Як заповнити Додаток КІК до декларації про доходи: приклад і поради

15 May 2025

Якщо ви володієте компанією за кордоном або маєте частку в іноземному бізнесі — податкові зобов’язання в Україні можуть виявитися набагато складнішими, ніж здається. Неправильне заповнення Додатка КІК призводить до штрафів, податкових запитів та пильної уваги контролюючих органів. Компанія Mogol-Alfa допоможе правильно заповнити звітність, сформувати фінансові показники і подати декларацію без ризиків.

Заповнення додатка КІК — відповідальна справа, оскільки неправильне або несвоєчасне подання може спричинити штрафні санкції. У цій статті ми детально розглянемо, хто має подавати Додаток КІК, у яких випадках, і як правильно його заповнити. Для зручності — приклад із поясненнями, який допоможе уникнути типових помилок.

• Додаток КІК до податкової декларації про майновий стан і доходи
• Приклад заповнення Додатка КІК
• Приклад заповнення Додатка КІК «нульового»

Що таке Додаток КІК: навіщо він потрібен у декларації

У складі податкової декларації про майновий стан і доходи, яку щорічно подають фізичні особи, передбачено спеціальний Додаток КІК  — розрахунок податкових зобов’язань із ПДФО або військового збору, що виникають із прибутку контрольованої іноземної компанії. Його зобов’язані заповнювати лише ті особи, які прямо або опосередковано володіють часткою в КІК і мають контроль над її діяльністю.

Залишити заявку 067 341 76 94

Основні складнощі клієнтів

Більшість клієнтів стикається з такими проблемами під час підготовки звітності щодо КІК:

• відсутність повної фінансової звітності іноземної компанії;
• невпевненість у правильності визначення контролю;
• складність розрахунку скоригованого прибутку;
• незнання актуальних форм, кодів та правил заповнення;
• страх отримати штрафи за несвоєчасне подання.

Звернення до фахівців допоможе уникнути помилок та непередбачених фінансових витрат.

Затверджена форма Додатка КІК і актуальні коди

Актуальна форма декларації з урахуванням Додатка КІК затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859. Останні зміни були внесені:

• 28.08.2023 — наказ № 467 (уточнення розрахунків);
• 23.01.2024 — наказ № 29 (виправлено помилки у формулах рядків 03 і 06 додатка КІК);
• 26.02.2025 — наказ № 119 (використовується для звітності за 2025 рік, тобто подання у 2026 році).

Для звітування за 2025 рік застосовуються:

• код декларації — F0100214;
• код Додатка КІК — F0121814.

Завантажити бланк

Залишити заявку 067 341 76 94

Хто така КІК: визначення для податкової звітності

Контрольована іноземна компанія (КІК) — це юридична особа, зареєстрована за кордоном, яка перебуває під контролем українського резидента — фізичної або юридичної особи. Контролю може підлягати не лише компанія з юрособністю, але й інші утворення, наприклад, фонди або партнерства без статусу юрособи.

Хто вважається контролюючою особою

Контроль визначається за такими критеріями:

• частка володіння понад 50%;
  
• частка від 10% при спільному контролі;
  
• фактичний вплив на діяльність;
  
• право розподіляти прибуток.
  

Навіть мінімальна участь може вимагати подання Додатка КІК — важливо правильно аналізувати структуру власності.

Які статті ПКУ регулюють податки КІК

Основні норми, що регламентують оподаткування КІК, містяться у Податковому кодексі України:

Норма ПКУ	Що регулює
ст. 392.2	базові правила оподаткування прибутку КІК
ст. 92	визначення КІК і критерії контролю
пп. 170.13, 170.131	особливості ПДФО у зв’язку з КІК
п. 170.131	доходи КІК, що не включаються до загального доходу
п. 392.3	розрахунок скоригованого прибутку КІК
п. 392.4	випадки звільнення прибутку КІК від оподаткування

Залишити заявку 067 341 76 94

Коли фізособа має подавати Додаток КІК

Обов’язок подати Додаток КІК до декларації про майновий стан виникає, якщо фізична особа:

1. Є резидентом України (визначення див. пп. 14.1.213 ПК);
2. Має статус контролюючої особи КІК — як прямий, так і опосередкований власник або контролер господарської діяльності компанії.

