Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП)

11 September 2023

Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) займають важливе місце в обліковій політиці будь-якого підприємства. Це активи, які не підлягають тривалому використанню та мають обмежений строк експлуатації, але при цьому є необхідними для забезпечення щоденної діяльності організації — від канцелярських товарів до спеціального інструменту та інвентарю.

Правильний облік МШП допомагає уникнути фінансових помилок, забезпечує прозорість у звітності та дозволяє ефективно контролювати витрати. Крім того, дотримання актуальних норм законодавства під час оприбуткування, списання чи передачі таких предметів є обов’язковим для підприємств усіх форм власності.

У цій статті розглянемо, що відноситься до МШП, як здійснюється їх оцінка, облік і списання, а також надамо приклади документального оформлення та корисні поради для бухгалтерів і керівників установ.

Що відносять до МШП

Малоцінні швидкозношувані предмети (МШП) - це категорія матеріальних активів, які мають очікуваний строк використання менше одного року. Вони відрізняються тим, що протягом цього короткого періоду зберігають свою початкову фізичну форму та функціональні якості.

Важливо зазначити, що МШП не характеризуються конкретною вартістю. Вартість МШП може варіюватися від дуже невеликої до великої суми, і поняття "малоцінність" визначається не за стандартними вартісними критеріями, а може бути встановлене підприємством відповідно до його власної облікової політики, навіть якщо такий вартісний поріг не визначено.

Слід зауважити, що визнання об'єкта як МШП не залежить від його вартості.

Основні характеристики МШП включають:

1. Бути засобами праці, тобто не змінювати свою форму під час використання, на відміну від сировини або матеріалів, які перетворюються на інші предмети під час виробництва.

2. Входити до складу запасів, і вони обліковуються разом з іншими запасами, які також є оборотними активами.

У фінансовій звітності балансування МШП варто дотримуватися цих основних характеристик. Зазначена інформація базується на нормативних документах та Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку. Бажаємо успішного використання цих важливих концепцій у вашій роботі!

Популярні послуги компанії:

• Юридична адреса в Україні;
• Юридична адреса у Києві та області;
• Послуги бухгалтера;
• Бухгалтерські послуги;
• Фінансова звітність ФОП. 

Залишити заявку 067 341 76 94

Приклади малоцінних та швидкозношуваних предметів

Виходячи з наведених вище даних, прикладами малоцінних та швидкозношуваних предметів є наступні

• Приклади МШП ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ

Приклади медичних товарів та обладнання для використання під час карантину

Додамо до наведених вище прикладів медичні товари та обладнання для карантину:

• Безконтактні термометри. Якщо вони використовуються менше одного року, то підпадають під ЗІЗ. Тому їх можна обліковувати як ЗІЗ, а не МНМА;
• Захисні екрани. Так само, як і для безконтактних термометрів.

Однак ця точка зору є дискусійною. Це тому, що вона залежить від одного моменту: очікуваного строку корисного використання.

Залишити заявку 067 341 76 94

Суперечливі питання щодо визначення основних засобів

З наведених вище прикладів зрозуміло, що не все так просто у класифікації таких речей. Питання можуть виникнути щодо конкретної речі:

• Це запаси чи малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА)?
• Це товарно-матеріальні цінності чи виробничі запаси (сировина, запчастини, інші матеріали)?

Основним моментом у визнанні МНМА є відповідь на два запитання

• Який очікуваний строк корисного використання об'єкта? Йдеться не про те, скільки років об'єкт може бути фізично використаний, а про те, як довго він, як очікується, буде корисним. Якщо предмет (наприклад, ручка, олівець або дриль) зламається через місяць, це, безумовно, ЗІЗ;
• Чи може він використовуватися багаторазово без зміни своєї матеріальної форми? Це стосується засобів праці. Наприклад, медичні бинти. Якщо наноситься рана, він змінює форму і вже не може бути придатним для використання в якості пов'язки. Так само одноразові захисні маски та одноразові гумові рукавички. Їх не можна використовувати багаторазово, і їхня форма швидко змінюється (наприклад, вони розтягуються, рвуться або злипаються). Але це все дуже відносно, тому вони включені до "спірних питань".

Примітка: Основними моментами ЗІЗ є те, що вони мають очікуваний термін служби менше одного року і що вони можуть зберігати свою фізичну форму під час використання. Це дасть змогу зрозуміти, що і де слід класифікувати:

• Спірні питання для визначення МШП ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ 

Незважаючи на вище сказане, в класифікації об'єктів можуть залишатися деякі спірні питання:

1. Лампа в люстру: Ця ситуація може створювати сумніви. Традиційно ми можемо вважати лампу в люстру МШП, але сучасні світлодіодні лампи мають гарантований строк служби більше одного року (виробники часто надають гарантії на 2-3 роки). Також існують ультрафіолетові лампи для знезараження, які можуть бути призначені для тривалого використання. Можливо, це вже відноситься до категорії малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА)?

