Медичне страхування робітників

16 November 2023

Медичне страхування є добровільним. Тому компанії страхують своїх працівників за власним бажанням.

Схема добровільного медичного страхування працює так: компанія отримує згоду кожного працівника. Це можна зробити різними способами. Наприклад, керівник видає наказ на придбання страховки, який підписує кожен працівник. Або ж кожен працівник пише заяву на страхування на ім'я керівника. Компанія надсилає заяву до страхової компанії, яка, в свою чергу, підписує договір. У заяві зазначається перелік осіб (працівників), на яких поширюється страхування.

Потім компанія та страхова компанія підписують договір. Після укладення договору страхова компанія (страховик) видає поліс (сертифікат) кожній застрахованій особі (працівнику). Якщо застрахована особа потребує медичної допомоги, вона звертається до медичного закладу, визначеного страховою компанією. Надана допомога підтверджується відповідними документами, наприклад, довідкою. Працівник пред'являє цей документ страховику, який, у свою чергу, оплачує медичному закладу надані послуги. Роботодавці можуть застрахувати як своїх працівників, так і членів їхніх сімей.

Це загальні аспекти добровільного медичного страхування. Однак в окремих особливих випадках нюанси можуть відрізнятися.

Оподаткування доходів працівників

Страхові платежі, що здійснюються підприємством за рахунок власних коштів страховій компанії за договором добровільного медичного страхування і не перевищують 30% нарахованої заробітної плати працівника, не включаються до його загального місячного оподатковуваного доходу (підпункт 164.2.16 (в) Податкового кодексу України). Це означає, що такі страхові виплати не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (ВЗ). Така ж концепція застосовується і до виплат роботодавця за договорами добровільного пенсійного страхування.

Якщо страхові внески, сплачені роботодавцем за договором, перевищують встановлений розмір, сума перевищення включається до сукупного місячного оподатковуваного доходу працівника.

Примітка: Звільнення від оподаткування застосовується лише до страхувальників-резидентів, які сплачують внески за своїх працівників. Страхові внески, сплачені за членів сім'ї працівника, включаються до місячного оподатковуваного доходу.

Договори добровільного страхування повинні відповідати вимогам пп. 14.1.52 ПК  та забезпечувати, щоб:

• Страховка відшкодовує витрати медичному закладу, якщо працівник отримує медичне лікування;
• Мінімальний термін дії один рік;
• У разі дострокового розірвання договору страхове відшкодування виплачується тільки роботодавцю.

Якщо хоча б одна з цих умов не виконується, податкові органи можуть вважати необґрунтованою несплату ПДФО зі страхових виплат. Страхові кошти для працівника є доходом у натуральній формі. Адже кошти не видаються працівнику особисто, а перераховуються третій особі (страховій компанії) за дорученням працівника.

Якщо внески сплачуються авансом за весь рік або квартал, порівняйте суму внеску із зарплатою за місяць, в якому він був перерахований. Перевищення включіть до загального оподатковуваного доходу працівника за цей місяць (ЗІР, категорія 103.02).

Залишити заявку 067 939 40 12

Розрахунок податку та ПДФО. Медичне страхування в рамках соціального страхування. Додаток 4ДФ

У разі необхідності від суми оподатковуваного доходу за рахунок працівника утримується податок на доходи фізичних осіб (пп. 168.1.1 ПК). Порядок визначення розміру доходу в натуральній формі викладено в ПК 164.5. Сума доходу в натуральній формі (в даному випадку страхова сума) множиться на "натуральний" коефіцієнт.

Для ставки ПДФО 18% він становить 1,21951 (= 100 / (100 - 18)). Збільшення нарахованого доходу понад "ліміт" податкової соціальної пільги використовується при розрахунку податку на доходи фізичних осіб.

Однак "натуральний" коефіцієнт не застосовується при розрахунку грошового забезпечення військовослужбовців.

