Фінансова звітність підприємства: економічна діяльність
14 November 2023
Для бухгалтера надзвичайно важливо завершити фінансовий рік вчасно, зокрема підготувати фінансову звітність. Зближається момент, коли річний баланс, звіт про фінансові результати та звіт про рух грошових коштів стануть невідкладними завданнями. Деяким компаніям також доведеться скласти звіт про управління. Таким чином, ми поділимося порадами щодо підготовки фінансової звітності за 2024 рік у 2023 році.
Звертаємо вашу увагу: у зв'язку з воєнним станом змінилися терміни та особливості подання та публікації фінансової звітності.
Фінансова звітність: кому обов'язково подавати?
На сьогодні повний пакет фінансової звітності відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку складається з 6 форм, тоді як спрощений включає лише 2 форми. В таблиці представлені їх скорочені позначення від Міністерства фінансів та альтернативні варіанти для малих підприємств, мікропідприємств, єдиноподатників 3 групи та інших суб’єктів, які складають спрощену фінансову звітність.
Нижче подані нормативні документи, в яких затверджені форми фінансової звітності та деякі пояснення стосовно їх обов'язковості.
Категорії підприємств для формування фінансової звітності 2024
Критерії класифікації підприємств за розмірами – великі, середні, малі та мікро – подані в таблиці нижче. Рік 2024 може визначити зміну категорії підприємства, оскільки, якщо підприємство протягом двох років поспіль підпадає під іншу категорію, воно зобов'язане здійснити перехід (згідно зі статтею 2 Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996, далі – Закон про бухоблік). Отже, при складанні річної фінансової звітності за 2024 рік підприємство може вже перебувати в новій категорії.
Новостворене підприємство для визначення своєї категорії використовує показники, представлені в його першій річній фінансовій звітності.
.jpg)
Фінансова звітність за МСФЗ за 2024 рік: хто зобов'язаний представити
Звіт про ефективність управління
Впроваджений статтею 1 та статтею 11 Закону про бухгалтерський облік та підкріплений Порядком № 419, звіт про управління вимагає відповідальності від певних суб'єктів. Хто повинен його представляти?
Звіт про управління – це окремий документ, який не входить до складу фінансової звітності. Проте він подається разом із фінансовою звітністю та доповнює її, містячи аналіз, що в частині ґрунтується на фінансових даних. Звіт повинен містити додаткову інформацію, яка не включена до фінансової звітності.
Форма звіту про управління не є жорстко визначеною, тобто вона складається вільно. Методичні рекомендації щодо його складання (згідно з наказом Мінфіну від 07.12.2018 р. № 982) надають загальні вказівки щодо його можливого вмісту (див. таблицю нижче).
Звертаємо вашу увагу: Звіт про управління не є складовою частиною фінансової звітності, а є доповненням і супровідним документом.
Коли й кому подати фінансові звіти
Річна фінансова звітність продовжує подаватися до державних органів за різними термінами, зокрема до Державної податкової служби (ДПС) та Державної служби статистики (Держстату). Це обумовлено тим, що фінансова звітність є неот'ємною частиною декларації з податку на прибуток підприємства, і цей підхід продовжується до можливого введення податку на додану вартість. Терміни подачі були оновлені з 28.09.2021 р. відповідно до постанови Кабінету Міністрів від 22.09.2021 р. № 998.
Зверніть увагу: Міністерство фінансів внесло зміни в строки подання річної фінансової звітності для великих і середніх підприємств з вересня 2021 року.
Неприбуткові організації подають свою фінансову звітність в ті ж терміни та тій же послідовності, що й платники податку на прибуток – до ДПС та Держстату.
Підприємства, які складають щорічну фінансову звітність за МСФЗ, подають її до Центру збору фінансової звітності в строки, визначені для оприлюднення такої звітності відповідно до Закону про бухгалтерський облік (згідно з оновленим п. 5 Порядку № 419):
- 30 квітня 2022 р. – для підприємств, які представляють громадський інтерес, та ПАТ;
- 01 червня 2022 р. – для великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів (див. ч. 3 ст. 14 Закону про бухгалтерський облік).
