Амортизація на прикладах: розрахунок та облік

26 March 2025

Розрахунок амортизації необоротних активів

Скачати приклади розрахунків амортизації:

Установа може розраховувати амортизацію необоротних активів один раз на рік, якщо це прописано в її обліковій політиці. Процес розрахунку амортизації визначається згідно з наступними документами:

• НП(с)БОДС 121 «Основні засоби»;
• Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, що затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11;
• НП(с)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість»;
• НП(с)БОДС 122 «Нематеріальні активи»;
• Методичні рекомендації з обліку нематеріальних активів, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11.

Для ведення обліку нарахування амортизації, також звертайте увагу на:

• Порядок застосування Плану рахунків;
• Типову кореспонденцію.

Далі розглянемо приклади розрахунку та обліку амортизації в найбільш поширених робочих ситуаціях.

Замовити бухгалтерські послуги!

Замовити дзвінок

Як розрахувати амортизацію

Щоб визначити річну амортизацію, потрібно розділити вартість, що амортизується, на термін корисного використання активу.

Вартість, яка амортизується, розраховується шляхом додавання переоціненої вартості до первісної вартості та віднімання ліквідаційної вартості.

Строки корисного використання установи затверджуються самостійно, відповідно до Типових строків, зазначених у Методрекомендаціях № 11.

Коли амортизацію необхідно розрахувати для об'єкта обліку, який не використовувався протягом частини року, потрібно визначити місячну суму амортизації. Для цього річну амортизацію слід поділити на 12 (кількість місяців у році). Отриману місячну суму амортизації множимо на кількість місяців, протягом яких актив використовувався.

Тим самим способом розраховуйте амортизацію для основного засобу чи іншого активу, який передається іншій бюджетній установі, щоб визначити його вартість і суму зносу.

У розпорядчому документі з облікової політики визначається, як саме розраховувати амортизацію основних і нематеріальних активів:

• щоквартально;
• на річну дату балансу.

Якщо амортизацію розраховують щокварталу, річну суму слід поділити на 4 (кількість кварталів у році). Якщо ж проводиться розрахунок на річну дату балансу, додаткових обчислень не потрібно.

Амортизацію відображаємо у:

• Розрахунку амортизації основних засобів (за винятком інших необоротних матеріальних активів);
• Розрахунку амортизації інших необоротних матеріальних активів.

Затверджені форми розрахунків амортизації

Ці форми розрахунків були затверджені наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818 (далі – Наказ № 818). У розрахунку амортизації основних засобів необхідно вказати інформацію про об'єкти основних засобів, а саме:

• Назва об’єкта;
• Інвентарний номер;
• Субрахунок, на якому обліковується об'єкт;
• Субрахунок витрат, на якому ведеться облік нарахованої амортизації;
• Вартість, що підлягає амортизації;
• Річна сума амортизації;
• Кількість місяців корисного використання (експлуатації) у звітному періоді;
• Суми зносу на початок і кінець періоду.

На основі цих форм установа повинна розробити та затвердити окрему форму розрахунку для амортизації інвестиційної нерухомості. Важливо зазначити, що амортизація інвестиційної нерухомості накопичується на окремому субрахунку 1414 «Знос інвестиційної нерухомості».

Облік амортизації основних засобів 2025

Загальне правило полягає в тому, що суму нарахованої амортизації слід обліковувати як збільшення суми зносу активів та витрат. Ця сума відображається на відповідному субрахунку бухгалтерського обліку. Для відображення нарахованої амортизації використовуються проведення, що наведені в Типовій кореспонденції.

Проте це правило не застосовується у випадках, коли основні засоби отримуються або передаються безкоштовно. Якщо ви нараховуєте амортизацію на основні засоби, отримані від благодійника, фінансовий результат змінювати не потрібно — достатньо внести коригування до вартості унесеного капіталу.

Для нарахування амортизації на основні засоби, які ви безкоштовно отримали від інших установ, варто дотримуватися загального правила.

У таких випадках вам слід використовувати спеціальні проведення з Типової кореспонденції, яка пропонує різні варіанти для нарахування амортизації на придбані або безкоштовно отримані основні засоби від юридичних осіб та суб’єктів державного сектору.

Далі розглянемо порядок розрахунку амортизації та проведення, які використовуються для його відображення, на прикладах.

