Декларація з податку на прибуток підприємства

28 November 2023

Податкова декларація з податок на прибуток підприємства

Останні оновлення щодо декларацій з податку на прибуток

Декларація з податку на прибуток підприємств оновлювалася кілька разів. Останні зміни до декларації були внесені наступним наказом Міністерства фінансів:

• Наказ № 274 від 13 вересня 2022 року ("Наказ № 274"). Ця зміна пов'язана з появою спеціальних платників податку на прибуток фізичних осіб, які проживають у місті Дія, і до декларації було додано новий Додаток Дія. Зміни до основного розділу та додатку PI також стосуються таких платників податку на доходи фізичних осіб, а також додано новий рядок;
• Наказ 101 від 20 лютого 2023 року("Декрет 101" набув чинності 31 березня 2023 року). Зміни стосуються особливостей оподаткування контрольованих операцій, що здійснюються учасниками індустріальних парків (ст. 39 ПКУ, п. 142.4 ПКУ), оподаткування валютообмінних операцій в обмінних пунктах (операції з готівковими коштами, див. ПКУ, п. 141.13), нових податкових різниць, додатків ЗВ, ПП, ПП, ПН, змін до ПК. Більш детальну інформацію про ці зміни дивіться в кінці цієї консультації.

Податкові декларації за перше півріччя

Примітка: Податкові декларації за перше півріччя 2023 року слід подавати за останньою формою, включаючи зміни до Інструкції 101. Однак, податкові декларації за перший квартал 2023 року подаються за старою формою.

Ідентифікатори декларації, з урахуванням змін до Інструкції № 101, є наступними:

• J0100124 - для юридичних осіб;
• F0100724 - для фізичних осіб-підприємців;
• J0100524 - для сільськогосподарських товаровиробників;
• J0100924 - для інститутів спільного інвестування.

Залишити заявку 067 341 76 94

Форма декларації з податку на прибуток 

Нижче наведено чинну форму декларації, яка буде використовуватися у 2023 році з урахуванням змін, внесених Наказом № 101, для декларування за перше півріччя 2023 року. Найважливіші зміни, внесені до форми декларації Наказом № 101, виділені кольором (жовтим - нові елементи, зеленим - ті, де змінилися лише номери рядків). Детальний аналіз цих змін міститься в кінці цієї консультації.

ЗАВАНТАЖИТИ БЛАНК

Залишити заявку 067 341 76 94

Податкові декларації/ Терміни подання декларацій у 2023 році

Базовим податковим (звітним) періодом для платників податку на прибуток є один рік і один квартал. Однак для сільськогосподарських товаровиробників передбачено спеціальний річний період з "1 липня по 30 червня" (пп. 137.4.1 Податкового кодексу). Декларації за перше півріччя 2023 року необхідно подати до 9 серпня 2023 року.

Термін сплати податку на прибуток підприємств - протягом 10 днів з наступного дня після настання строку сплати. Наразі строки сплати податку на прибуток є наступними:

• За перше півріччя 2023 року: До 21 серпня 2023 року (10-й день, субота 19 серпня 2023 року);
• За 2023 рік до 11 березня (10-й день - неділя 10 березня 2023 року);
• За особливий звітний період "1 липня 2022 року - 30 червня 2023 року" до 8 вересня 2023 року.

Додаючи додаток ФЗ до податкової декларації, майте на увазі, що, як правило, існують терміни подання фінансової звітності до Національного статистичного управління, які передують поданню податкової декларації. Наприклад, квартальна фінансова звітність повинна бути подана через 30 днів після квартального звіту, а річна фінансова звітність повинна бути подана до 28 лютого.

Примітка: Як квартальні, так і річні платники податків мають 60 робочих днів з дня, наступного за останнім робочим днем звітного року, щоб подати річну декларацію з податку на прибуток підприємств.

Несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток під час воєнного стану

Для платників податку на прибуток, які не подали податкову декларацію вчасно, цей обов'язок відкладається на шість місяців після скасування воєнного стану (наразі воєнний стан продовжено до 18 серпня 2023 року). У цьому випадку не застосовуються штрафні санкції як за несвоєчасне подання декларації, так і за несплату податку (див. п. 10 ч. 1 ст. 69 Тимчасових положень Податкового кодексу). Це загальне правило, яке також застосовується до декларування та сплати інших податків.

