Дисконтування заборгованості: оптимізація фінансів

11 November 2023

• Платіжне доручення

Походження необхідності дисконтувати довгострокову заборгованість

Обов'язок дисконтування довгострокової заборгованості випливає із положень п. 12 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» та п. 9 НП(С)БО 11 «Зобов'язання». Оцінка довгострокової заборгованості здійснюється із застосуванням наведеної вартості, яка виходить шляхом дисконтування майбутніх платежів, які передбачаються для погашення цього зобов'язання (див. п. 4 НП(С)БО 11). Важливо, що підлягають дисконтуванню лише фінансові довгострокові зобов'язання. Прикладами таких боргів є зобов'язання щодо відвантажених чи отриманих товарів, позики, векселі, облігації, а також заборгованості за депозитами чи кредитами у банках.

Довгостроковою вважається заборгованість, термін погашення якої перевищує 12 місяців з дати балансу та яка не погашається у ході нормального операційного циклу. Ця необхідність у дисконтуванні відрізняє довгострокову заборгованість від поточної, яка враховується за її первісною (фактичною) вартістю, тобто. за тією, через яку вона виникла.

Важливо відзначити, що підлягає дисконтуванню будь-яка грошова заборгованість, що відноситься до довгострокової, якщо у неї термін погашення більше 12 місяців.

Дисконтування заборгованості згідно з МСФЗ

Підприємствам, які здійснюють облік відповідно до МСФЗ, важливо зазначити, що відповідно до міжнародних стандартів дисконтуванню підлягає не лише довгострокова, а й поточна заборгованість. Це становить особливий інтерес та ризики для платників податку на прибуток.

Насправді навіть судові рішення підтверджують можливість дисконтування всіх фінансових зобов'язань, утримуваних до погашення, з наступним урахуванням амортизованої вартості. Прикладом є позиція Офісу великих платників податків, який доводив, що дисконт повинен включатися до доходу за період отримання позики. Внаслідок такого судового розгляду Державна податкова служба додатково нарахувала 74 млн грн податку на прибуток.

Ця консультація фокусується на питаннях дисконтування заборгованості згідно з НП(С)БО. Однак варто зазначити, що великі підприємства та інші суб'єкти, які прямують до МСФЗ, повинні бути особливо уважними, оскільки навіть поточна заборгованість може підлягати дисконтуванню в їх фінансовій звітності.

Що таке дисконтування заборгованості

Дисконтування є процес переведення майбутньої вартості грошей у їх поточну (нинішню) вартість. Ця процедура бере до уваги ефект знецінення грошей з часом, враховуючи різницю в купівельній спроможності однієї й тієї ж суми в майбутньому і на даний момент. Знецінення може бути викликане такими причинами:

1. Інфляція: Це постійне явище, особливо у довгостроковій перспективі.

2. Альтернативні варіанти використання грошей: Включає згаяні можливості отримання економічних вигод від використання грошей. Наприклад, інвестування у банківський депозит з річною ставкою 15% може призвести до більшої суми грошей через певний період.

3. Ризик неотримання платежу: Існує можливість, що борг не буде повернено.

Наприклад, якщо підприємство надає безвідсоткову позику на 100 тис. грн. на 3 роки, і якби ці гроші були вкладені в депозит під 15% річних, через 3 роки сума могла б становити 152 087,50 грн. Враховані банківські відсотки компенсують інфляцію, і таким чином ця сума має поточну (нинішню) вартість 100 тис. грн.

Важливо відзначити, що сума у майбутньому, навіть якщо вона більша, має поточну вартість, що дорівнює 100 тис. грн. Таким чином, правильне дисконтування дебіторської заборгованості має враховувати інфляцію, альтернативні варіанти використання грошей та ризики, пов'язані з можливою несплатою боргу.