Приклад 1. Розрахунок річної амортизації будівлі

Бюджетна установа обліковує адміністративну будівлю, збудовану з цегли, на балансі. Первісна вартість цієї будівлі становить 698 700 грн. Установа не проводила переоцінку і не визначала ліквідаційну вартість. З березня до серпня будівля перебувала на реконструкції, а в кінці серпня була введена в експлуатацію.

Для розрахунку амортизації за 2024 рік для об'єкта, який деякий час не експлуатувався, потрібно поділити первісну вартість на строк корисного використання і визначити місячну суму амортизації. Строк корисного використання для цегляних будівель становить 25 років. Розрахункова річна сума амортизації дорівнює 27 948,00 грн (698 700 грн ÷ 25 років).

Нагадуємо, що амортизацію починають нараховувати з місяця, наступного за тим, у якому об'єкт став придатним для використання. Тобто, амортизацію потрібно нарахувати з вересня по грудень 2024 року.

Якщо амортизація нараховується щоквартально, розрахунки будуть такими:

• На 01.04.2024: 4 658,00 грн (27 948,00 грн ÷ 12 міс × 2 міс), оскільки будівля експлуатувалася лише в січні та лютому.
• На 01.07.2024: амортизацію не нараховували, оскільки будівля була на реконструкції.
• На 01.10.2024: 2 329,00 грн (27 948,00 грн ÷ 12 міс × 1 міс), оскільки будівля експлуатувалася в ІІІ кварталі тільки у вересні.
• На 01.01.2025: 6 987,00 грн (27 948,00 грн ÷ 12 міс × 3 міс), оскільки будівля експлуатувалася протягом IV кварталу 2024 року.

Якщо ж амортизацію нараховували одноразово на річну дату балансу, розрахунок за 2024 рік виглядає так:

27 948,00 грн ÷ 12 міс. × 6 міс. = 13 974,00 грн. Суму амортизації відображаємо за кореспонденцією субрахунків: д-т 8014 «Амортизація», к-т 1411 «Знос основних засобів».

Замовити дзвінок

Приклад 2. Розрахунок річної амортизації переоціненої дерев'яної будівлі

Бюджетна установа обліковує адміністративну будівлю, що збудована з дерева. У 2018 році установа провела переоцінку цієї будівлі, в результаті чого первісна вартість 538 200 грн була збільшена на суму переоцінки 303 000 грн. Ліквідаційну вартість будівлі не визначали.

Для розрахунку річної амортизації за 2024 рік, потрібно поділити первісну переоцінену вартість будівлі на строк її корисного використання. Для дерев'яних будівель строк корисного використання становить 20 років.

Якщо амортизацію нараховували одноразово на річну дату балансу, то амортизація за 2024 рік виглядає так:

• 538 200 грн ÷ 20 років = 26 910 грн – на суму первісної вартості;
• 303 000 грн ÷ 20 років = 15 150 грн – на суму переоцінки.

Приклад 3. Розрахунок амортизації основних засобів, отриманих за рішенням органу управління

Бюджетна установа має на балансі цегляну будівлю, яку отримала в травні 2024 року від іншої установи за рішенням органу управління. Первісна вартість цієї будівлі становить 1 198 700 грн. Переоцінку будівлі не проводили, а ліквідаційну вартість не визначали.

Для розрахунку річної амортизації за 2024 рік для об'єкта, який не експлуатували весь рік, потрібно розрахувати місячну суму амортизації. Строк корисного використання для цегляних будівель – 25 років.

Оскільки амортизацію починають нараховувати з місяця, наступного за тим, коли об’єкт став придатним для використання, червень є першим місяцем для нарахування амортизації.

Отже, амортизація за 2024 рік становить:

1 198 700 грн ÷ 25 років ÷ 12 міс. × 7 міс. = 27 969,67 грн. Цю суму амортизації відображаємо за кореспонденцією субрахунків: д-т 8014 «Амортизація», к-т 1411 «Знос основних засобів».

Приклад 4. Розрахунок амортизації основних засобів, отриманих від благодійної організації

Бюджетна установа обліковує цегляну будівлю, яка була отримана в 2022 році від юридичної особи-благодійника. Первісна вартість цієї будівлі складає 967 100 грн. Установа не проводила переоцінку і не визначала ліквідаційну вартість.

Строк корисного використання для цегляних будівель становить 25 років.