Виконання або невиконання податкових зобов'язань визначається за правилами відповідного порядку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів № 225 від 29 липня 2022 року. Він також містить перелік документів, необхідних для підтвердження неможливості виконання податкових зобов'язань. Більш детально про те, як підтвердити неможливість виконання податкових зобов'язань, також можна прочитати у відповідних документах.

Залишити заявку 067 341 76 94

Особи, які подають квартальну декларацію з податку на прибуток

Усі платники податку на прибуток з квартальним звітним періодом зобов'язані подавати квартальну звітність. По-перше, це стосується тих, чий чистий дохід у 2022 році перевищить 40 млн грн (пп. "в" п. 137.5 ПКУ; пп. 137.4 ПКУ).

Зауважимо, що критерій "чистий дохід > 40 млн грн" для поділу платників податків приватного сектору на платників податку на прибуток з низьким (річним) та високим (квартальним) рівнем застосовується за результатами 2022 року та поширюється на всі квартальні податкові декларації у 2023 році.

Добровільно перейти на квартальну систему оподаткування та зберегти податкову різницю можна, але не в середині року.

Є також ті, хто подає "попередні" або "разові" квартальні декларації. Тому вони зобов'язані подавати декларацію з податку на прибуток за період з початку року (перший квартал, півріччя або дев'ять місяців):

• Підприємства, які після початку кварталу перейшли із загальної системи оподаткування на спрощену, тобто стали платниками єдиного податку;
• Компанії, які перебувають у стадії ліквідації (поставте галочку у полі 10 "Особливі відмітки"). При цьому вона може бути ліквідована раніше кінця кварталу, в якому відбулася ліквідація;
• Неприбуткова організація, яка порушила умови свого статусу неприбутковості;
• Організація, яка протягом відповідного періоду змінила статус неприбутковості та внесена до Реєстру неприбуткових організацій;
• Підприємства, які порушили умови податкової пільги зі сплати податку на прибуток за ставкою 0%.

Хто подає податкову декларацію в кінці року?

По-перше, це низькодохідники. З 2023 року вони також повинні будуть подавати щоквартальну декларацію, незалежно від отриманого доходу протягом року:

• платники податку на прибуток, новостворені у 2023 році;
• колишні платники єдиного податку, які вийшли зі спрощеної системи оподаткування у 2022 або 2023 році та стали новими платниками спрощеної системи оподаткування;
• новозареєстровані представництва нерезидентів (іноземні).

Залежно від результатів звітного року такі платники податку на прибуток можуть бути "квартальними" або "річними", зазначивши свій вибір у полі "Рішення прийнято або не прийнято" в останньому розділі декларації з податку на прибуток за звітний рік.

Квартальні та річні платники податку на прибуток наведені в таблиці нижче.

Залишити заявку 067 341 76 94

Електронні та паперові податкові декларації

За винятком великих і середніх підприємств, можна подавати як електронні, так і паперові декларації. Однак найкраще подавати декларацію в електронному вигляді. Великі та середні підприємства - лише в електронній формі. Критерії, за якими розрізняють великі та середні підприємства для цілей податкової звітності, є тими самими, що застосовуються при виборі формату фінансової звітності відповідно до ч. 2 ст. 2 Закону № 996 від 16 липня 1999 року "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Саме їх застосування, а не ч. 3 ст. 55 Господарського кодексу, податкові органи повинні використовувати в описі 135.02 ЗІР.

Щодо форми, то є можливість надіслати форму поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення. Однак це потрібно зробити не пізніше, ніж за п'ять днів до кінцевого терміну подачі.

Примітка: Перед подачею електронної декларації ПП необхідно подати фінансову звітність за відповідний період і дочекатися електронної квитанції.

Контрольні операції в декларації з податку на прибуток

Платники податку на прибуток, господарські операції яких з нерезидентами є контрольованими, повинні подавати Звіт про контрольовані операції разом з податковою декларацією. Якщо Звіт про контрольовані операції виявляє недоплату податку на прибуток, необхідно також подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток, але штрафні санкції не застосовуються.

