Імпорт товарів у 2025 році: правила обліку та практичні поради
11 September 2025
Імпорт товарів – звична практика для багатьох українських підприємств, які закуповують продукцію за кордоном. Проте разом з економічними вигодами виникають і додаткові облікові та податкові зобов’язання. Неправильне відображення імпорту у бухгалтерському обліку може призвести до штрафів, претензій контролюючих органів та спотворення фінансової звітності.
У 2025 році правила обліку імпортних операцій залишаються актуальними для кожного бухгалтера. Важливо правильно врахувати митні платежі, транспортні витрати, ПДВ та курсові різниці, щоб забезпечити достовірність фінансової інформації.
У цій статті ми розглянемо, як вести бухгалтерський облік імпортних товарів крок за кроком, на що звернути увагу під час оформлення документів та які нюанси врахувати при складанні звітності.
- Шпаргалка для бухгалтера: імпорт товарів
- Шпаргалка стандартних бухгалтерських проведень з імпорту товарів
Імпорт товарів: практична шпаргалка для бухгалтера
Облік імпортних операцій завжди має низку нюансів – від вибору правильної дати до розрахунку митних платежів і курсових різниць. Щоб уникнути плутанини та помилок у звітності, бухгалтерам варто орієнтуватися на ключові моменти, які впливають на податки та фінансовий результат.
Нижче – зручна таблиця-шпаргалка, яка допоможе швидко зорієнтуватися у датах та бухгалтерських аспектах імпорту.
Шпаргалка з обліку імпортних товарів
|
Ключовий елемент |
Що потрібно знати |
|
Дата госпоперації (оприбуткування) |
Визначається як момент переходу ризиків та вигод від продавця до покупця. Це може бути дата за Інкотермс (умови поставки) або момент фактичного контролю над товаром (наприклад, надходження на склад). Рекомендується обрати підхід і дотримуватись його постійно. |
|
Дата митного оформлення |
Дата подання митної декларації (тимчасової чи додаткової). Саме вона визначає курс валют і суму мита, ПДВ та акцизу. |
|
Платежі брокеру |
Включають: 1) податки і збори, які брокер сплачує на митниці (до моменту оформлення декларації); 2) винагороду брокеру (може бути до чи після митного оформлення). |
|
ПДВ – податкове зобов’язання |
Виникає на дату подання митної декларації. Сплата ПДВ відбувається одночасно з її поданням. |
|
ПДВ – податковий кредит |
Дата включення – момент оформлення митної декларації та підтвердження факту сплати ПДВ. |
|
Оплата товару |
Якщо аванс – курсові різниці не виникають. Якщо післяплата – з’являються курсові різниці за монетарною заборгованістю. |
|
Курс для оприбуткування |
При авансі – курс НБУ на дату передоплати. При післяплаті – курс на дату оприбуткування товару. |
|
Курсові різниці |
Визначаються за монетарними статтями: на дату балансу та на дату операції (наприклад, погашення боргу). |
|
Курс для митних платежів |
Курс НБУ на дату митного оформлення (декларації). |
|
Мито |
Розраховується від договірної вартості, але не нижче митної вартості. |
|
Акциз |
Сплачується лише з підакцизних товарів (залежить від формул для кожної категорії). |
|
ПДВ при імпорті |
База = митна вартість + мито + акциз. Ставка: 20%, 7% (ліки), 14% (с/г продукція). |
|
Первісна вартість товару |
Включає: ціну постачальника, мито, послуги брокера, ПДВ (не відшкодовується), транспорт, страхування, сертифікацію. Не включає: курсові різниці, комісії посередників, витрати на купівлю валюти. |
Документи, необхідні для імпорту
Імпорт супроводжується низкою специфічних документів, кожен із яких має власне призначення. У таблиці нижче наведено основні з них.
|
Документ |
Призначення |
|
Митна декларація |
Підтверджує сплату мита, митних платежів та «імпортного» ПДВ. Є підставою для включення ПДВ до податкового кредиту. Враховується як додаткова, так і тимчасова декларація (п. 198.6 ПК). Виконує роль замінника податкової накладної при складанні декларації з ПДВ. |
|
Інвойс (рахунок-фактура) |
За умови сплати вважається первинним документом (лист ДФС від 31.03.2017 № 6964/10/26-15-14-05-04-22). Може бути підставою для оприбуткування товару. |
|
ЗЕД-контракт (договір купівлі-продажу) |
Визначає момент переходу ризиків, обов’язків і вигод за товаром від продавця до покупця. Містить базові умови поставки за Інкотермс. |
Податковий кредит: чи достатньо тимчасової митної декларації?
Для підтвердження права на податковий кредит підходять як тимчасові, так і додаткові митні декларації (п. 198.6 ПК). Головна умова – ПДВ за тимчасовою декларацією має бути сплачений у момент ввезення товару.