Контроль визначається за встановленими критеріями, зокрема часткою володіння, впливом на прийняття рішень, правом на розподіл прибутку тощо.

Як визначити контроль над КІК

Контроль над контрольованою іноземною компанією (КІК) — це не лише формальне володіння часткою в її капіталі, а й можливість впливати на її діяльність. Критерії контролю встановлені у пп. 392.1.2 Податкового кодексу України (ПК).

Основні умови контролю:

Умова	Опис
Частка володіння понад 50%	Безумовний контроль (пп. "а" пп. 392.1.2 ПК)
Частка 50%	Контроль визначається з урахуванням додаткових обставин (ЗІР 103.29)
Частка менше 50%	Можливий контроль за умов, коли декілька осіб володіють рівними частками (наприклад, по 25%)
Частка від 10%	Контроль можливий за наявності домовленостей або спільного впливу (пп. "б" пп. 392.1.2 ПК)

Важливо: при наявності частки у КІК будь-якого розміру необхідно перевірити всі критерії контролю, щоб визначити обов'язок подання Додатка КІК.

• Декларація про майновий стан та доходи бланк
• Декларація про майновий стан та доходи: приклад заповнення для фізособи
• Декларація про майновий стан та доходи: приклад заповнення для ФОП

Залишити заявку 067 341 76 94

Що підлягає оподаткуванню у разі наявності КІК

Об'єктом оподаткування є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, яка належить контролюючій особі. Наприклад:

• Скоригований прибуток КІК — 1 000 000 євро
• Частка фізичної особи — 51%
• Оподатковуваний дохід = 1 000 000 × 0,51 = 510 000 євро

Ця сума оподатковується ПДФО та військовим збором. Усі суми в Додатку КІК вказуються в гривнях з копійками за середньозваженим курсом НБУ.

Фізособа-контролер має право зменшити суму ПДФО на частину корпоративного податку, сплаченого КІК, пропорційно її частці (пп. 170.13.2.4 ПК).

Результати з Додатка КІК включаються до загального річного оподатковуваного доходу (пп. 392.2.2 ПК).

Випадки, коли прибуток КІК не включається до декларації

Скоригований прибуток КІК не підлягає оподаткуванню в Україні і не включається до Додатка КІК, якщо дотримуються вимоги пп. 392.4 ПК.

Умови звільнення від оподаткування (див. також рядок 28 Звіту про КІК):

Категорія	Умова
Податкова угода	Між Україною та країною реєстрації КІК є угода про уникнення подвійного оподаткування або обмін податковою інформацією
Ефективна ставка податку	Податок на прибуток КІК ≥ 18% або не менш ніж на 5 в.п. нижче (тобто ≥ 13%)
Пасивні доходи	Частка пасивних доходів ≤ 50% або > 50%, але за наявності "суттєвих функцій" у КІК
Сукупний дохід	Загальний дохід усіх КІК однієї фізособи ≤ 2 млн євро
Публічний статус	КІК — публічна компанія або входить до її консолідованої звітності
Благодійність	КІК — благодійна організація без розподілу прибутку серед учасників

Примітки:

• Ефективна ставка визначається за даними фінансової звітності: (сплачений податок / прибуток до оподаткування) × 100%
• Пасивні доходи визначаються згідно з пп. 14.1.268 ПК
• "Загальний сукупний дохід" — це не просто виручка, а зміна у власному капіталі за період (див. п. 7 МСБО 1)

У разі виконання хоча б однієї з наведених умов прибуток КІК не включається до загального оподатковуваного доходу і не підлягає декларуванню через Додаток КІК.

Залишити заявку 067 341 76 94

Обов’язковість подання Додатка КІК навіть без оподатковуваного прибутку

Навіть якщо прибуток контрольованої іноземної компанії (КІК) звільняється від оподаткування, Додаток КІК до декларації про доходи все одно потрібно подавати. Виняток стосується лише розрахунку скоригованого прибутку — його дійсно не потрібно проводити (пп. 392.4.3 ПК), і тому рядок 01 Додатка КІК залишається порожнім (тобто заповнюється нулями: «0,00»).