Залишити заявку 067 341 76 94

Дисконтування заборгованості: необхідність для підприємств зі спрощеною системою оподаткування

Так, потрібно. Обов'язок дисконтування заборгованості прописаний у НП(С)БО 10 та НП(С)БО 11. Ці нормативи є загальними стандартами та обов'язкові для виконання, якщо не передбачені винятки відповідно до профільного НП(С)БО 25 "Спрощена фінансова звітність". На момент останнього поновлення цього стандарту змін не вносилося. Отже, дисконтування є обов'язковим для застосування не тільки середніми та великими підприємствами, але також:

• Мікро- та малими підприємствами, що підпадають під дію НП(С)БО 25;
• Єдиноподатками 3 групи, що становлять фінансову звітність мікропідприємств;
• Комунальними неприбутковими підприємствами та іншими суб'єктами, які використовують систему національних стандартів бухгалтерського обліку.

Важливо: підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування, також мають проводити дисконтування заборгованості.

Методи здійснення дисконтування заборгованості

Для проведення дисконтування необхідно визначити такі параметри:

1. Тимчасовий період: Це загальний термін існування грошових потоків, тобто заборгованості. Наприклад, це може бути 2 роки, 3 роки, 4 роки і таке інше. Цей параметр зазвичай вказується у договорі, такому як договір позики чи кредитування.

2. Частота надходжень: Це визначає, як часто відбувається надходження чи витрати грошей, тобто частоту погашення заборгованості. Наприклад, це може бути щорічно, 2 рази на рік, щоквартально і так далі. Цей параметр також встановлюється у договорі.

3. Ставка дисконтування: Це відсоток, який використовується для розрахунків. Чим вища ставка дисконту, тим менша поточна вартість майбутніх грошей. Визначення ставки є суб'єктивним процесом та залежить від професійної думки бухгалтера чи фінансиста. Як саме визначається ставка дисконту, буде розглянуто далі.

Методи визначення ставки дисконтування

Визначення ставки дисконтування – важливий етап у процедурі розрахунку, оскільки зміна істотно впливає поточну вартість. Здебільшого немає явних вказівок від Національного банку України (НБУ) чи Міністерства фінансів на вибір конкретної ставки дисконту. Однак, існує кілька рекомендацій та підходів, які можуть бути прийняті до уваги.

Ставку дисконтування можна вибрати з таких варіантів:

1. Ринкова ставка відсотка використовується для аналогічних фінансових інструментів.

2. Ставка відсотка на можливі позики підприємства: якщо немає можливості використати ринкову ставку.

3. Ставки, визначені на основі безризикової ставки, скориговані на ризики: враховуються кредитні ризики, втрачені економічні вигоди та інфляція. Наприклад, можна використовувати ставку НБУ, скориговану ризиком.

Облікова ставка НБУ може бути швидким варіантом для ставки дисконту, але її використання з додатковими коефіцієнтами потребує обґрунтування. Слід також регулярно переглядати обрану ставку відповідно до змін ринкових умов.

Важливо документувати вибір ставки дисконтування, включаючи пояснення, розрахунки та принципи, які були використані при виборі. Також рекомендується відстежувати зміни ставок та коригувати оцінку поточної вартості за потреби.

Існує суб'єктивність у визначенні ставок дисконту і різні підприємства можуть використовувати різні підходи. Проте документування процесу та обґрунтування вибору дозволяють підтримувати прозорість та обґрунтованість проведених розрахунків.

Дисконтування заборгованості у бухгалтерії: правила та проведення

Бухгалтерський облік дисконтованої заборгованості передбачає виконання наступних кроків:

1. Спочатку відбивайте заборгованість за первісною вартістю.
2. Розрахуйте дисконтовану суму заборгованості (подробиці про метод – див. вище), визначаючи різницю між початковою та дисконтованою сумою. Для кредиторської заборгованості така сума називається дисконтом, а дебіторської – премією.
3. Нарахуйте дохід у розмірі згаданої різниці у разі кредиторської заборгованості, оскільки підприємство отримує вигоду від використання коштів. Якщо дебіторська заборгованість – навпаки, нарахуйте витрати. У разі підприємство втрачає економічні вигоди від надання коштів у борг.
4. На кожну дату балансу здійснюйте амортизацію (списання) дисконту на витрати та доходи. На останню дату балансу облікова вартість та сума остаточного погашення співпадатимуть. Амортизація нараховується з урахуванням ставки дисконтування залишок облікової вартості заборгованості. Сума амортизації повинна відповідати загальній сумі дисконту/премії.
5. На кожну дату річного балансу проводіть в обліку довгострокову заборгованість у тій частині, що погашається протягом 12 місяців, у поточну.

