Амортизація основних засобів на підприємстві 2024

28 September 2023

Амортизація основних засобів у 2024 році

Амортизація, також відома як знос, є систематичним розподілом вартості основних засобів (ОЗ) на різні періоди протягом їх використання. Це означає поступове списання вартості ОЗ на витрати протягом строку їх експлуатації.

Важливо зауважити, що земля не підлягає амортизації. Це пояснюється тим, що амортизація відображає фізичний або моральний знос об'єкта, а земля є відновлюваним природним ресурсом, який не піддається зносу або старінню.

Покрім відображення фізичного або морального зносу, амортизація має ще одну важливу функцію - відповідне розподілення доходів і витрат за різні періоди. ОЗ використовуються протягом кількох років і беруть участь у формуванні доходів протягом цього часу. Швидке списання всієї вартості ОЗ на витрати суперечило б принципу відповідності доходів і витрат за періодами, який є основним бухгалтерським принципом.

Після повної амортизації ОЗ їх залишкова (балансова) вартість стає рівною нулю або, якщо була визначена ліквідаційна вартість, цій ліквідаційній вартості. У подальшому об'єкт може використовуватися за цією вартістю або бути переоціненим. Також можливий варіант виведення об'єкта з балансу, якщо його використання стає неможливим.

Популярні послуги компанії:

• Юридична адреса в Україні;
• Юридична адреса у Києві та області;
• Послуги бухгалтера;
• Бухгалтерські послуги;
• Фінансова звітність ФОП. 

Методи нарахування амортизації матеріальних необоротних активів

Амортизацію основних засобів на рахунку 10 можна обліковувати будь-яким із п'яти методів, наведених у таблиці нижче.

Примітка: Прямолінійний метод є найпростішим і найпоширенішим методом амортизації основних засобів.

• Методи амортизації основних засобів ЗАВАНТАЖИТИ

Залишити заявку 067 341 76 94

Амортизація МНМА та інших необоротних матеріальних активів

Вибір методів амортизації для основних засобів є більш обмеженим, ніж для інших груп основних засобів, що обліковуються в Розділі 11. Однак для МНМА зазвичай застосовуються два додаткові методи - метод 50/50 та метод 100% (див. таблицю нижче).

• Методи амортизації інших необоротних матеріальних активів ЗАВАНТАЖИТИ

Щодо методів амортизації основних засобів (ОЗ), метод 100% передбачає фактичне списання вартості придбаного об'єкта на витрати відразу. Цей метод розглядається як оптимальний, особливо для платників податку на додану вартість (ПДВ), оскільки він не створює податкових проблем при ліквідації таких ОЗ. Проте варто зауважити, що він не доступний для всіх суб'єктів - наприклад, бюджетні установи можуть використовувати лише метод 50/50.

Обраний метод амортизації, строки корисного використання та ліквідаційну вартість підприємство визначає в наказі про облікову політику та/або в документах, що стосуються введення в експлуатацію. Амортизацію нараховується щомісяця, починаючи з місяця, наступного за місяцем введення ОЗ в експлуатацію. При цьому більшість підприємств:

• встановлюють ліквідаційну вартість на рівні нуля (Положення про бухгалтерський облік та фінансову звітність та Міжнародні стандарти фінансової звітності це допускають);
• беруть строки корисного використання як мінімально допустимі відповідно до законодавства. Проте це має суттєве значення лише для великих платників податку на прибуток. Інші підприємства можуть вибирати строки, які перевищують один рік.

Зверніть увагу: метод 100% є найпростішим методом амортизації основних засобів (МНМА).

Зміна методу амортизації

Визначення конкретного методу амортизації не обов'язково означає його незмінність до завершення періоду амортизації основних засобів (ОЗ). Метод амортизації може бути переглянутий до закінчення звітного року у випадку зміни очікуваного способу отримання економічних вигід від використання ОЗ (згідно з пунктом 28 Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7). Новий метод застосовується починаючи з наступного місяця після прийняття рішення про зміну методу.