2. Калькулятор: В бухгалтерії існує традиція вважати калькулятори МШП. Однак їхній строк використання рідко обмежується одним роком. Зазвичай калькулятори служать у бухгалтеріях протягом декількох років, іноді і десятиліть. Тому можливо, їх також слід розглядати як МНМА. Те ж саме стосується флеш-пам'яті, картриджів для лазерних принтерів і дироколів.

3. Чайник, кип'ятильник тощо: Тут маємо подібну ситуацію, як і з калькуляторами. Чи можете ви припустити, що чайник чи кип'ятильник служитимуть менше року? Однак, якщо деякі чайники в офісі зношуються швидше, це може створювати питання щодо їхньої класифікації як МШП або МНМА.

4. Спецодяг, наприклад, жилети, зимові куртки: Тут важко однозначно визначити строк служби, оскільки він може сильно варіюватися. Жилети і куртки спецодягу зазвичай використовуються протягом кількох років. Проте, з облікової точки зору, їх можна розглядати як МШП з урахуванням специфіки.

5. Респіратори: Різні респіратори виготовляються з різних матеріалів, тому не завжди можна однозначно визначити їхню класифікацію як МШП чи МНМА.

6. Мило та миючий засіб: Мило швидко зношується та змінює свою форму, що більше властиво витратним матеріалам. Тому може виникнути запитання, чому це вважається МШП.

7. Папір: Папір також швидко змінює форму та зношується. Традиційно, він класифікується як МШП, але можна розглядати його як витратний матеріал.

Нехай обрана класифікація буде залежити від професійної оцінки бухгалтера. Важливо пам'ятати, що незалежно від обраної категорії, всі ці об'єкти швидко переносяться на витрати:

• МШП - при видачі;
• МНМА - при введенні в експлуатацію, якщо використовується метод амортизації на 100%.

З урахуванням низької вартості більшості МШП, обрана класифікація несуттєво не впливає на звітність чи податкову обліковість. В даній ситуації ключовою є професійна оцінка бухгалтера, і відповідь на питання "МШП чи МНМА" може бути суб'єктивною

Залишити заявку 067 341 76 94

Податковий облік матеріальних основних засобів

Податок на прибуток. Спеціальних положень щодо податкового обліку матеріальних основних засобів з податку на прибуток немає. Немає жодних відмінностей у податковому законодавстві. Платники податку на прибуток як з високим, так і з низьким рівнем доходу ведуть облік однаково відповідно до свого бухгалтерського обліку.

Податок на додану вартість. Проблема тут полягає в нюансах ОЗ, релевантність яких до господарської діяльності платника податків важко довести. Якщо виробничого використання немає, то після відображення податкового кредиту при придбанні таких ОЗ податковий кредит необхідно "зняти", сформувавши компенсаційну суму податку за п. 198.5 ПКУ на початку їх використання. Зробити це слід шляхом реєстрації відповідної зведеної податкової накладної до останнього дня звітного місяця.

Для яких МШП складно обґрунтувати мету виробництва? Припустимо, наприклад, що флешка купується для режисерської відео/фотокамери. Звичайно, це можливо, якщо чітко зазначено, що камера буде використовуватися для фотографування зразків продукції та завантаження їх в інтернет-магазин компанії, наприклад, після введення її в експлуатацію. Якщо ж ні, то не варто загравати з податковою і вимагати сплати ПДВ. Те саме стосується певних офісних дрібничок, таких як пляшки для чаю та кави, інші предмети побуту, а також "кумедні" прикраси та декорації для офісу (наприклад, глобуси та ліхтарики на робочому столі керівника). Віднесення таких предметів до категорії МНМА нічого не змінює з точки зору ПДВ.

Примітка: Якщо важко довести зв'язок виданих запасів з виробничою діяльністю, виникає обов'язок відшкодувати ПДВ.

У листі № 77/6/99-99-15-02-15/ІПК від 05.05.2017 р. Державна податкова адміністрація також згадує миючі засоби для офісу, такі як побутова хімія, серветки, туалетний папір, пакети для сміття, одноразовий посуд, мило тощо (майже всі позиції з цього переліку одразу є сировиною, яку можна віднести до витрат). Позиція податкових органів полягає в наступному Якщо вартість вищезазначених товарів включається до собівартості операції з постачання оподатковуваних товарів/послуг, то немає необхідності відображати компенсаційний податок за п. 198.5 ПКУ.

Здається, все досить просто. Але якими документами платники податків повинні це підтвердити? Чи входить до собівартості товарів та послуг, що реалізуються підприємством, мило та побутова хімія? Це можна довести лише за допомогою калькуляції собівартості таких послуг та товарів. Якщо підприємство не є виробничим і ніхто не робить калькуляції, або якщо це канцелярські товари, то вони взагалі не включаються до калькуляції. Тому обґрунтувати списання таких запасів (та й інших запасів) у зв'язку з виробничою діяльністю досить проблематично і

• краще нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ;
• або придбати відповідні запаси в особи, звільненої від сплати ПДВ;
• придбати запаси за рахунок коштів окремих працівників. Наприклад, виплачуючи премії працівникам. Однак у цьому випадку ці запаси належать працівнику. Втім, так часто буває з канцелярським приладдям.

