Як ефективно керувати дебіторською заборгованістю в бізнесі

29 May 2025

Дебіторська заборгованість — це одна з найбільш чутливих зон для будь-якого бізнесу. Вона прямо впливає на грошовий потік, оборотність капіталу та загальну платоспроможність підприємства. Навіть прибутковий бізнес може опинитися у складному становищі через неефективне управління боргами контрагентів.

У часи економічної нестабільності або коливань попиту контроль за дебіторкою стає критично важливим. Вчасна реакція, грамотна політика роботи з боржниками, попередження прострочень — усе це дозволяє уникнути фінансових втрат і забезпечити сталий розвиток.

У цій статті ми розповімо, як системно керувати дебіторською заборгованістю, впроваджувати механізми контролю, оцінювати ризики та правильно документувати домовленості з контрагентами.

Рахунки обліку дебіторки

Що таке дебіторська заборгованість: пояснюємо просто

Термін «дебіторська заборгованість», або ж просто «дебіторка», знайомий кожному бухгалтеру. Він походить від латинського «debet» — «він винен», тобто мова йде про кошти або інші активи, які підприємству мають повернути його контрагенти.

Для обліку дебіторської заборгованості в Україні застосовують Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 (НП(С)БО 10) «Дебіторська заборгованість». Згідно з ним, заборгованість поділяється на поточну та довгострокову залежно від строку її погашення — до або понад 12 місяців (див. таблицю).

Види дебіторської заборгованості за строками

Критерій	Поточна	Довгострокова
Строк погашення	До 12 місяців включно	Більше 12 місяців
Типові приклади	Заборгованість покупців (субрах. 361), аванси (371), внутрішні розрахунки (372)	Найчастіше — поворотна фіндопомога (субрах. 183)
Місце у балансі	Розділ ІІ, клас рахунків 3 «Кошти, розрахунки та інші активи»	Розділ І, клас рахунків 1 «Необоротні активи»

Важливо: строк 12 місяців визначається за первісними умовами договору. Якщо термін у договорі — 3 місяці, але боржник не платить рік — така заборгованість усе одно залишається поточною. Щоб її перевести у довгострокову, потрібно юридично оформити новий строк (наприклад, додатковою угодою).

У разі, якщо у договорі не вказано строку або передбачено право вимагати погашення у будь-який момент, заборгованість також вважається поточною.

Залишити заявку 067 341 76 94

Як класифікувати дебіторку: монетарна чи немонетарна

Ще один важливий поділ — за способом погашення: грошима чи товарами/послугами. Такий поділ особливо актуальний у ЗЕД через вплив курсових різниць.

Порівняння монетарної та немонетарної заборгованості

Ознака	Монетарна	Немонетарна (товарна)
Форма погашення	Грошова або її еквівалент	Товарна (отримання товару, робіт, послуг)
Типові приклади	Відвантаження товару з очікуванням оплати	Попередня оплата (аванс) за товари/послуги
Курсові різниці	Визначаються, якщо заборгованість в інвалюті	Не визначаються, навіть якщо аванс був в інвалюті

Ця класифікація дозволяє правильно відображати курсові різниці в обліку.

Приклад:
Підприємство експортувало товар на $10 000 за курсом НБУ 40,5686 грн/$. На дату балансу курс становить 41,1127 грн/$. Оцінка дебіторки зростає з 405 686 до 411 127 грн — різниця 5 441 грн і буде доходом у вигляді курсової різниці.

Як обліковується довгострокова дебіторська заборгованість

На відміну від поточної, довгострокова дебіторка підлягає обов’язковому дисконтуванню згідно з п. 12 НП(С)БО 10. Це означає, що на дату балансу така заборгованість має обліковуватись за теперішньою (дисконтованою) вартістю, що враховує знецінення грошей у часі.

Поточна дебіторська заборгованість залишається в обліку за первісною вартістю без необхідності дисконтування.

Залишити заявку 067 341 76 94

Класифікація рахунків для обліку дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість в бухгалтерському обліку охоплює широкий спектр рахунків, особливо в частині поточних зобов’язань. У таблиці нижче представлено рахунки для обліку дебіторки, згруповані за змістовними напрямками для зручності використання.

