними товарами. Продаж коктейлів безпосередньо споживачам, у тому числі на розлив, є торгівлею підакцизними товарами. Ставка акцизу – 5% (від вартості напою з урахуванням ПДВ).

Акцизний податок в Україні: операції, які звільнені від акцизу

У 2024 році від акцизу звільнені зокрема такі господарські операції:

• Передача електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на ньому, для власного споживання.
• Імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю, якщо вони оплачуються за кошти місцевого/державного бюджетів.
• Безоплатна передача транспортних засобів, які були конфісковані, визнані безхазяйними тощо у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням.
• Реалізація скрапленого газу для населення на аукціонах.
• Ввезення та реалізація кузовів до легкових автомобілів, якщо потім з них виготовляються автомобілі за кодом УКТ ЗЕД 8703 (легкові).
• Реалізація алкоголю та тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі.
• Ввезення підакцизної продукції, яка використовується як сировина для виробництва підакцизних товарів (виняток – ввезення пального).
• Роздрібний продаж пального – акциз скасований ще у 2017 році.
• Деякі інші операції, які можна знайти у п. 213.3 ПКУ.

Ставки акцизного податку: види

Існують два види ставок акцизного податку:

1. Специфічні – встановлюються за певні одиниці підакцизного товару (шт., л, т, кг і т.д.).
2. Адвалорні – це % від вартості товару (з ПДВ). Застосовуються при роздрібній торгівлі алкоголем та тютюновими виробами.

Акцизний податок, якщо товар було знищено чи втрачено

Якщо підакцизний товар було зіпсовано, знищено, втрачено, то акцизний податок сплачується, крім випадків, передбачених у пункті 216.3 ПКУ. Одним з таких винятків є документальна фіксація цих втрат та надання податківцям доказів того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) втрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин.

Факт втрати потрібно підтвердити інвентаризацією. Щодо пального на акцизних складах, які є частково зруйнованими та розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, облік пального та спирту етилового здійснюється на підставі даних інвентаризації, проведеної після закінчення зазначених у цьому пункті подій.

Акцизний податок на пальне (акциз на пальне)

У 2024 році пальне оподатковується за загальними правилами (виняток – важкі дистиляти для Міноборони, див. нижче).

Ставки акцизу за 1000 л:

• Бензин – 213,5 євро.
• Дизель (група – важкі дистиляти (газойль)) – 139,5 євро.

Важливо: На період дії воєнного стану, якщо замовником є Міноборони, застосовується ставка акцизу 0 грн за 1000 л на виробництво і ввезення важких дистилятів, біодизелю та його сумішей (за визначеними кодами УКТ ЗЕД).

Непідакцизні види паливно-мастильних матеріалів:

• Природний газ у газоподібному стані (код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00).
• Мазут паливний (код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10).
• Мастила, наприклад, літол і солідол (входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00).

Оподаткування акцизом паливних сумішей:

Багатокомпонентні суміші пального класифікуються за тим матеріалом або компонентом, який визначає основні її властивості. Наприклад, якщо метанол у суміші переважає над іншими компонентами, то застосовується ставка для сумішей на основі метанолу.

Акцизний податок на тютюнові вироби

Акцизний податок на тютюн та вироби продовжує зростати на 20% щороку. З 1 березня 2024 року:

• Виділено окремо "інші нікотиновмісні продукти, їх замінники" зі ставкою 2836,08 грн за 1 кг (нетто), а також "інші продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн та замінники тютюну, призначені для вдихання без горіння" зі ставкою 2836,08 грн за 1 кг (нетто).
• Змінено коди УКТ ЗЕД для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та для ТВЕН.
• З 1 вересня 2024 року запроваджується оподаткування "інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування" зі ставкою 2363,40 грн за 1 кг (нетто), а з 1 січня 2025 року – 2836,08 грн за 1 кг (нетто).

Також до тютюнових виробів застосовується адвалорна ставка 5% (пп. 215.3.10 ПКУ), якщо такі підакцизні товари реалізуються:

• виробниками та/або імпортерами, у т.ч. в роздрібній торгівлі;
• суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Максимальні роздрібні ціни:

Постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, звільнено від оподаткування. Виняток – операції з першого постачання таких товарів їхніми виробниками.

