Консалтингові послуги: оформлення документів, бухгалтерський облік та оподаткування
27 November 2023
Цінна порада у сфері підприємництва може мати вагу золота. Потреба в консультаціях виникає щодо різних аспектів, таких як юридичні, податкові, бухгалтерські, маркетингові та управлінські питання, а також інші. Отримати поради з відкриття бізнесу, оптимізації податків, забезпечення ефективного збуту товарів та належного документування є ключовим для успішного функціонування. Без компетентного вирішення цих аспектів бізнес може швидко зазнати труднощів. У даній статті ми розглянемо консалтингові послуги в Україні та їхню важливість.
Консалтингові послуги: значення та суть
Почнемо з першого питання: що означає консалтинг з точки зору чинної нормативної бази, особливо при складанні початкових документів. У цьому випадку виникає перша трудність – визначення самого консалтингу та консалтингових послуг, оскільки такого чіткого визначення немає. То що ж є наразі?
Наприклад, у Податковому кодексі України (п. 14.1.108) є визначення маркетингових послуг, але їхня сфера дії досить широка і виходить за межі консультування. Власне консалтинг можна обмежити, наприклад, дослідженням та аналізом попиту, ринку, розробкою маркетингової стратегії і т. д.
Отже, бухгалтерам слід орієнтуватися на загальні уявлення про послуги, оскільки консалтингові послуги обліковуються так само, як і інші послуги, без конкретної визначеної специфіки. Консалтинг може включати надання консультацій, інформаційну підтримку в різних сферах господарської діяльності. Зазвичай це передбачає надання комплексної інформації та порад. В деяких випадках це може включати проведення досліджень, включаючи збір і обробку даних. При цьому важливо, щоб надавач консалтингової послуги мав власну позицію, інтерпретації та висновки.
Також важливо відзначити, що консалтинг може застосовуватися не лише у юридичній, фінансовій чи управлінській сферах, але й у технічній і медичній галузях.
Консалтингові послуги КВЕД
Щодо КВЕД-2010, у цьому класифікаторі можна визначити різні групи видів діяльності, які можна розглядати як консалтинг. Наприклад:
- Консультування з комерційної діяльності й управління (70.22).
- Консультування з інформатизації (62.02).
- Діяльність у сфері інжинірингу, геології, геодезії та технічного консультування в цих галузях (71.12).
- Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту, консультування з оподаткування (69.20).
- Консультування з лісового господарства (входить до 02.40).
- Консультування в галузі архітектури, включаючи проектування будівель, планування міст та ландшафтну архітектуру (входить до 71.11).
- Консультування у сферах проектування машинобудування, промислового будівництва, машинобудування, організації виробництва, системотехніки та техніки безпеки (входить до 71.12).
- Маркетингові консультації (входить до 73.11).
- Медичне консультування та лікування у сфері загальної медицини, надане лікарями загального профілю (входить до 86.21).
- Консультування в галузі навколишнього середовища (входить до 74.90).
- Діяльність консультантів, за винятком консультантів у сферах архітектури, інжинірингу та управління (входить до 74.90).
Послуги консалтингу відповідно до ДКПП
Коди ДКПП використовуються для заповнення податкових накладних і мають співпадати з першими чотирьма цифрами кодів КВЕД. Це можна перевірити на прикладі бухгалтерських послуг, які відображені у секції М:
- Послуги з бухгалтерського обліку, ведення бухгалтерських книг і аудиту; послуги з податкового консультування (загальний код 69.20);
- Послуги з податкового консультування та підготовки податкових декларацій для підприємців (код 69.20.31).
Консалтингові послуги оподаткування
При реєстрації консалтингових послуг у податковому обліку слід діяти аналогічно іншим послугам, включаючи маркетингові. Посилання на цю категорію послуг міститься в пп. "в" п. 186.3 Податкового кодексу України (ПК). Згідно з цим положенням, місцем постачання бухгалтерських, консультаційних, юридичних, інформаційних та інжинірингових послуг є місце реєстрації суб’єкта господарювання (для ФОП – місце постійного проживання).
