Нарахування доходу без виплати: податкові наслідки та рекомендації від компанії Могол Альфа
24 December 2024
Компанія Могол Альфа, що спеціалізується на наданні бухгалтерських та юридичних послуг, роз'яснює важливі аспекти оподаткування доходів фізичних осіб у ситуаціях, коли дохід нараховується, але фактично не виплачується. Несвоєчасна сплата податків у таких випадках може призвести до штрафних санкцій та інших негативних наслідків. Експерти компанії Могол Альфа детально аналізують вимоги законодавства та надають практичні рекомендації щодо дотримання строків сплати ПДФО, військового збору та відображення операцій у формі 4ДФ.
Обов'язки податкового агента при нарахуванні доходу
Згідно з підпунктом 168.1.1 Податкового кодексу України (ПКУ), податковий агент, який нараховує, виплачує або надає оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену статтею 167 ПКУ.
Строки сплати ПДФО та військового збору
Під час виплати доходу:
Відповідно до підпункту 168.1.2 ПКУ, ПДФО сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування ПДФО до бюджету або розрахункового документа на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок.
При нарахуванні, але без виплати доходу:
Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку, підпункт 168.1.5 ПКУ зобов'язує податкового агента перерахувати ПДФО до бюджету не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування такого доходу.
Військовий збір:
Військовий збір сплачується у ті ж терміни, що і ПДФО. Це випливає з пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, який встановлює, що платники військового збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі, порядку та спосіб, визначені статтею 176 ПКУ для ПДФО.
Особливості оподаткування за договорами оренди та надання послуг
Юристи компанії Могол Альфа звертають увагу, що значна кількість порушень строків сплати податків виявляється під час перевірок договорів оренди або надання інших послуг, де визначена фіксована дата нарахування доходу фізичній особі, але фактична виплата не відбувається.
Важливо: Навіть якщо дохід не виплачено, але договором передбачена дата його нарахування, виникає обов'язок щодо сплати ПДФО та військового збору протягом 30 календарних днів, наступних за місяцем, у якому згідно з договором мало відбутися нарахування.
Рекомендації:
- Юридична служба підприємства повинна ретельно відстежувати дати виконання зобов'язань за договорами та своєчасно передавати інформацію до бухгалтерії.
- У разі неможливості своєчасної виплати доходу, доцільно укласти додаткову угоду з фізичною особою та перенести термін виплати винагороди. Це дозволить уникнути порушення строків сплати податків.
Відображення нарахованого, але не виплаченого доходу у формі 4ДФ
Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форма 4ДФ) та порядок її заповнення затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (у редакції наказу Мінфіну від 15.12.2020 № 773).
При заповненні додатка 4ДФ у ситуації, коли дохід нарахований, але не виплачений, нараховану суму доходу обов'язково необхідно відобразити у графі 3а незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.
Відповідальність за несвоєчасну сплату ПДФО та військового збору
За несвоєчасну сплату ПДФО та військового збору передбачена відповідальність згідно зі статтею 125¹ ПКУ:
- Штраф у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу - при затримці сплати до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання.
- Штраф у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу - при затримці сплати понад 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання.
- Пеня після закінчення встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня (п. 129.1 ПКУ).
Приклад з практики
Підприємство "Альфа" уклало договір оренди приміщення з фізичною особою. Згідно з договором, орендна плата нараховується щомісячно 25 числа, а виплачується до 5 числа наступного місяця. У вересні 2023 року орендна плата була нарахована 25 вересня, але через фінансові труднощі фактично виплачена лише 15 листопада 2023 року.
Наслідки:
Підприємство "Альфа" зобов'язане було сплатити ПДФО та військовий збір з нарахованої у вересні орендної плати не пізніше 30 жовтня 2023 року (30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування). Оскільки сплата відбулася із запізненням, підприємству загрожує штраф у розмірі 20% від суми несвоєчасно сплачених податків, а також нарахування пені.
Як уникнути штрафу:
Щоб уникнути штрафних санкцій, підприємству "Альфа" необхідно було до 30 жовтня 2023 року укласти з орендодавцем додаткову угоду до договору оренди, в якій перенести дату нарахування орендної плати, наприклад, на 15 листопада 2023 року. У такому випадку обов'язок зі сплати ПДФО та військового збору виник би не раніше 15 грудня 2023 року.
Чому варто звернутися до компанії Могол Альфа?
- Глибоке розуміння податкового законодавства: Фахівці компанії Могол Альфа мають ґрунтовні знання у сфері оподаткування та постійно відстежують зміни у законодавстві.
- Практичний досвід: Багаторічний досвід роботи з різними аспектами оподаткування доходів фізичних осіб, включаючи ситуації з нарахуванням без виплати.
- Індивідуальний підхід: Розробка оптимальних рішень з урахуванням специфіки кожного бізнесу та конкретної ситуації.
- Мінімізація ризиків: Допомога у правильному нарахуванні та своєчасній сплаті податків дозволить уникнути штрафних санкцій та інших негативних наслідків.
- Конфіденційність та надійність: Гарантія збереження комерційної таємниці та дотримання законності у всіх аспектах співпраці.
Нарахування доходу без його фактичної виплати не звільняє податкового агента від обов'язку своєчасно сплачувати ПДФО та військовий збір. Дотримання встановлених законодавством строків є критично важливим для уникнення штрафних санкцій. Компанія Могол Альфа готова надати професійну підтримку у питаннях оподаткування доходів фізичних осіб, допомогти розібратися у складних ситуаціях та забезпечити надійний захист вашого бізнесу.
Зверніться до компанії Могол Альфа вже сьогодні, щоб отримати кваліфіковану консультацію та бути впевненими у правильності ведення податкового обліку!