Більше того, також можливо змінювати параметри нарахування амортизації за діючим методом. Наприклад, на кінець звітного року можуть бути переглянуті наступні параметри (згідно з пунктом 25 Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7):

• Тривалість корисного використання (експлуатації).
• Ліквідаційна вартість ОЗ.

Амортизація об'єкта ОЗ нараховується на підставі нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни цих параметрів. Наприклад, якщо строк корисного використання було змінено у грудні 2023 року, то амортизація за новим строком починає нараховуватися з січня 2024 року.

Приклади зміни очікуваного способу отримання економічних вигід від використання ОЗ можуть включати такі ситуації, як модернізація об'єкта, зміна його призначення, перенесення на іншу ділянку, пошкодження об'єкта і так далі.

Залишити заявку 067 341 76 94

Приклади амортизації основних засобів

Давайте розглянемо нарахування амортизації (А) на прикладах. Припустимо, що основний засіб (ОЗ) було введено в експлуатацію 28 грудня 2022 року. Первісна вартість становила 202 500 гривень, ліквідаційна вартість - 10 000 гривень, а строк корисного використання - 5 років. Отже, перший розрахунок амортизації відбудеться в наступному місяці - січні 2022 року.

Приклад 1. Прямолінійний метод

Для першого року експлуатації (2022 рік):

Річна амортизація = (202 500 - 10 000) / 5 = 192 500 / 5 = 38 500,00 гривень. Така ж сума буде нараховуватися щорічно протягом наступних 4 років (2022-2026 роки).

Місячна амортизація = 38 500,00 / 12 = 3 208,33 гривень.

Приклад 2. Метод зменшення залишкової вартості

Перший рік:

Річна амортизація в першому році = 202 500 × 0,4521 = 91 546,75 гривень.

Місячна амортизація в першому році = 91 546,75 / 12 = 7 628,90 гривень.

Залишкова вартість в кінці першого року = 202 500 - 91 546,75 = 110 953,25 гривень.

Другий рік:

Річна амортизація в другому році = 110 953,25 × 0,4521 = 50 165,05 гривень.

Місячна амортизація в другому році = 50 165,05 / 12 = 4 180,42 гривень.

Залишкова вартість в кінці другого року = 110 953,25 - 50 165,05 = 60 788,20 гривень.

І так далі...

Бухгалтерський облік амортизації основних засобів

Давайте розглянемо, як амортизація основних засобів (ОЗ) відображається в бухгалтерському обліку.

Амортизацію нараховують, збільшуючи суму накопиченого зносу ОЗ, а також із збільшенням витрат. Однак, якщо сума нарахованої амортизації є складовою частиною собівартості іншого активу або його балансової вартості, то в такому випадку сума нарахованої амортизації не збільшує витрати, а збільшує відповідну собівартість чи балансову вартість (відповідно до пункту 30 Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7).

Наприклад, амортизація ОЗ одного типу, наприклад, будівлі, може включатися в наступні види витрат залежно від призначення цієї будівлі:

1. Адміністративні витрати (рахунок 92) - якщо це адміністративна будівля.
2. Збутові витрати (рахунок 93) - якщо це магазин.
3. Виробнича собівартість (рахунок 23) - якщо це будівля цеху.
4. Загальновиробничі витрати (рахунок 91) - якщо це будівля, де розташовано декілька виробництв.
5. Інші операційні витрати (субрахунок 949) - якщо це будівля соціально-культурного призначення, наприклад, сауна для відпочинку працівників на балансі виробничого підприємства.

Нижче наведено приклади типових бухгалтерських проведень, пов'язаних з амортизацією ОЗ:

• Накопичення амортизації (рахунок 9) дебетом і відповідна сума, яка відповідає виду витрати, кредитується.
• Проведення запису нарахування амортизації, який відображає збільшення накопиченого зносу та відповідних витрат на амортизацію.

Це допоможе належним чином відобразити амортизацію основних засобів в бухгалтерському обліку. Також можна користуватися Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів, які були затверджені наказом Міністерства фінансів від 30.09.2003 року № 561.

Залишити заявку 067 341 76 94