Акцизний податок на алкогольні напої

Акцизи на алкоголь з початком 2024 року не змінилися. Було оновлено пп. 215.3.1 ПКУ, але ставки акцизу залишилися колишніми.

Ставки акцизу на деякі алкогольні напої:

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Одиниця виміру	Ставки податку
Пиво із солоду (солодове)	грн за 1 л 100%-го спирту	59,82
Звичайні (неігристі) вина (міцність не вище 15%)	грн за 1 л	0,01
Ігристі вина (міцність не вище 15%)	грн за 1 л	12,23
Вина (міцність не вища 22%)	грн за 1 л	8,42
Алкогольні напої з міцністю вище 22%	грн за 1 л 100%-го спирту	133,31
Спирт етиловий	грн за 1 л 100%-го спирту	133,31

Також для пива та алкогольних напоїв застосовується адвалорна ставка 5% (пп. 215.3.10 ПКУ), якщо такі підакцизні товари реалізуються:

• виробниками та/або імпортерами, у т.ч. в роздрібній торгівлі;
• суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Акцизний податок на авто

При розрахунку акцизного податку у 2024 році при імпорті автомобілів використовуються стандартні формули. Щодо електромобілів, то за 1 кВт ємності двигуна сплачується 1 євро акцизу.

Важливо: На період воєнного стану від акцизу звільняються броньовані автомобілі, які ввозяться в Україну та реалізуються за кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, якщо кінцевим їхнім отримувачем є ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад.

Розрахунок акцизного податку: приклади

Приклад 1 (акциз на пиво):

Підприємство виробляє та реалізує 1000 л пива міцністю 4,9% за 44000 грн з ПДВ.

• Акциз за спеціальною ставкою: 1000 л × 59,82 грн × 0,049 = 2931,18 грн.
• Акциз за адвалорною ставкою: 44000 грн × 0,05 = 2200 грн.
• Всього до сплати акцизного податку: 2931,18 + 2200 = 5131,18 грн.

Приклад 2 (акциз на імпортований легковий автомобіль):

Розмитнено автомобіль Ford Fusion 2018 року випуску, об'єм двигуна 2000 см куб, бензин, митна вартість 7000$.

• Базова ставка акцизного податку для авто з бензиновим ДВЗ з об’ємом до 3000 см куб становить 50 євро.
• Коефіцієнт двигуна = 2 (2000/1000).
• Коефіцієнт віку = 5 (2024 – 2018 – 1).
• Акциз на імпортований автомобіль: 50 євро × 2 × 5 = 500 євро.
• До сплати (за курсом 45,8406 грн/1 євро): 500 × 45,8406 = 22920,30 грн.

Терміни сплати акцизного податку

Акцизний податок сплачується залежно від виду підакцизного товару та операції:

• При виробництві підакцизних товарів – до дня подання декларації.
• При імпорті підакцизних товарів – до або в день подання митної декларації.
• При роздрібній торгівлі підакцизними товарами – протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем звітного місяця.

Чому варто звернутися до компанії Могол Альфа?

• Експертиза: Фахівці компанії Могол Альфа мають глибокі знання у сфері акцизного оподаткування та постійно відстежують зміни у законодавстві.
• Досвід: Багаторічний досвід роботи з різними видами підакцизних товарів та операцій.
• Індивідуальний підхід: Ми ретельно вивчаємо особливості кожного бізнесу та пропонуємо оптимальні рішення, що відповідають його потребам.
• Комплексний супровід: Компанія Могол Альфа надає повний спектр послуг, пов'язаних з веденням обліку акцизного податку, розрахунком сум податку, підготовкою та поданням звітності, супроводом перевірок та захистом інтересів клієнтів у податкових спорах.

Зверніться до компанії Могол Альфа вже сьогодні, щоб отримати кваліфіковану консультацію та бути впевненими у правильності ведення вашого бізнесу!

Замовити дзвінок