Імпорт товарів бухгалтерський облік у 2023 році

28 November 2023

Бухгалтерський облік імпорту товарів в Україні включає ряд особливостей. Серед них важливе місце займає облік міжнародних розрахунків, митних платежів та курсових різниць. Правила бухгалтерського обліку цих операцій визначаються певними нормами та вимогами. У даній консультації надаються основні принципи бухгалтерського обліку при імпорті товарів, а також подаються приклади відповідних проводок.

Імпорт товарів: важливі аспекти для бухгалтера

Бухгалтер, якому доводиться здійснювати облік зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) та імпорту товарів, повинен орієнтуватися на наступні аспекти:

1. Часовий аспект господарської операції:

   • Дати оприбуткування
   • Митне оформлення
   • Платежі брокеру
   • Дати ПДВ
   • Оплата товару

2. Бухгалтерська оцінка:

   • Валютні курси на дату кожної операції
   • Розрахунок вартості імпортованих товарів

3. Документальне оформлення імпорту:

   • Інвойс
   • Митна декларація
   • Договір купівлі-продажу

4. Відображення імпорту товарів в обліку:

   • Проведення відповідних бухгалтерських проводок

Імпорт товарів: короткий підсумок для бухгалтера

• ШПАРГАЛКА З ІМПОРТУ ТОВАРІВ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Оформлення імпортних операцій: документальний аспект

Щодо документального оформлення імпорту, існують конкретні документи, призначення яких розглянуто у поданій таблиці.

Імпорт товарів: виклики при визначенні дати оприбуткування

У раніше поданій таблиці-шпаргалці вказано, що дата оприбуткування товару визначається як дата переходу ризиків і вигод по товару до покупця, пов’язаних з правом власності на товар. Такий варіант рекомендується Міністерством фінансів. Для визначення цієї дати пропонується обирати:

• Дату за правилами Інкотермс;
• Або дату отримання фізичного контролю над товаром.

Проте вибір дати оприбуткування не є простим завданням, і в цьому контексті виникають проблеми. Багато бухгалтерів намагаються обрати дату переходу права власності або дату митного оформлення. Але ці варіанти мають свої недоліки. Наприклад, дата переходу права власності може бути не визначеною у контракті, який зазвичай орієнтується на умови Інкотермс. Умови Інкотермс, у свою чергу, не визначають перехід права власності, а регулюють лише передачу ризиків і вигод (див. ПКУ від 17.04.2019 р. №1645/6/99-99-15-03-02-15/ПКУ).

Ускладненість та розтягнутість у часі імпорту відрізняє його від внутрішніх поставок, де дата переходу права власності, як правило, збігається з датою видаткової накладної (лист Мінфіну від 03.03.2007 р. № 31-34000-20-10/4345). Проте для імпорту така аналогія не застосовується.

Щодо дати митного оформлення, вона є суто технічною датою, яка використовується виключно для розрахунків із митною службою та не пов’язана з отриманням контролю над товаром. Тим не менш, ця дата:

• Важлива для нарахування ПДВ (див. таблицю-шпаргалку вище);
• Зазвичай обирається бухгалтерами як дата оприбуткування, оскільки саме на цю дату можна точно знати повну первісну вартість товару, що оприбутковується (як вирішити це питання, див. далі щодо обліку формування первісної вартості товару при імпорті).

Ідеальним варіантом є ситуація, коли момент передачі ризиків або отримання фізичного контролю над товаром збігається з датою митного оформлення, або вони відбуваються одночасно. Це усуває проблему і також часто зустрічається.

Бухгалтерський облік формування первісної вартості товару під час імпорту

На практиці визначення лише однієї дати переходу ризиків і вигод недостатнє для коректного оприбуткування товару, оскільки для цього також потрібно мати достовірну вартість товару (згідно з пунктом 5 НП(С)БО 9 "Запаси"). Виникає проблема: первісна вартість товару, який ще не пройшов розмитнення, залишається невідомою і може змінитися, остаточно стаючи відомою лише на дату митного оформлення товару. Частина бухгалтерів вирішує використовувати дату митного оформлення як дату оприбуткування, хоча це може бути не повністю вірним з точки зору НП(С)БО та рекомендацій Мінфіну, оскільки ризики можуть бути передані до цього моменту.

Для вирішення цієї проблеми, дотримуючись положень НП(С)БО, можна скористатися спеціальним рахунком 287 "Товари у дорозі":

1. На дату переходу ризиків і вигод – оприбуткувати товар на субрахунок 287 "Товари у дорозі".
2. На дату митного оформлення – перемістити товар на звичайні субрахунки 281 "Товари на складі", 282 "Товари в торгівлі" та скоригувати його первісну вартість.

Субрахунок 287 "Товари у дорозі" може бути введений в облік самостійно, затвердивши зміни до робочого плану рахунків або через наказ про облікову політику. Використання цього субрахунку дозволяє оприбуткувати товар ще до його розмитнення, не знаючи його повної первісної вартості.

Зверніть увагу: для того, щоб оприбуткувати товар саме на дату набуття ризиків і вигод, пов’язаних з правом власності на нього, може знадобитися субрахунок 287 "Товари в дорозі".

Імпорт товарів бухгалтерські проводки: шпаргалка для бухгалтера

Нижче представлено перелік типових бухгалтерських проведень, які можна застосовувати при імпорті товарів. Числовий ілюстративний приклад використання цих проведень подано в таблиці нижче.

• ДОВІДНИК-ШПАРГАЛКА СТАНДАРТНИХ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ПРОВЕДЕНЬ ДЛЯ ІМПОРТУ ТОВАРІВ

Давайте розглянемо застосування цих проведень на конкретних прикладах, що подані нижче.

Приклади проведення оприбуткування імпортованого товару

У поданій нижче таблиці розглянуті два альтернативні підходи до обліку товарів: один із застосуванням субрахунку 287 "Товари у дорозі" та інший - без його використання.

• ОПРИБУТКУВАННЯ ІМПОРТОВАНОГО ТОВАРУ

Бухгалтерські проведення при імпорті товарів: приклади попередньої оплати та оплати після отримання

Розглянемо тепер стандартний приклад імпорту товарів у бухгалтерських проведеннях, проте без застосування субрахунку 287 «Товари у дорозі», у поданій таблиці нижче.

• БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ІМПОРТ ТОВАРІВ (передоплата/післяплата)