Амортизація основних засобів: облік, алгоритм нарахування
23 January 2025
Амортизація основних засобів є критичним аспектом бухгалтерського обліку на підприємстві. Вона відрізняється від фінансових результатів та дозволяє ефективно керувати активами. Якщо ви бажаєте забезпечити правильність обліку та максимально збільшити витрати, зверніться до нашої компанії професійних бухгалтерських послуг. Замовте консультацію бухгалтера вже сьогодні!
Знос та амортизація основних засобів
Що таке амортизація основних засобів?
Амортизація основних засобів (ОЗ) представляє собою методичну вартість вартості ОЗ на різні періоди їх експлуатації. Крім того, кажучи, це процес поступового списання вартості основних засобів на витрати впродовж їхнього ряду служби.
Чому земля не підлягає амортизації?
Варто зазначити, що земля не підлягає амортизації. Це пов'язано з тим, що амортизація показує фізичний та моральний знос об'єкта, тоді як земля є відновлюючим природним ресурсом, що не зазначає «зношування» або «моральне старіння».
Функція амортизації у фінансовому обліку
без відображення зносу, амортизація виконує ще одну важливу роль — забезпечує правильний баланс доходів і витрат за періодами. Основні засоби використовують протягом кількох років, а отже, вони також сприяють отриманню доходів упродовж цього часу. Списання повної вартості ОЗ на витрати одночасно порушує принцип відповідності доходів і витрат, що є суттю бухгалтерського обліку.
Що відбувається після амортизації?
Після завершення процесу амортизації залишкової (балансової) вартості ОЗ можна порівнювати нулю або ліквідаційну вартість, якщо така була встановлена. Якщо об'єкт може залишитися в обліку за цією вартістю, бути дооціненим або ж повністю списаним із балансу у разі неможливості його використання.
Амортизація основних засобів: методи нарахування
Методи нарахування амортизації
Амортизація основних засобів може нараховуватися за допомогою різних методів. З рахунку 10 «Основні засоби» існує п’ять основних способів розрахунку амортизаційних відрахувань.
Прямолінійний метод: простота та популярність
Прямолінійний метод є найпростішим і найпоширенішим способом нарахування амортизації основних засобів. Більшість підприємств обирають саме його для амортизації всіх основних засобів, за рахунок малоцінних нематеріальних активів (МНМА).
Причини популярності прямолінійного методу
Існує декілька причин, чому прямолінійний метод є найпоширенішим:
- Простота та зрозумілість : Розрахунок легко здійснити, що робить його доступним для бухгалтерів.
- Традиції бухгалтерської спільноти : Вплив радянської спадщини і консервативність у підходах, зокрема через НП(С)БО 7, який був запроваджений у 2000 році.
- Несуттєвість витрат : Для деяких підприємств амортизаційні відрахування не мають значного впливу на загальні витрати.
- Фокус на податковому обліку : Для підприємств на спрощеній системі оподаткування амортизація не є критично важливою, оскільки податок обчислюється із загального доходу.
- Недостатнє усвідомлення переваг : Багато бухгалтерів не розуміють переваг прискорених методів амортизації, що також вибирають метод.
Амортизація МНМА та інші необоротні матеріальні активи
Методи амортизації для необоротних активів
Для основних засобів, які входять до групи інших необоротних активів і обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи», вибір методів амортизації є дещо обмеженим. Протест для малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) доступні два додаткові методи — 50/50 та 100%, які традиційно застосовуються (див. таблицю нижче).
Методи амортизації МНМА
Вибір методу амортизації
Метод 100% амортизації дозволяє миттєво списати вартість придбаного об'єкта на витрати. Це особливо вигідно для платників ПДВ, після чого не виникає проблем з ПДВ при ліквідації таких основних засобів. Проте цей метод не доступний усім: наприклад, бюджетні установи мають право використовувати тільки метод 50/50.
Документація та нарахування амортизації
Вибраний метод амортизації, строки корисного використання та ліквідаційну вартість підприємство фіксує в наказі про облікову політику або в документах, введених в експлуатацію. Нарахування амортизації протягом місяця, починаючи з місяця, наступного за введенням в експлуатацію. Більшість підприємств:
- Встановлюють ліквідаційну вартість на рівні нуля (що не заборонено НП(С)БО та МСФЗ).
- Використовують мінімально допустимі строки корисного використання, визначені підпунктом 138.3.3 Податкового кодексу України. Це особливо важливо для платників податку на прибуток, які є великими підприємствами. Інші можуть вибрати рядки, що перевищують один рік.
Зміна методу амортизації
Вибір методу амортизації не є остаточним і може бути переглянутий наприкінці звітного року у разі зміни очікуваних економічних умов від використання об’єкта (пункт 28 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Новий метод застосування з наступного місяця після прийняття рішення про зміну.
Також дозволяє змінити параметри нарахування амортизації за обраним методом. На кінець звітного року переглядаються:
- Строки корисного використання;
- Ліквідаційна вартість об'єкта (пункт 25 НП(С)БО 7).
Амортизація об'єкта нараховується виходячи з нового значення строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за зміною. Наприклад, якщо рядок використання було змінено на грудні 2024 року, новий порядок нарахування амортизації почнеться з січня 2025 року.
Приклади зміни економічних вигод
До прикладів змін очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об’єкта основних засобів можна віднести:
- Модернізація об'єкта.
- Зміна призначення.
- Зміна використання ділянки.
- Пошкодження об'єкта.
Бухгалтерський облік амортизації основних засобів
Введення в амортизацію основних засобів
Розглянемо, як амортизація основних засобів (ОЗ) відображається в бухгалтерському обліку.
Процес нарахування амортизації
Амортизацію нараховують через збільшення накопиченого зсуву ОЗ, що супроводжується зростанням витрат (9-й клас). Важливо зазначити, що якщо нарахована амортизація є частиною собівартості іншого активу або його балансової вартості, то вона включена не на вартість, а на вказана значення (п. 30 НП(С)БО 7).
Приклади амортизації залежно від призначення
Амортизація одного типу ОЗ, наприклад, будівлі, може бути віднесена до різних категорій витрат залежно від її призначення:
- Адміністративні витрати (рахунок 92) — якщо будівля служить для адміністративних цілей.
- Збутові витрати (рахунок 93) — у випадку це магазин.
- Виробничавар собітість (рахунок 23) — якщо будівля є цехом.
- Загальновиробничі витрати (рахунок 91) — для будівництва, що містить декілька виробництв.
- Інші операційні витрати (субрахунок 949) — якщо це соціально-культурна будівля, наприклад, сауна для відпочинку працівників на балансі виробничого підприємства.