Примітка: дебіторська та кредиторська заборгованість розглядаються як фінансові інструменти, тому необхідно дотримуватись норм НП(С)БО 13.

Примітка: дисконт/премія = первісна вартість – поточна (дисконтована) вартість.

Дисконтування у сфері податкового обліку

Застосування дисконтування однаково всім категорій платників податків:

• У випадку платників податку на прибуток, незалежно від того, чи вони є малоприбутковими або багатоприбутковими, відсутні податкові відмінності щодо дисконтування, визнання та амортизації дисконту/премії.

• Для єдиного податку прихід від дисконтування не впливає на єдиний податок. Це зумовлено тим, що такий дохід не відповідає критеріям визначення доходу у формі грошей, як це передбачено принципом "касового" методу, який використовується для визначення доходу єдиноподатків відповідно до пункту "2" підпункту 292.1 Податкового кодексу України.

Саме через такі податкові особливості може виникнути потреба уникати дисконтування.

Залишити заявку 067 341 76 94

Способи уникнути дисконтування заборгованості

Визнання дисконту та премії після процедури дисконтування може мати небажані наслідки для фінансового результату та, отже, податку на прибуток. Наприклад, облік дисконту за кредиторською заборгованістю може призвести до збільшення фінансового результату та, відповідно, до зростання податку. Ця проблема актуальна як для компаній з високим доходом, так і для тих, хто має доходи невеликі.

Найкраще становище займають ті, хто сплачує єдиний податок, оскільки доходи від дисконтування не впливають на податковий облік.

Важливо, що з єдиноподаткових платників дисконтування впливає податок, і не обов'язково його уникати.

Щодо платників податку на прибуток, існують способи уникнути дисконтування:

1. Укладання договорів терміном трохи більше 1 року. Потім позики можуть бути повернуті та взяті заново, або договір може бути продовжений (пролонгований), щоб не надати йому довгострокового статусу. Важливо щоб термін пролонгації не перевищував 1 рік, щоб уникнути довгострокового статусу договору.

2. Не встановлювати термін повернення позики. У цьому випадку позика має бути повернена на вимогу позикодавця протягом 30 днів, що вважається поточним зобов'язанням. Однак такий підхід не позбавлений ризиків щодо можливості повернення позики і може спричинити податкові проблеми, оскільки позику можуть розцінити як безповоротну фінансову допомогу.

Ці підходи можуть бути більш застосовними для поворотних фінансових допомог, ніж для банківських кредитів та векселів, які можуть бути складними на практиці, включаючи зовнішньоекономічну діяльність.

Важливо відзначити, що постійна пролонгація поточних договорів також несе податкові ризики і може спричинити підозри податкових органів під час перевірки. Тому єдиним надійним способом уникнути дисконтування є уникнення довгострокових заборгованостей.

Якщо під час перевірки податківців виникли проблеми через відсутність дисконтування чи використання "неправильних" ставок дисконту, можна оскаржити рішення. Посилання на рішення Верховного Суду від 28.04.2021 року наголошує, що підприємство не зобов'язане самостійно встановлювати методики визначення справедливої та амортизованої вартості фінансових зобов'язань, якщо НП(С)БО не надає відповідних рекомендацій. Однак це рішення не звільняє від обов'язковості дисконтування згідно з НП(С)БО і може бути використане лише як аргументація у разі судового розгляду з податковою службою.

Дисконтування заборгованості у бухобліку: приклад

Ілюстрація (розрахунок дисконтування та бухгалтерські проводки). Розглянемо приклад для чіткішого уявлення. Зробимо розрахунки на основі даних із прикладу 1. Різниця між первісною та поточною вартістю заборгованості становить 61 696,45 грн (= 250 000 – 188 303,55).

Бухгалтерські записи представлені нижче:

Залишити заявку 067 341 76 94