Податкова служба вважає, що Додаток КІК у таких випадках має містити інформацію про нерезидента та нульові значення у рядках 01–06. Це підтверджує роз’яснення ДПС (категорія 103.29 ЗІР).

Яку ще звітність потрібно подавати щодо КІК

Крім Додатка КІК, контролююча особа зобов’язана подавати й інші документи, які слугують підставою для заповнення декларації:

1. Повідомлення про участь у КІК
   Надсилається у разі набуття або припинення участі. Форма й порядок подачі затверджені наказом Мінфіну №512 від 22.09.2021.
2. Звіт про КІК
   Основний документ, що містить інформацію про прибутки компанії. Затверджений наказом Мінфіну №254 від 25.08.2022, який також регламентує порядок його заповнення.
   Є два формати звіту:
• Повний звіт (форма F0108701) – обов’язковий для подання, коли є повні дані про фінансову діяльність КІК.
• Скорочений звіт (форма F0108601) – подається тимчасово, якщо до дати подання декларації немає можливості отримати фінансову звітність КІК. Повний звіт подається пізніше — до 31 грудня того ж року.
3. Фінансова звітність КІК
   Засвідчені копії фінансових звітів подаються разом із декларацією. Якщо звітність КІК готується пізніше строків подання декларації, її можна подати з наступною декларацією.
   Наприклад: якщо фін. звіт за 2025 рік подано після 1 травня 2025 року — він додається до декларації вже за 2026 рік.

Примітка: Повний Звіт про КІК та фінансова звітність формують основу для розрахунку скоригованого прибутку, який вказується в Додатку КІК.

Залишити заявку 067 341 76 94

Коли потрібно подавати Додаток КІК та сплачувати податки

Додаток КІК подається разом з декларацією про майновий стан і доходи, у стандартні строки її подання (пп. 49.18.4 ПК):

• Для фізичних осіб — до 1 травня;
• Для сплати ПДФО та ВЗ:
• Фізичні особи — до 1 серпня (п. 179.7 ПК), тобто у 2025 році — до 31 липня;
• ФОП на загальній системі — протягом 10 календарних днів після крайнього строку подання декларації (п. 57.1 ПК).

Скільки Додатків КІК потрібно подавати

Кількість Додатків КІК у декларації має відповідати числу контрольованих іноземних компаній, в яких особа бере участь. Це обумовлено формою додатка: в одному Додатку КІК дозволено вказувати лише одного нерезидента.

Згідно з п. 7 розд. IV Інструкції №859: «Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК».

Те ж правило стосується й Звіту про КІК (п. 7 розд. IV Порядку №254).

У нижній частині основної декларації кількість Додатків КІК потрібно вказати у відповідному полі — замість символу «х».

Коли потрібно подавати уточнюючий Додаток КІК: типові ситуації

Іноді кінцеві дані щодо прибутку контрольованої іноземної компанії (КІК) можуть відрізнятися від тих, що були вказані у вже поданому Додатку КІК. Найпоширеніші випадки:

• Якщо спочатку був поданий скорочений Звіт про КІК, а згодом після отримання фінансової звітності з’ясувалося, що прибуток КІК більший — необхідно подати уточнюючу декларацію з новим Додатком КІК. Самоштраф і пеня не нараховуються (абз. 2 пп. 392.5.4 ПКУ). Якщо ж прибуток виявився меншим — ПКУ це прямо не регламентує, однак подати уточнення можна за загальними правилами без штрафів, оскільки немає недоплати (п. 50.1 ПКУ).
• Якщо прибуток КІК був змінений контролюючими органами країни її реєстрації — також подається уточнююча декларація. Штрафи відсутні, однак податкова може надіслати запит на документальне підтвердження змін. Відповідь треба надати протягом 15 робочих днів (пп. 392.3.6 ПКУ).