Тимчасову декларацію складають, якщо немає точних даних щодо характеристик товару (ст. 260 МК). Протягом 45 днів після її оформлення потрібно подати додаткову декларацію з уточненими відомостями (ст. 261 МК).
Як імпортний ПДВ впливає на ліміт реєстрації
Після сплати ПДВ при імпорті автоматично збільшується ліміт у ЄРПН (п. 200¹.3 ПК). Податкову накладну складати не потрібно: підтвердженням права на податковий кредит виступає митна декларація або податкова накладна (п. 201.12 ПК, п. 198.6 ПК).
Дата оприбуткування товару: де виникають труднощі
При імпорті вибір дати оприбуткування складніший, ніж у внутрішніх операціях. Мінфін рекомендує орієнтуватися на момент переходу ризиків і вигод, який можна визначати:
- за правилами Інкотермс;
- або за фактом отримання фізичного контролю над товаром.
Альтернативні варіанти (дата переходу права власності чи дата митного оформлення) мають недоліки:
- Дата права власності: не завжди визначена у контракті, адже Інкотермс регулює лише передачу ризиків, а не власність (ІПК від 17.04.2019 № 1645/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
- Дата митного оформлення: використовується для розрахунку митних платежів і ПДВ, але не завжди збігається з моментом отримання контролю над товаром.
Оптимально, коли дата митного оформлення збігається з моментом переходу ризиків чи фізичного контролю. Тоді проблем з визначенням дати оприбуткування не виникає.
Формування первісної вартості товарів при імпорті
Лише визначення дати переходу ризиків і вигод недостатньо для оприбуткування – необхідно також мати достовірну первісну вартість (п. 5 НП(С)БО 9 «Запаси»). Проблема в тому, що до моменту митного оформлення точна вартість товару ще невідома і може змінюватися. Остаточно вона фіксується саме на дату митного оформлення.
Через це деякі бухгалтери беруть за дату оприбуткування саме митне оформлення. Але з точки зору стандартів обліку це не завжди правильно, адже ризики можуть перейти до покупця раніше – ще під час транспортування або перетину кордону.
Вирішити цю проблему можна, використовуючи спеціальний субрахунок 287 «Товари в дорозі»:
- на дату переходу ризиків і вигод – товар оприбутковується на субрахунок 287;
- на дату митного оформлення – товар переноситься на рахунки 281 «Товари на складі» чи 282 «Товари в торгівлі» з уточненням його первісної вартості.
Субрахунок 287 відсутній у типовому Плані рахунків, але його можна додати через наказ про облікову політику або зміни до робочого плану рахунків. Це дозволяє зафіксувати оприбуткування ще до митного оформлення.
Імпорт товарів: бухгалтерські проведення у вигляді шпаргалки
Нижче наведено довідник типових проведень, які найчастіше використовуються при імпорті товарів. Для наочності наведені умовні приклади.
Таблиця проведень при імпорті
|
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума (умовна) |
|
Придбання валюти: списання коштів банком для купівлі 3500 $ |
333 |
311 |
150 000 |
|
Витрати за курсовою різницею (курс банку 41,05 грн/$, НБУ 41,00 грн/$) |
942 |
333 |
175 |
|
Дохід за курсовою різницею (курс банку 41,00 грн/$, НБУ 41,05 грн/$) |
333 |
711 |
175 |
|
Зарахування валюти на рахунок (3500 $ × 41,00) |
312 |
333 |
143 500 |
|
Комісія банку 0,005% (=143 500 × 0,005) |
92 |
333 |
717,50 |
|
Залишок після купівлі валюти |
311 |
333 |
5 782,50 |
|
Комісія банку утримана з поточного рахунку |
92 |
311 |
500 |
|
Комісія банку утримана з перерахованої суми |
92 |
333 |
500 |
|
Попередня оплата постачальнику (3500 $ × 41,50) |
371 |
312 |
145 250 |
|
Оплата постачальнику після оприбуткування |
632 |
312 |
145 250 |
|
Додатна курсова різниця (41,3 – 41,5) × 3500 $ |
632 |
714 |
700 |
|
Від’ємна курсова різниця |
945 |
632 |
700 |
|
Оприбуткування товару (100 000 $ × 41,25) |
281 |
632 |
4 125 000 |
|
Оприбуткування через субрахунок 287 «Товари в дорозі» |
287 |
632 |
4 125 000 |
|
Перенесення з 287 на 281 після надходження на склад |
281 |
287 |
4 125 000 |
|
Сплата брокеру мита, ПДВ та платежів |
377 |
311 |
3 000 |
|
Включення ПДВ до податкового кредиту |
641.1 |
377 |
1 500 |
|
Включення митних платежів до первісної вартості |
281 |
377 |
500 |
Використані валютні курси умовні. У період воєнного стану курс НБУ фіксований, тому в прикладі показано моделювання курсових різниць.