Таким чином, амортизація за 2024 рік дорівнює:

967 100 грн ÷ 25 років = 38 684 грн. Цю суму амортизації слід відобразити за кореспонденцією субрахунків: д-т 8014 «Амортизація», к-т 1411 «Знос основних засобів».

Основні засоби як інвестиційна нерухомість

Будівлі та споруди, які розташовані на землі та утримуються установою з метою отримання орендних платежів або збільшення власного капіталу, класифікуються як інвестиційна нерухомість (п. 4 розд. І НП(с)БОДС 129 «Інвестиційна нерухомість»).

На дату балансу, установа повинна відображати інвестиційну нерухомість у фінансовій звітності за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити, або за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації, враховуючи втрати від зменшення корисності (п. 10 розд. ІІ НП(с)БОДС 129).

Отже, для об'єктів, визнаних інвестиційною нерухомістю, також необхідно нараховувати амортизацію. Суми нарахованої амортизації інвестиційної нерухомості акумулюються на окремому субрахунку 1414 «Знос інвестиційної нерухомості».

Проте НП(с)БОДС 129 не визначає механізму нарахування амортизації для таких об'єктів. У примітках до фінансової звітності установа повинна вказати метод амортизації, який застосовується, та діапазон строків корисного використання (пп. 3.1 п. 3 розд. V НП(с)БОДС 129). Це дає змогу установі самостійно обирати:

• метод амортизації для інвестиційної нерухомості;
• строки корисного використання, що бажано зафіксувати в документі з обліковою політикою.

Якщо будівлю, що раніше була основним засобом, переводять в категорію інвестиційної нерухомості, її виводять із субрахунку 1013 «Будівлі, споруди та передавальні пристрої» і зараховують на субрахунок 1010 «Інвестиційна нерухомість». Амортизацію нараховують окремо, розподіляючи на субрахунки:

• 1411 «Знос основних засобів» – за період експлуатації будівлі як основного засобу;
• 1414 «Знос інвестиційної нерухомості» – з місяця, визначеного в документі з обліковою політикою.

Незалежно від обраного методу амортизації, установі необхідно розраховувати її на дату, зазначену в обліковій політиці — щокварталу або річну.

Приклад 5. Розрахунок амортизації для основних засобів, які стали інвестиційною нерухомістю

Бюджетна установа на своєму балансі має адміністративну цегляну будівлю. Первісна вартість цієї будівлі складає 1 236 700 грн, а сума нарахованого зносу – 544 148 грн. Переоцінка будівлі не проводилася, а ліквідаційна вартість не визначалася. У квітні 2024 року ця будівля була переведена до категорії інвестиційної нерухомості. Згідно з обліковою політикою, амортизація нараховується раз на рік.

Необхідно визначити суму амортизації для будівлі в таких категоріях:

• Основний засіб – обліковується на субрахунку 1013 «Будівлі, споруди та передавальні пристрої» у період з січня по березень;
• Інвестиційна нерухомість – обліковується на субрахунку 1010 «Інвестиційна нерухомість» з 1 квітня.

Для розрахунку амортизації за 2024 рік первісну вартість будівлі потрібно поділити на строк її корисного використання. Строк корисного використання для цегляних будівель становить 25 років.

Нарахована амортизація за 2024 рік виглядає так:

1 236 700 грн ÷ 25 років ÷ 12 міс. × 3 міс. = 12 367,00 грн. Цю суму амортизації відображаємо за кореспонденцією субрахунків: д-т 8014 «Амортизація», к-т 1411 «Знос основних засобів».

Для розрахунку амортизації за 2024 рік для інвестиційної нерухомості бухгалтер установи використовує:

• первинні та інші документи, що підтверджують вартість інвестиційної нерухомості;
• метод амортизації та строки корисного використання, які зазначені в документі з обліковою політикою.

Суму амортизації для інвестиційної нерухомості відображаємо за кореспонденцією субрахунків: д-т 8014 «Амортизація», к-т 1414 «Знос інвестиційної нерухомості».

Нараховану амортизацію в 12 367,00 грн слід відобразити у розрахунку, форма якого затверджена Наказом № 818, а також у меморіальному ордері № 9. Суму нарахованої амортизації для інвестиційної нерухомості потрібно відобразити у формі розрахунку, розробленій та затвердженій установою, а також у меморіальному ордері № 17, форма якого затверджена наказом Мінфіну від 08.09.2017 № 755.

Замовити дзвінок