Податок на доходи фізичних осіб та військовий збір У цьому випадку існує ризик, що певні товари асоціюються з конкретною особою, яка сприймається як така, що отримує додаткову вигоду, за яку не було сплачено податок. Однак тут є два ключові моменти:

• Основні засоби загального призначення не можна персоніфікувати, тобто віднести до конкретної особи (працівника). Наприклад, канцтовари та мило не оподатковуються ПДФО, оскільки ними користуються всі працівники, які працюють в офісі компанії (ними користуються всі працівники бухгалтерії); ЗІЗ, надані конкретному працівнику, належать не йому, а компанії. Прикладами є спецодяг та корпоративна форма. Після того, як спецодяг зносився, його слід списати, оформивши відповідну документацію (див. нижче), щоб уникнути питань. За наявності відповідної документації не повинно виникнути питань щодо податку на доходи фізичних осіб.
• Бажано включити в трудовий договір пункт про те, що компанія забезпечить працівника робочим одягом або одягом компанії для носіння протягом робочого періоду, щоб це не сприймалося як подарунок.

Однак, якщо робочий одяг, наприклад, корпоративна форма, одразу видається працівникам, необхідно сплатити всі податки: податок на додану вартість (ПДВ), податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та, можливо, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

З ЗІЗ, що класифікуються як засоби індивідуального захисту (ЗІЗ), не виникає жодних проблем, оскільки їх видача включається до витрат на охорону праці. Однак медичні маски та щитки не належать до ЗІЗ в умовах карантину. Питання з медичними масками та щитками можна вирішити так само, як і з корпоративним одягом. Для того, щоб виключити їх з оподаткування ПДФО, доцільно передбачити в колективному договорі, що компанія забезпечує такими засобами праці своїх працівників.

Примітка: Надання працівникові спецодягу або інструментів у тимчасове користування на роботі не є додатковим благом для працівника і не оподатковується ПДФО та військовим збором. Всі сумнівні ЗІЗ (корпоративна форма, захисні маски та екрани) повинні бути прописані в колективному договорі.

Залишити заявку 067 341 76 94

Облік запасів товарів і послуг

Облік запасів товарів і послуг має свої нюанси, які відрізняються від обліку виробничих запасів. Однак існують загальні або схожі підходи. Вони наведені нижче:

• Бухгалтерський облік МШП ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ

Облік малоцінних необоротних матеріальних активів

Наказ Київської міської ради № 145 від 22 травня 1996 року ("Наказ № 145") містить основний технічний документ з обліку запасів. Однак Наказ № 145 було скасовано Наказом Державної служби статистики України № 266 від 22 жовтня 2021 року.

Хоча типові форми основних документів з обліку запасів матеріальних необоротних активів були скасовані, це не забороняє їх подальшого використання. Водночас компанії можуть розробляти власні документи. Наприклад, можна створити власну "Книгу обліку малої техніки", в якій для кожного виду малої техніки фіксувати, коли і кому, скільки одиниць було видано, скільки залишилося і скільки одиниць було списано у зв'язку з псуванням, втратою або іншим вибуттям. Таку книгу можна вести для кожного виду інвентарю або для кожного працівника (за необхідності змінюючи картки МС-2).

• Первинні документи з обліку МШП ЗАВАНТАЖИТИ БЛАНК

Примітка: Можна використовувати стандартні форми основних документів для обліку запасів, навіть якщо вони втратили чинність.

Залишити заявку 067 341 76 94

Облік запасів

Розглянемо приклад обліку надходження, видачі та вибуття запасів на підприємстві.

• Облік надходження, видачі та вибуття МШП на підприємстві ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ 

Остаточне списання запасів

Для списання вже виданих основних засобів необхідно оформити форму остаточного списання:

• Акт на вибуття МШП (МШ-4) та Акт на списання МШП (МШ-8) - обидва, якщо причиною є вихід з ладу або втрата;
• Акт списання МШП (МШ-8) - якщо причиною є знос і потрібне списання на металобрухт. Підписується спеціальною комісією, створеною за наказом керівника.

Він також повинен бути внесений до Картки обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШ-2) або будь-якого іншого реєстру, який ведеться на підприємстві для обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів. Крім того, слід пам'ятати, що після припинення трудових відносин працівник повинен повернути видані йому ЗІЗ.

Якщо в бухгалтерському обліку зазначено, що предмети вже списані, то в цьому випадку немає жодних бухгалтерських проводок, оскільки на рахунку 22 більше немає ЗІЗ; правильно списавши ЗІЗ, підприємство не буде змушене оподатковувати неповернутий спецодяг, взуття і т.д.

Залишити заявку 067 341 76 94