Податкові пільги з плати за землю для аграріїв: як впливає експорт зерна
29 May 2025
Питання сплати земельного податку в агросекторі набуває особливої актуальності в умовах воєнного стану та часткових податкових пільг. Для підприємств, які займаються експортом зерна, діють особливі правила, що стосуються користування землею та сплати відповідних податків.
Законодавство передбачає низку податкових переваг для суб’єктів господарювання, які обробляють сільськогосподарські землі, але при цьому важливо враховувати цільове призначення ділянки, реальний характер діяльності та наявність експортних операцій. Невірне трактування норм або порушення умов може призвести до втрати пільги або донарахування податків.
У цій статті розглянемо, як експорт зерна впливає на право платника на пільгу зі сплати земельного податку, які є ключові умови звільнення від податку та на що звертає увагу податкова при перевірках.
Відображення податкових накладних при експорті зернових: як правильно заповнити декларацію з ПДВ
Приклад ситуації: У грудні 2024 року було складено податкову накладну типу ПН_РЕЗ на 1000 тонн пшениці. У тому ж місяці оформлено періодичну митну декларацію (МД) на повний обсяг — 1000 тонн. Додаткову МД склали лише на 600 тонн, а решту 400 тонн планується вивезти у січні 2025 року, про що буде оформлено окрему додаткову МД.
Питання: У якій декларації ПДВ (за грудень чи січень) показувати ПН_РЕЗ? Який обсяг експорту враховується — 1000 тонн чи 600?
Відповідь: Згідно з Порядком заповнення податкової звітності з ПДВ (наказ Мінфіну № 21 від 28.01.2016), експортні операції декларуються в рядках 2.3.1–2.3.3 залежно від ставки оподаткування. Але ключовим моментом є дата оформлення додаткової митної декларації, яка підтверджує фактичне перетинання товаром митного кордону України.
Пункт 97.5 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ вимагає враховувати лише той обсяг експорту, який підтверджено додатковою МД у відповідному звітному періоді. Аналогічна позиція викладена в листі ДПС № 3717/7/99-00-21-03-02-07 від 15.11.2024.
Отже: У декларації за грудень потрібно відобразити лише 600 тонн (підтверджені МД). Решту — 400 тонн — слід задекларувати в січні 2025 року, після оформлення другої додаткової МД.
Земельні податкові пільги під час війни: коли не потрібно платити
Землі в районах активних бойових дій або тимчасової окупації
Згідно з ПКУ, у 2022–2025 роках встановлено звільнення від земельного податку та орендної плати для земель державної або комунальної форми власності, що розташовані на територіях:
- з активними бойовими діями;
- тимчасово окупованих російськими військами.
Терміни пільг:
- Фізичні особи — з 01.01.2022 по 31.12.2022.
- Юрособи та ФОПи — з 01.03.2022 по 31.12.2022.
З 2023 року пільга діє з першого місяця, коли територія включена до переліку бойових або окупованих, і до останнього місяця завершення таких обставин. З 01.05.2024 пільга також діє для зон, де функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Офіційне підтвердження статусу території надається за Переліком від Мінреінтеграції.
Пільгове оподаткування земель у стані консервації або охоронних заходів
Що це таке?
Консервація земель — це комплекс заходів із охорони, який передбачає тимчасове виведення ділянки з господарського обороту.
Пільги застосовуються:
- Для державних/комунальних ділянок — з місяця затвердження проєкту до завершення заходів.
- Для приватної власності — з моменту внесення даних до Держземкадастру до кінця періоду охорони.
Також не сплачується орендна плата за державні/комунальні ділянки на час дії режиму консервації.
Після завершення консервації податок нараховується з наступного місяця. У разі відсутності даних — нарахування здійснюється за інформацією платника, а ДПС має 10 днів для коригування.
Забруднені вибухонебезпечними предметами ділянки: тимчасове звільнення від податку
Якщо земельна ділянка забруднена мінами або боєприпасами, на неї не нараховується земельний податок з:
- першого дня місяця початку обстеження операторами протимінної діяльності;
- до останнього дня місяця, коли ділянку визнано придатною до використання.
Для ділянок у зонах бойових дій або окупації пільга діє з наступного місяця після завершення таких подій, за умови надання заяви платником і рішення місцевої ради.
Потенційно небезпечні ділянки: пільга за рішенням Ради
У разі загрози мінного забруднення, навіть без проведеного обстеження, Рада може прийняти рішення про тимчасову пільгу за заявою платника. У такому разі земельний податок не нараховується з:
- дати рішення Ради;
- до завершення терміну пільги або початку обстеження ділянки.
Якщо ДПС не отримала офіційної інформації, вона орієнтується на дані платника, з правом коригування у 10-денний строк.
Можлива індивідуальна пільга — за кадастровим номером, яка діє до кінця календарного року.
Податок на землю під зруйнованими об’єктами нерухомості
У разі знищення будівель (житлових або нежитлових) через війну, диверсії або теракти:
- земельний податок не сплачується;
- за умови внесення відповідної інформації до Реєстру зруйнованого майна.
Пільга діє автоматично з місяця, коли зафіксовано факт руйнування. Відновлення оподаткування можливе лише після повного відновлення об'єкта або зняття даних з реєстру.