Крім того, фінансова звітність представляється внутрішнім користувачам, таким як власникам і трудовим колективам.
Необхідність аудиту та розкриття фінансової звітності
Підприємства, перелічені у представленій нижче таблиці, зобов'язані пройти обов'язковий аудит фінансової звітності.
Консолідована фінансова звітність 2024
Подання зведеної фінансової звітності: консолідовані фінансові звіти представляються підприємствами, які володіють дочірніми та іншими підконтрольними підприємствами.
Консолідована фінансова звітність за 2024 рік має бути представлена власникам (засновникам) не пізніше термінів, визначених для публікації щорічної фінансової звітності (згідно з п. 11 Порядку № 419), що взагалі відповідає 1 червня, а для великих підприємств (за винятком емітентів цінних паперів), ПАТ та інших – 30 квітня.
Загальні вказівки щодо складання фінансової звітності
Основні принципи складання фінансової звітності залишаються незмінними, відзначаючись відсутністю суттєвих змін. Наступні аспекти залишаються актуальними:
-
Обов'язковою є річна інвентаризація перед складанням фінансової звітності (згідно з пунктом 12 Порядку № 419), проводиться в період з 1 жовтня по 31 грудня 2021 року. Ця інвентаризація необхідна для підтвердження достовірності даних, використованих при заповненні форм фінансової звітності.
-
Фінансова звітність складається в тисячах гривень із заокругленням до цілих в звичайному комплекті та в тисячах гривень із одним десятковим знаком в спрощеному варіанті (в Звіті про управління немає вимог щодо округлення).
-
Можливе використання додаткових рядків у фінансовій звітності, які заповнюються відповідно до принципу суттєвості розкриття інформації (див. Додаток 3 до НП(С)БО 1).
-
Введено процедуру дисконтування довгострокових дебіторських та кредиторських зобов'язань.
При складанні фінансової звітності можуть бути використані такі нормативні документи від Міністерства фінансів:
- Методичні рекомендації щодо заповнення звітності (наказ від 28 березня 2013 року № 433), які визначають порядок внесення даних до кожного рядка звіту, хоча вони не є обов'язковими для підприємств, які використовують МСФЗ;
- Методичні рекомендації з перевірки порівняльних показників фінансової звітності (наказ від 11 квітня 2013 року № 476), які, в основному, розкривають арифметичні взаємозв'язки як між рядками одного фінансового звіту, так і між рядками декількох фінансових звітів, включаючи суб'єкти малого підприємництва.
Штрафи за неподання та неоприлюднення фінансової звітності
Штрафи, хоч і невеликі, проте наявні і залежать від того, кому не була представлена фінансова звітність:
-
Якщо звітність не була представлена органам ДПС (подається тільки платниками податку на прибуток), це розглядається як аналогія до неподання декларації. Таким чином, неподання або несвоєчасне подання фінансової звітності платником податку на прибуток (неприбутковими підприємствами, установами та організаціями) може призвести до нарахування штрафу в розмірі 340 гривень за кожне таке порушення. Повторні дії передбачають штраф у розмірі 1020 гривень за кожне порушення (пункт 120.1 ПКУ).
-
Якщо звітність не була представлена органам Держстату, то згідно зі статтею 186-3 КУпАП, невикладення фінансової звітності або її подання з неправдивими даними може призвести до нарахування штрафу від 170 до 255 гривень (у разі повторення протягом року - від 255 до 425 гривень).
Крім того, існує відповідальність за невикладення фінансової звітності з аудиторським висновком для підприємств, які зобов'язані це робити. Адміністративний штраф для посадових осіб може становити від 17 000 до 34 000 гривень (стаття 16316 КУпАП).
- за порушення порядку оприлюднення фінансової звітності разом з аудиторським висновком для посадових осіб підприємства може бути нарахований адмінштраф в розмірі від 1 000 до 2 000 НМДГ (від 17 000 до 34 000 гривень).