Залишити заявку 067 341 76 94

Як правильно заповнити Додаток КІК: пояснення з прикладами

Хоча основні вимоги викладено в Інструкції до декларації (наказ Мінфіну № 859), деталі щодо Додатка КІК найкраще зрозумілі з самого бланка і роз’яснень ДПС.

Верхня частина Додатка КІК: порядок заповнення

Реквізит	Як заповнювати
Повне найменування та місцезнаходження КІК	З контракту/договору, мовою документа
Організаційно-правова форма	Уточнюється в контракті або ряд. 13 Звіту про КІК
Країна резиденції та її код	Згідно з переліком країн (наказ Держстату № 32), відповідає даним у Звіті про КІК
Частка фізособи у КІК (%)	За станом на кінець звітного періоду, див. ряд. 16.1 Звіту
Структура володіння	Дані з рядків 16 і 17 Звіту про КІК (напр., "опосередковане володіння 60% через осіб")
Податковий код КІК	Залежно від країни: податковий/реєстраційний номер, згідно з ДПС 103.29 ЗІР

Таблична частина Додатка КІК

Код рядка	Показник	Як заповнюється
01	Скоригований прибуток КІК	З ряд. 25.3 повного Звіту. Якщо прибуток звільнений від оподаткування — тут «0,00»
02	Частка прибутку, пропорційна володінню	ряд. 01 × частка (%) ÷ 100
03	Сума ПДФО з прибутку КІК	Якщо прибуток > 0, тоді: • × 18% — якщо нерозподілений • × 9% — якщо був розподілений до подачі Звіту
04	Частина корпоративного податку, сплаченого КІК	Податок × частка (%) ÷ 100, але не більше ніж ряд. 03
05	Сума ПДФО до сплати	ряд. 03 – ряд. 04
06	Військовий збір (ВЗ) до сплати	Якщо прибуток > 0, тоді: • × 1,5% (якщо до грудня 2024) • × 5% (якщо у грудні 2024)

Примітка: якщо фізособа отримала дивіденди після подачі Звіту, але в межах двох років — дозволяється уточнити декларацію й перерахувати податок за ставкою 9%.

Як перенести дані з Додатка КІК до декларації про доходи

Розраховані у Додатку КІК значення вписуються до розд. ІІ декларації, рядок 10.14:

Заповнення ряд. 10.14 декларації

Графа	Що вказується	Джерело
3	Сума доходів	З ряд. 02 усіх Додатків КІК
6	Сума ПДФО до сплати	З ряд. 05 усіх Додатків КІК
7	Сума ВЗ до сплати	З ряд. 06 усіх Додатків КІК

Переваги співпраці з Mogol-Alfa

Обираючи нас, ви отримуєте:

• правильний розрахунок скоригованого прибутку
• аналіз критеріїв контролю відповідно до ПКУ
• підготовку й подання всіх супровідних документів
• супровід під час податкових запитів
• консультацію щодо податкового резидентства
• економію часу та повне усунення ризиків штрафів

Працюємо з КІК щодня — знаємо нюанси, про які не пишуть у статтях.

Залишити заявку 067 341 76 94

Часті запитання

Коли подається Додаток КІК?

Разом із річною декларацією про майновий стан і доходи до 1 травня наступного року. Податки за КІК сплачуються до 1 серпня.

Де взяти довідку про доходи для заповнення декларації?

Із бухгалтерської або фінансової звітності іноземної компанії. Якщо немає даних — подається скорочений звіт.

Як оподатковується дохід КІК?

18% ПДФО + 5% військового збору. Ставка може бути 9% для розподіленого прибутку.

Що таке звітність КІК?

Це форма, що містить інформацію про доходи, структуру володіння та фінансові результати компанії-нерезидента. Подавати її зобов’язані контролюючі особи.

Працюєте з іноземними компаніями і не впевнені у правильності декларування?
Покладіть цю задачу на експертів.

Телефонуйте 067 341 76 94 Або залиште заявку на сайті — і наш бухгалтер-міжнародник зв’яжеться з вами.

Замовити дзвінок