Акцизний податок 2024: оновлені аспекти та ставки

• Акцизна накладна бланк «П»
• Акцизна накладна бланк «С»
• Акцизна накладна на реалізацію суб’єкту господарювання-неплатнику ЗРАЗОК ЗАПОВНЕННЯ
• Акцизна накладна на власне споживання ЗРАЗОК ЗАПОВНЕННЯ

Підакцизні товари у 2024 році

Товари, які підлягають оподаткуванню акцизами, перераховані в пункті 215.1 Податкового кодексу України. У 2023-2024 роках перелік підакцизних товарів залишився незмінним, що означає відсутність нових об'єктів оподаткування. Останніми додатками до цього переліку, включеними на початку 2021 року, є:

• рідини для електронних сигарет (код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20);
• тютюн для електронних сигарет (код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10).

Нинішній перелік підакцизних товарів подано у таблиці нижче.

Популярні послуги компанії:

• Юридична адреса в Україні;
• Юридична адреса у Києві та області;
• Послуги бухгалтера;
• Бухгалтерські послуги;
• Фінансова звітність ФОП. 

Замовити дзвінок

Очевидно, що перелік підакцизних товарів залишився незмінним, існують лише деякі уточнення від фіскальних органів. Наприклад, стосовно питання щодо оподаткування алкогольних коктейлів, які приготовані в кафе, барах, ресторанах та інших закладах громадського харчування, визначено, що вони підпадають під акциз. Це означає, що продаж коктейлів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам, включаючи розлив, є торгівлею підакцизними товарами (згідно з пунктом 213.1.9 Податкового кодексу України). Ставка акцизу складає 5% від вартості напою з урахуванням ПДВ. Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області уточнює, що алкогольний коктейль також вважається підакцизним товаром.

Хто сплачує акцизний податок у 2024 році?

Операції, що не підлягають оподаткуванню акцизом у 2024 році

У 2024 році існують винятки з оподаткування акцизами для ряду господарських операцій, зокрема:

1. Роздрібний продаж пального – цей вид оподаткування був скасований вже у 2017 році.
2. Передача електроенергії в межах одного підприємства для власного споживання (згідно з п. 213.1.2 Податкового кодексу України).
3. Оптове постачання електроенергії (згідно з п. 212.1.12 Податкового кодексу України).
4. Імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю, оплачених коштами місцевого/державного бюджетів (див. пп. 213.3.1 Податкового кодексу України).
5. Імпорт і реалізація спецавтомобілів, придбаних за кошти державного чи місцевого бюджету (зокрема, автомобілі швидкої допомоги, снігоочисні тощо - згідно з п. 4 підрозд. 5 Перехідних положень Податкового кодексу України).
6. Безоплатна передача конфіскованих підакцизних товарів Збройним Силам України та іншим військовим формуванням (згідно з пп. 213.3.4 Податкового кодексу України).
7. Безоплатна передача транспортних засобів, конфіскованих чи визнаних безхазяйними, у володіння і користування Збройних Сил України та інших військових формувань, утворених згідно з законами України (згідно з п. 213.3.4 Податкового кодексу України).
8. Деякі постачання для Збройних Сил України, Служби безпеки України тощо (див. п. 213.3.4 Податкового кодексу України).
9. Реалізація скрапленого газу для населення на аукціонах (згідно з пп. 213.3.11 Податкового кодексу України).
10. Ввезення та реалізація кузовів до легкових автомобілів, якщо з них виготовляються автомобілі (згідно з пп. 213.3.14 Податкового кодексу України).
11. Реалізація алкоголю та тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі (згідно з пп. 213.3.8 Податкового кодексу України).
12. Роздрібна торгівля тютюновими виробами, тютюном, замінниками тютюну, рідинами для електронних сигарет (згідно з пп. 212.1.11 Податкового кодексу України).
13. Ввезення підакцизної продукції, яка використовується як сировина для виробництва підакцизних товарів (згідно з пп. 213.3.6 Податкового кодексу України).
14. Деякі інші випадки, які можна знайти у п. 213.3 Податкового кодексу України.

Залишити заявку 067 341 76 94

Акцизний податок на пальне у 2024 році

Починаючи з 1 липня 2023 року, було скасовано пільговий акциз на паливно-мастильні матеріали (згідно з п. 41 підрозд. 5 Перехідних положень Податкового кодексу України, за основу взятий Закон від 21.09.2022 р. № 2618).