Штрафи за недекларування податку на прибуток, а також за неправильне або неточне декларування

Штрафні санкції застосовуються за недекларування податку на прибуток, а також за помилкове або неточне декларування. Штрафні санкції становлять:

• 340 грн (п. 120.1 Податкового кодексу) - за неподання або несвоєчасне подання декларації;
• 1 020 грн. (п. 120.1 ПКУ) - за повторне неподання або несвоєчасне подання протягом року;
• 5% від суми недоплати за затримку менше 30 днів (п. 124.1 ПКУ); - 5% від суми недоплати (п. 124.1 ПКУ); - 10% від суми недоплати (п. 124.1 ПКУ);
• 10% від суми недоплати - за затримку понад 30 днів (ПКУ, п. 124.1).

Однак, якщо податковий орган встановить, що несплата податку на прибуток була умисною, штраф збільшується до 25% і до 50%, якщо несплата повторюється протягом 1095 робочих днів (ПКУ, п. 124.2). Крім того, відповідно до пункту 129.1 ПКУ, пеня може бути нарахована за кожний день (або починаючи з 91-го дня) з розрахунку 100% або 120% облікової ставки НБУ, залежно від обставин.

Примітка: Баланс та звіт про фінансові результати є обов'язковими формами фінансової звітності за квартальні звітні періоди.

У зв'язку з воєнним станом, штрафні санкції також застосовуються, якщо невиконання податкових зобов'язань не буде доведено в установленому порядку.

Які зміни були внесені до форми декларації з податку на прибуток підприємств Наказом № 101?

Декрет 101 вніс наступні зміни до форми декларації з податку на прибуток підприємств:

• Для промислових підприємств та інвесторів зі значними інвестиціями. У спеціальних примітках у графі 10 декларації в окремій колонці робиться відмітка про те, що декларант є учасником індустріального парку, внесеного до реєстру індустріальних парків, та застосовує п. 55 Тимчасового положення 4 ПКУ та п. 142.4 ПКУ. Також до декларації додано рядок для відображення об'єктів оподаткування контрольованих операцій таких учасників (пп. 06.4.1 та 06.4.2) та податку на прибуток, нарахованого на ці об'єкти (п. 06.4). Інвестори зі значними інвестиціями можуть використовувати той самий новий рядок для відображення прибутку від контрольованих операцій (п. 55.4 Перехідних положень ПКУ);
• Для операцій з купівлі-продажу іноземної валюти на валютних біржах. Додано рядок для відображення сум авансових внесків, сплачених у звітному (річному) податковому періоді (рядок 26 ОВ) та сум авансових внесків, сплачених у попередньому (квартальному) періоді (рядок 27) і сум авансових внесків, сплачених в останньому звітному періоді (рядок 28) для платників податку на прибуток, зареєстрованих у Реєстрі пунктів обміну іноземної валюти (стаття 141.13 ПКУ). . Крім того, додано чотири рядки для виправлення помилки, пов'язаної з сумами, сплаченими авансами валютною компанією (рядки 38-41). Відповідним чином змінено нумерацію наступних рядків. Всі ці зміни відповідають Закону № 2720 від 3 листопада 2022 року, який набув чинності 1 січня 2023 року.

Також внесено зміни до додатків до форми декларації в частині, що стосується валютних операцій:

• Створено новий рядок додатка ОВ (рядок 26 ОВ), який необхідний для щомісячного розрахунку авансових внесків за задекларований податковий період за кожним пунктом обміну іноземної валюти, а також додано колонку в кінці декларації для зазначення того, чи це так;
• Новий рядок 16.5 додатка ЗП, необхідний для відображення суми нарахованих та сплачених авансових внесків від обмінного пункту, що зменшує суму податку на прибуток до сплати (пп. 141.13.3 ПКУ).

Аналогічні зміни можна знайти в Додатку ВП, який повторює основну частину Декларації. Всі зміни були імплементовані у формі Декларації, яка набуде чинності 1 липня 2023 року.

Оновлення також були внесені до інших додатків до Декларації про прибуток підприємств.