Таблиця: Рахунки для обліку дебіторської заборгованості

Субрахунок	Назва	Призначення
ДОВГОСТРОКОВА ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ
181	Заборгованість за майно у фінансовій оренді	Для обліку передачі майна у фінансовий лізинг.
182	Довгострокові векселі одержані	Відображення векселів з терміном > 12 місяців.
183	Інша довгострокова дебіторська заборгованість	Позики, допомога, інші борги з терміном погашення > 12 міс.
1831	Вклад у спільну діяльність	Вклади у спільну діяльність за договорами > 1 року.
184	Інші необоротні активи	Активи, не призначені для використання впродовж 12 міс.
ПОТОЧНА ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ
341 (342)	Короткострокові векселі	Векселі зі строком погашення ≤ 12 міс.
361	Розрахунки з вітчизняними покупцями	Основний рахунок для обліку поточних боргів покупців.
362	Розрахунки з іноземними покупцями	Те саме, що 361, але для зовнішньоекономічних договорів.
364	Розрахунки за гарантійним забезпеченням	Використовується у деривативних операціях.
371	Розрахунки за виданими авансами	Відображає заборгованість після передоплати.
377	Розрахунки з іншими дебіторами	Позики, допомога, інші види короткострокової заборгованості.
3771	Вклад у спільну діяльність (≤ 1 року)	Короткострокові вклади у спільну діяльність.
3772	Розрахунки зі спільної діяльності	Поточні розрахунки у межах спільної діяльності.
372	Розрахунки з підзвітними особами	Залишки за авансовими звітами.
373	Розрахунки за нарахованими доходами	Відсотки, дивіденди, роялті тощо.
374	Розрахунки за претензіями	Штрафи, пені, неустойки.
375	Розрахунки за відшкодуванням збитків	Борги за встановленими збитками.
378	Розрахунки з держцільфондами	Заборгованість за заявами-розрахунками до ПФУ.
379	Розрахунки за деривативами	Тимчасові залишки, які списуються наприкінці місяця.

Методрекомендації № 1873 — облік спільної діяльності без створення юрособи (Наказ Мінфіну №1873 від 30.12.2011).

Методрекомендації № 433 — щодо заповнення фінзвітності (Наказ Мінфіну №433 від 28.03.2013).

Інші спеціалізовані рахунки

Деякі рахунки, хоч і не є загальновживаними, також використовуються для обліку дебіторської заборгованості:

• 376 — для обліку позик членам кредитних спілок.
• 363 — внутрішні розрахунки між учасниками ПФГ.

Ці рахунки є специфічними і застосовуються не всіма підприємствами.

Облік дебіторської заборгованості на рахунках зобов’язань (класи 5 і 6)

Дебіторка може також виникати на рахунках, призначених для обліку зобов’язань, зокрема класів 5 і 6. Це можливо у випадках переплати:

• 641 «Розрахунки за податками» — залишок по дебету означає переплату податків, яка може бути зарахована або повернена.
• 631 (632) «Розрахунки з постачальниками» — дебетове сальдо свідчить про аванс постачальнику. Деякі підприємства не використовують 371, а ведуть облік лише за 631.

Увага: дебетове сальдо на рахунках 5 і 6 класу — це також дебіторська заборгованість, яка включається до активу балансу.

Залишити заявку 067 341 76 94

Облік дебіторської заборгованості: типові ситуації

Нижче в таблиці наведено приклади типових господарських операцій, у результаті яких виникає або погашається дебіторська заборгованість.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

№	Опис операції	Дт	Кт	Сума
Виникнення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
1	Визнано дохід від реалізації продукції (в т.ч. ПДВ)	361	701 (702,703)	12000
		701 (702,703)	641	2000
2	Перераховано аванс постачальнику (в т.ч. ПДВ)	371	311	6000
		644.2	644.1	1000
		641	644.2	1000
3	Визнано дохід від оренди приміщення	377	713	3000
4	Нараховано відсотки за банківським кредитом	373	733	1500
5	Визнано дохід від дивідендів	373	731	2500
6	Отримано вексель за реалізовану продукцію	341	361	12000
7	Нараховано штрафні санкції за договором	374	715	100
8	Надано поворотну фінансову допомогу (позику)	183	311	100000
9	Видано кошти підзвітній особі	372	301	1500
10	Нараховано лікарняні — заборгованість ПФУ	378	663	1800
Погашення дебіторської заборгованості
1	Отримано оплату за відвантажену продукцію	311	361	12000
2	Отримано кошти від інших дебіторів	311	377	3000
3	Повернено поворотну фінансову допомогу	311	183	100000
Відступлення права вимоги за боргом
1	Передано право вимоги кредитору	377	361	120000
2	Отримано платіж від кредитора	311	377	120000

Примітка: Відступлення права вимоги — це передача дебіторської заборгованості третій стороні (факторинг або купівля-продаж боргу).

Як дебіторська заборгованість відображається у фінансовій звітності

У балансі (форма №1) дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи та послуги (рядок 1125) показується за вирахуванням резерву сумнівних боргів (рахунок 38). Тобто вказується чиста (нетто) вартість.

Щодо інших видів дебіторської заборгованості, зокрема за авансами, векселями чи позиками, резерв сумнівних боргів не створюється. Виняток — заборгованість за продукцію, товари, послуги.

У разі наявності отриманих векселів, доцільно додатково використовувати рядок 1120 «Векселі одержані» (додаток 3 до НП(С)БО 1).