Ставки акцизу на бензин та дизель повернулися до попереднього рівня, який існував перед воєнним періодом - 213,5 та 139,5 євро відповідно. Це означає збільшення ставок майже вдвічі. ПДВ на рівні 7% також був скасований, і починаючи з 1 липня 2023 року, пальне оподатковується на загальних підставах.

Деякі види паливно-мастильних матеріалів залишаються непідакцизними, а саме:

1. Газовий конденсат природний – код УКТ ЗЕД 2709 00 10 00.
2. Природний газ у газоподібному стані – код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00.
3. Мазут паливний – код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10.
4. Мастила, наприклад, літол і солідол – входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.

Виникають суперечки щодо оподаткування акцизом паливних сумішей. Солідол, літол та інші пластичні мастила залишаються непідакцизними товарами, незважаючи на їхній «підакцизний» код УКТ ЗЕД (2710 19 99 00). Згідно з поясненням ДПС, під акциз підпадають лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива). Податковці конкретизували, що базові оливи та подібні нафтопродукти, такі як:

• тверді, напівтверді та пластичні мастила у будь-якій упаковці та тарі;
• в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

Всі багатокомпонентні суміші пального класифікуються згідно з тим матеріалом або компонентом, який визначає їхні основні властивості. Наприклад, якщо метанол переважає в суміші над іншими компонентами, застосовується ставка для сумішей на основі метанолу. Якщо ж метанол займає меншу частку порівняно з іншими компонентами, то це вже не група за УКТ ЗЕД. Це підтверджується таблицею нижче.

Щодо відмінностей між мазутом паливним М100, М40 (який є непідакцизним товаром) та паливом пічним побутовим рідким (який є підакцизним товаром), рекомендується ознайомитися з роз'ясненням, наданим у індивідуальній податковій консультації ДПС від 02.04.2020 р. № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК.

Акцизний податок на тютюнові вироби у 2024 році

Акцизний податок на тютюн та вироби продовжує збільшуватися на 20% щороку. Це пов'язано з метою доведення його розміру до вимог Європейського Союзу згідно з директивою № 2011/64/EU до 2025 року. Остаточна мета - досягнення розміру в 90 євро за 1000 штук сигарет.

• СТАВКИ АКЦИЗУ НА ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ

Замовити дзвінок

Акциз і роздрібна торгівля тютюновими виробами

Починаючи з 1 травня 2022 року, набули чинності нові правила оподаткування акцизним податком тютюнових виробів, тютюну, його промислових замінників та рідин, використовуваних в електронних сигаретах. Важливі зміни включають розширений перелік підакцизних товарів, на які встановлені максимальні роздрібні ціни, що тепер охоплюють тютюн та промислові замінники тютюну, а також рідини для електронних сигарет.

Другий аспект реформи полягає в звільненні від оподаткування операцій з постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин для електронних сигарет, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни. Це звільнення не стосується операцій з першого постачання таких товарів їхніми виробниками.

Ці зміни виникли внаслідок прийняття Закону від 30.11.2021 р. № 1914, який вносить поправки до Податкового кодексу України. Однією з ключових змін є перенесення обов'язку сплати акцизу в розмірі 5% на виробників та імпортерів, який раніше покладався на суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі тютюновими виробами, тютюном та промисловими замінниками тютюну, рідинами для електронних сигарет. Проте, якщо такі вироби були виготовлені до 1 квітня 2022 року, включаючи іноземних виробників, і не були реалізовані кінцевим споживачам до 1 квітня 2022 року, суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі залишалися платниками акцизу в розмірі 5% до кінця 2022 року (п. 40 підрозд. 5 Перехідних положень Податкового кодексу України).

Важливо відзначити, що скасування акцизу на тютюнові вироби для роздрібних торговців стало дієвим з 1 травня 2022 року, і останній звітний період, за який сплачувався податок, припадає на грудень 2022 року.

Акцизний податок на алкогольні напої у 2024 році

Станом на 2024 рік акцизний податок на алкоголь залишився незмінним. Проте, існує можливість збільшення роздрібних цін на алкогольні напої. У квітні 2023 року Федерація роботодавців України висловила пропозиції щодо перегляду мінімальних роздрібних цін, звертаючись до Уряду. Важливо відзначити, що останнє підвищення цін на окремі категорії алкогольної продукції відбулося у січні 2021 року, зокрема для ігристих вин, зброджених напоїв, ароматизованих ігристих (газованих) вин, вермутів та інших натуральних виноградних вин. Всі ці ціни можна знайти у додатку «Розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв», зазначеному у постанові Кабінету Міністрів від 30.10.2008 р. № 957.