Приклади відображення імпортованого товару в обліку
У наведеній нижче таблиці показано два можливих підходи до оприбуткування імпортованого товару – із застосуванням субрахунку 287 «Товари в дорозі» та без нього.
Варіанти обліку оприбуткування імпортованого товару*
|
№ |
Господарські операції |
Варіанти обліку |
Сума |
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
За правилами Інкотермс у порту до покупця перейшли всі ризики та вигоди від користування товаром (до митного оформлення), курс НБУ 41 грн/$ |
287 |
632 |
|
2 |
Перераховано кошти постачальнику (для прикладу – у той же день, без курсових різниць) |
632 |
312 |
|
3 |
Оплачено послуги митного брокера (2 000 грн), мито (5 000 грн) та ПДВ (14 246 грн) |
377 |
311 |
|
4 |
Віднесено ПДВ до податкового кредиту за митною декларацією (=(73 390+5 000)×0,2), курс НБУ 41 грн/$ |
641.1 |
377 |
|
5 |
Товар надійшов на склад, сформовано первісну вартість |
281 |
287 |
|
6 |
До первісної вартості включено мито |
281 |
377 |
|
7 |
Вартість послуг брокера включено до первісної вартості |
281 |
377 |
|
8 |
Включено витрати на доставку (ТЗВ) |
289 |
685 |
|
9 |
Оплачено перевізнику |
685 |
311 |
|
10 |
Взаємозалік заборгованостей** |
– |
– |
* Використано умовні курси валют. У період воєнного стану офіційний курс НБУ фіксований, тому курсові різниці у прикладі не наведено.
** У варіанті 2 оплата здійснена до оприбуткування товару, тому відображаються проведення як при передоплаті.
Приклади бухгалтерських проведень при імпорті: передоплата та післяплата
Далі у таблиці наведено типовий порядок відображення імпорту товарів у бухгалтерському обліку без використання субрахунку 287 «Товари в дорозі» – як у випадку попередньої оплати, так і при післяплаті.
Приклади обліку імпорту товарів (передоплата/післяплата)*
|
Господарські операції |
Дт |
Кт |
Сума |
Первинний документ |
|
Перша подія – передоплата |
||||
|
Перерахована передоплата постачальнику (10 000$, курс 41,7016) |
371 |
312 |
417 016,00 (10 000$) |
Виписка банку |
|
Перераховані кошти брокеру на митні платежі (мито) |
377 |
311 |
10 000,00 |
Митна декларація |
|
Сплачено «імпортний» ПДВ (=(417 016+10 000)×0,2, курс 41,9679) |
377 |
311 |
427 016,00 |
Митна декларація |
|
Оплачено послуги митного брокера |
377 |
311 |
1 500,00 |
Виписка банку |
|
Оплачено міжнародні перевезення |
377 |
311 |
2 000,00 |
Виписка банку |
|
Включено ПДВ до податкового кредиту |
641.1 |
377 |
427 016,00 |
Митна декларація |
|
Оприбутковано товар |
281 |
632 |
427 016,00 |
Інвойс, ЗЕД-контракт |
|
Взаємозалік заборгованостей із постачальником |
632 |
371 |
427 016,00 (10 000$) |
Бухгалтерська довідка |
|
Включено супровідні платежі до первісної вартості: мито, брокер, перевізник |
281 |
377 |
10 000,00 / 1 500,00 / 2 000,00 |
Бухгалтерська довідка |
|
Перша подія – оприбуткування товару |
||||
|
Сплачено мито |
377 |
311 |
10 000,00 |
Митна декларація |
|
Сплачено «імпортний» ПДВ (курс 41,9679) |
377 |
311 |
427 016,00 |
Митна декларація |
|
Оплачено послуги брокера |
377 |
311 |
1 500,00 |
Виписка банку |
|
Оплачено міжнародні перевезення |
377 |
311 |
2 000,00 |
Виписка банку |
|
Включено ПДВ до податкового кредиту |
641.1 |
377 |
55 600,00 |
Митна декларація |
|
Оприбутковано товар (10 000$, курс НБУ 41,9694; облік за курсом на дату сплати) |
281 |
632 |
427 016,00 (10 000$) |
Інвойс, ЗЕД-контракт |
|
Включено супровідні витрати до первісної вартості: мито, брокер, перевізник |
281 |
377 |
10 000,00 / 1 500,00 / 2 000,00 |
Бухгалтерська довідка |
|
Сплачено постачальнику (10 000$, курс 41,9504) |
632 |
312 |
419 504,00 (10 000$) |
Виписка банку |
|
Відображено позитивну курсову різницю (=(41,9694 – 41,9504)×10 000) |
632 |
714 |
190,00 |
Бухгалтерська довідка |
* Курс НБУ в умовах воєнного стану залишається незмінним, тому у прикладі курсові різниці враховано лише для ілюстрації.