Залишити заявку 067 341 76 94

Сумнівна дебіторська заборгованість і резерв під неї

Резерв сумнівних боргів (рахунок 38) створюється на суму, яку вважають потенційно проблемною щодо повернення. Основні правила:

• Резерв формується згідно з обліковою політикою підприємства.
• Методи розрахунку резерву визначаються відповідно до п. 8 НП(С)БО 10 (наприклад, за строками прострочення або статистикою минулих неплатежів).
• Створення резерву є необов’язковим для мікропідприємств і платників єдиного податку 3-ї групи, які звітують за спрощеними формами 1-мс, 2-мс.

Важливо: просте прострочення платежу ще не означає обов’язковість створення резерву. Потрібно дотримуватися норм облікової політики підприємства (наприклад, резерв створюється лише після 30 днів прострочення).

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК СУМНІВНОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

№	Опис операції	Дт	Кт	Сума
1	Створено резерв сумнівних боргів	944	38	12000
2	Списано безнадійний борг за рахунок резерву	38	361	50000
3	Перенесено списану заборгованість на позабалансовий рахунок	071	—	50000
4	Скориговано резерв сумнівних боргів на дату балансу	38	719	5000
5	Витрати на створення резерву віднесено на фінрезультат	791	944	12000
6	Доходи від зменшення резерву віднесено на фінрезультат	719	791	5000

Як списати безнадійну дебіторську заборгованість: правила та облік

Безнадійна дебіторська заборгованість — це така заборгованість, щодо якої вже немає сумнівів у її неповерненні, або ж сплив строк позовної давності (п. 4 НП(С)БО 10). Згідно зі ст. 257 Цивільного кодексу України (далі — ЦК), стандартний строк позовної давності — 3 роки.

Списану заборгованість слід ще три роки обліковувати на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» — раптом боржник її все ж поверне.

Податкові нюанси

У податковому обліку все складніше:

• Платники податку на прибуток – високодохідники повинні орієнтуватися на п. 139.2 Податкового кодексу України (ПКУ). У зменшення фінрезультату вони можуть включати лише ту заборгованість, яка відповідає ознакам безнадійної згідно з пп. 14.1.11 ПКУ (наприклад, за строком позовної давності — пп. "а").
• Під час карантину COVID строки позовної давності були зупинені (п. 12 Прикінцевих положень ЦК), а з 01.07.2023 відновився їх відлік. Проте через воєнний стан зупинка триває далі (п. 19 Прикінцевих положень ЦК).
• Податківці часто по-своєму трактують момент визнання боргу безнадійним. Так, у справі №280/4558/18 (постанова ВС від 25.11.2022) було встановлено, що борг контрагента, майно якого перебуває на окупованій території, став безнадійним не з моменту окупації, а коли стало фактично неможливо стягнути борг (у 2017 році).

У спрощенців та малодохідних платників податку на прибуток списання безнадійної заборгованості відбувається без податкових коригувань.

Залишити заявку 067 341 76 94

Облік списання безнадійної дебіторської заборгованості: типові проведення

№	Операція	Дт	Кт	Сума
Списання товарної дебіторської заборгованості
1	Передоплата за товар	371	311	60 000
2	Визнання податкового кредиту з ПДВ	644.2	644.1	10 000
	Відображення у складі ПДВ до сплати	641	644.2	10 000
3	Списання безнадійної заборгованості	944	371	60 000
4	Коригування ПДВ методом «червоне сторно»	[641]	[644]	-10 000
5	Віднесення суми на позабалансовий рахунок	071		60 000
6	Включення витрат у фінансовий результат	791	944	60 000
Списання грошової дебіторської заборгованості понад резерв
1	Списання без резерву	944	361	60 000
2	Віднесення суми на позабалансовий рахунок	071		60 000
3	Включення витрат у фінрезультат	791	944	60 000
Списання грошової дебіторської заборгованості в межах резерву сумнівних боргів
1	Списання з резерву	38	361	60 000
2	Віднесення суми на позабалансовий рахунок	071		60 000

Судова практика: коли строк позовної давності поновлюється або переривається

Згідно зі ст. 264 ЦК, строк позовної давності переривається, якщо боржник визнає борг — наприклад, частковою оплатою або іншим способом. Після цього строк починається з нуля.

Приклади з практики Верховного Суду:

• У постанові від 17.01.2024 р. (справа № 520/11067/18) суд підтвердив, що строк позовної давності переривається навіть без заяв сторін, якщо є докази.
• Постанова від 07.06.2018 р. (справа №668/8830/15-ц): часткова оплата боргу — це визнання зобов’язання, що перериває строк.
• У постанові від 30.07.2019 р. (справа № 820/568/13-а) перераховані дії, які суд може розцінити як визнання боргу:
• зміна договору, де видно, що борг визнається;
• письмове прохання про відстрочку платежу;
• підписання акту звірки з боргом;
• звернення боржника щодо гарантування оплати;
• часткова сплата боргу чи санкцій.

Але! Якщо боржник визнав лише частину боргу, це не зупиняє строку для іншої частини — переривання стосується лише визнаної суми.

Замовити дзвінок