Податкова декларація з акцизного податку 2024

Термін податкового періоду для сплати акцизного податку визначений як календарний місяць, а дедлайн для подання декларації призначено на 20-е число наступного місяця після звітного періоду. Найновіші зміни до декларації з акцизного податку вступили в силу 22 липня 2022 року за наказом Мінфіну від 31.05.2022 № 151. Зокрема, у внесених змінах до розділів декларації можна виділити такі аспекти:

1. Перенесення обов'язку сплати акцизу з роздрібного продажу тютюнових виробів, що раніше сплачувався роздрібними торговцями (5%), на виробників та імпортерів тютюнових виробів.

2. Регулювання питань, пов'язаних з товарами, які стали пошкодженими, знищеними, або щодо яких суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі не можуть підтвердити їхню наявність або місцезнаходження (такі товари вважаються проданими кінцевим споживачам).

Звернемо увагу на деякі інші аспекти, пов'язані з підакцизними товарами.

Залишити заявку 067 341 76 94

Підакцизні товари 2024: e-сигарети та рідини для них

У 2024 році підакцизними є наступні товари:

1. Рідини, використовувані в електронних сигаретах (згідно з пунктом 215.3.31 Податкового кодексу України). Ці рідини мають код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20, і ставка акцизу становить 10000 грн/л.

2. Тютюн для електронних сигарет (згідно з пунктами 215.3.2 ПКУ та пунктом 17 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ). Офіційно цей виріб визначається як тютюновмісний виріб для електричного нагрівання (ТВЕН) з кодом УКТ ЗЕД 2403 99 90 10. Ставка акцизу на цей товар зростатиме щорічно на 20% до 2025 року, при цьому у 2024 році вона складає 2097,12 грн/1000 шт.

3. Товари і продукція, які використовуються як паливо для різних типів двигунів внутрішнього згорання (за винятком тих, що включені до переліку підакцизного пального в пункті 215.3.4 ПКУ). До цієї категорії можуть відноситися різні товари, і їхнє підакцизне оподаткування потребує індивідуальної консультації з податкового питання.

Продаж цих товарів неповнолітнім є забороненим.

Дані підакцизні товари також підлягають маркуванню (марки РІ - "рідина імпортна", РВ - "рідина вітчизняна") та ліцензуванню відповідно до законодавства України.

Акцизний податок на автомобілі у 2024 році

На сьогоднішній день ставки акцизного податку на автомобілі при їх імпорті залишаються незмінними, і використовується та сама формула, що була введена ще в кінці 2018 року (див. приклад 2 нижче).

Також залишається в силі система оподаткування електромобілів, яка була введена з 2019 року, відповідно до якої обкладання акцизами визначається за формулою: 1 кВт ємності двигуна = 1 євро акцизу, з умовою, що автомобіль обладнаний виключно електродвигуном.

Приклади розрахунку акцизного податку

Демонстрація розрахунків акцизного податку на прикладах.

Приклад 1 (акциз на пиво): Підприємство виробляє та реалізує пиво через власну роздрібну мережу і сплачує два види алкогольного акцизу:

1. Як виробник за ставкою 2,78 грн за 1 л пива.
2. Як суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі за ставкою 5% вартості реалізованого пива через роздрібну мережу на власних торговельних майданчиках (з ПДВ і без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів).

Припустимо, що вироблено та продано 1000 л пива за 24000 грн з ПДВ.

Розрахунок:

• Акциз «специфіка»: 1000×2,78 грн = 2780 грн.
• Акциз «адвалор»: 24000×0,05 = 1200 грн.

Всього до сплати акцизного податку: 2780 +1200 = 3980 грн.

Приклад 2 (акциз на імпортований легковий автомобіль): 11 липня 2023 року розмитнено автомобіль Ford Fusion 2018 року випуску, об’єм двигуна 2000 см³, бензин, митна вартість 7000$.

Розрахунок виконаємо на основі таких даних:

• Базова ставка акцизного податку для автівки з бензиновим ДВЗ об’ємом до 3000 см³ становить 50 євро.
• Коефіцієнт двигуна = 2 (2000/1000).
• Коефіцієнт віку = 4 (рахуються повні роки 2023 – 2018 – 1).
• Курс євро НБУ на 11.07.2023 р. становить 40,0627 грн/1 євро.

Розрахунок акцизу на імпортований автомобіль: 50€×2×4 = 400 євро. До сплати буде: 400×40,0627 = 16025,08 грн. Вартість автомобіля у розрахунку акцизу на легкові автомобілі участі не бере.

Залишити заявку 067 341 76 94