Податок на прибуток
Ситуація є прийнятною як для високодоходних, так і для малодоходних суб'єктів, оскільки консалтингові послуги не породжують податкових відмінностей.
Єдиний податок
Надання консультацій та застосування єдиного податку не завжди можливі через обмеження для спрощених систем оподаткування. Наприклад, ФОП 2 групи може надавати послуги лише платникам єдиного податку, а для обслуговування всіх суб'єктів, незалежно від системи оподаткування, доведеться перейти на 3 групу. У разі об'єднання консультаційних послуг з аудитом фінансової звітності доведеться створювати юридичну особу або переходити на загальну систему оподаткування (п. 291.5 ПК).
ПДВ
Консалтингові послуги обкладаються ПДВ на загальних підставах. Отримувач має право на податковий кредит з ПДВ за такими послугами. Однак податкові органи ставляться до консалтингових послуг з певною суворістю, аналогічно маркетинговим. Під час податкових перевірок намагаються перевірити документацію, що підтверджує ці операції та довести їхню реальність. Нереальність, в даному контексті, означає, що таких операцій насправді не відбулося, а платник податку намагається збільшити свій податковий кредит. Таким чином, необхідно правильно документувати консультаційні послуги та пов'язувати їх із господарською діяльністю, щоб мати право на податковий кредит.
Консалтингові послуги та їхнє документування
Підходження до податкового обліку консалтингових послуг повинно бути аналогічним іншим послугам, включаючи маркетингові. По-перше, важливо належним чином оформити акт прийому-передачі наданих послуг. Крім обов'язкових реквізитів згідно зі статтею 9 Закону про бухгалтерський облік, слід деталізувати послуги, вказуючи конкретні дії. Наприклад, акт може містити не просто загальну фразу "надано консалтингові послуги", а конкретизовані вказівки, наприклад, "надано послуги з підготовки податкової звітності за II квартал 2023 року" чи "надано консультацію з реєстрації юридичної особи та ведення бізнесу на спрощеній системі оподаткування".
По-друге, податкові органи можуть вимагати додаткові документи. До таких документів можуть входити:
- Договір про надання послуг, в якому чітко визначені види та умови послуг. Предмет договору повинен бути максимально конкретизований.
- Наказ по підприємству, який обґрунтовує необхідність послуг та вказує на їхнє подальше використання. Цей документ може бути корисним у спірних ситуаціях та визначає цілі та умови використання результатів послуг.
- Звіт про надані послуги, більш детально описуючи виконані роботи та отримані результати.
Доцільність використання таких документів визначається конкретними обставинами. Для послуг з ведення бухгалтерського обліку, як правило, додаткові документи не потрібні, оскільки їх зв’язок з господарською діяльністю є очевидним. Однак навіть у цьому випадку рекомендовано мати наказ про облікову політику, який чітко визначає, хто веде облік та які документи використовуються.
Консалтингові послуги та їннє використання у РРО
Загалом, підхід для консалтингових послуг аналогічний іншим послугам: при безготівковому розрахунку не потрібен реєстратор розрахункових операцій (РРО або касовий апарат). Якщо розрахунок проводиться через банківські системи дистанційного обслуговування або сервіси переказу коштів, застосування РРО також не обов'язкове (згідно з пп. «14» ст. 9 Закону про РРО). Отже, консалтингові послуги можна замовляти та оплачувати онлайн без використання РРО.
Облік консалтингових послуг у бухгалтерській системі
У системі бухгалтерського обліку консалтингові послуги відображаються в залежності від їхнього призначення:
- Рахунок 92 "Адміністративні витрати" використовується для участі в юридичних, бухгалтерських та управлінських консультаціях.
- Рахунок 93 "Витрати на збут" використовується для відображення маркетингових послуг.
- Рахунок 91 "Загальновиробничі витрати" використовується для відображення інжинірингових послуг, екологічного аудиту та інших витрат загального характеру.
Послуги з інформатизації можуть бути відображені на будь-якому з цих рахунків, залежно від їхнього спрямування. Наприклад, консультації з установки управлінської інформаційної системи на підприємстві можуть бути зараховані на рахунок 92, а якщо вони стосуються процесу виробництва, то на рахунок 91.