Наприклад, припустимо, що заробітна плата працівника становить 20 000 грн, а добровільний внесок, сплачений роботодавцем, - 7 000 грн. У цьому випадку застосовується наступне:

• "Ліміт" неоподатковуваної страхової виплати становить 6000 грн. (= 20000 грн. х 0,3);
• Сума перевищення неоподатковуваного "ліміту" - 1000 грн. (= 70000 - 6000);
• Сума нарахованого та виплаченого доходу у натуральній формі у вигляді страхових виплат- 7219,51 грн. (= 6000 + 1000 × 1,21951). Сума нарахованого доходу повинна перевищувати суму виплаченого доходу на суму ПДФО;
• Оподатковувана сума надлишку становить 1219,51 грн. (= 7219,51 грн. - 6000 грн.);
• Податок на доходи фізичних осіб = 219,51 грн. (1219,51 грн. х 0,18);
• ВЗ = 15 грн (= (7000-6000) х 0,015 = 1000 х 0,015). Слід зазначити, що в цьому розрахунку використовується інша база нарахування податку на прибуток, ніж для податку на доходи фізичних осіб.

Строки сплати податку на доходи фізичних осіб зі страхових внесків та внесків на соціальне страхування

Податок на доходи фізичних осіб та соціальні внески необхідно сплатити протягом трьох робочих днів з дня нарахування (виплати) страхових виплат, що підлягають сплаті страховій компанії. Все це випливає зі статті 168.1.4 Страхового кодексу, яка встановлює правила оподаткування негрошових доходів.

Як розраховується податок на доходи фізичних осіб та соціальне страхування, якщо зарплата за місяць ще не визначена?

Суму страхового платежу потрібно порівняти із заробітною платою за поточний місяць. Природно, якщо виплата здійснюється на початку місяця, точна цифра місячної зарплати ще не відома, відповіді на це питання ПК не містить. Тому, щоб вирішити це питання, потрібно:

• Уникати виплат у першій половині місяця та сплатити внески наприкінці місяця, коли можна розрахувати фактичну або більш точно оцінену місячну заробітну плату працівника;
• У разі виявлення помилки в розрахунку ПДФО і переплати або недоплати ПДФО, ПДФО може бути перерахований в наступному місяці. Оскільки для ПДФО такого перерахунку не передбачено, у наступному місяці може бути утримано більше ПДФО, щоб компенсувати різницю. У додатку 4ДФ за поточний та наступний податковий період відображається фактично сплачена та утримана сума ПДФО. У цьому випадку подавати уточнюючий додаток 4ДФ не потрібно. Це не помилка, а уточнення бази розрахунку (аналогічно уточненню ПДФО після розподілу відпускних).
• Залишити заявку 067 939 40 12

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування

Страхові виплати не є об'єктом оподаткування єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (п. 2 Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавця, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 р. № 1170).

Облік

Компанія може застрахувати одного, кількох або всіх своїх працівників. Це не має жодних бухгалтерських чи податкових наслідків. Якщо страхування є комплексним і передбачене колективним договором як додаткове соціальне забезпечення, ці витрати відображаються за дебетом рахунку, на якому обліковується заробітна плата працівників:

• Рахунок 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати" - робітники;
• Рахунок 92 "Адміністративні витрати" - адміністративний персонал;
• Субрахунок 93 "Витрати на збут" - витрати на збут;
• Субрахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності" - у випадках, коли інші рахунки витрат не підходять, наприклад.

Внески підприємств за договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їхніх сімей є іншими виплатами, що не належать до фонду оплати праці (п. 3.5 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державної служби статистики України від 13 січня 2004 р. № 5).

Відповідно до НП(С)БО 16 "Витрати",витрати на медичне страхування включаються до складу інших операційних витрат. Це означає, що вони відображаються за дебетом субрахунку 949 і кореспондують з кредитом субрахунку 663 "Відшкодування інших виплат". Також внески страховим компаніям обліковуються на субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням". Зразок бухгалтерської проводки для відображення страхових платежів на прикладі, описаному вище, наведено в таблиці нижче.

Податок на прибуток

Підприємства визначають свої зобов'язання з податку на прибуток шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку) на різниці, пов'язані з обліком податкових різниць. Страхові платежі визнаються витратами (субрахунок 949) і враховуються при визначенні бази оподаткування податком на прибуток. Оподатковувані різниці за страховими виплатами не виникають.

У бухгалтерському обліку до оподаткування сума страхових відшкодувань, визнаних у бухгалтерському обліку як витрати, буде збільшена. У випадках, передбачених статтею 14.1.52 Податкового кодексу, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму страхового відшкодування, визнаного в бухгалтерському обліку витратами. Припинення трудових відносин з працівником або розірвання договору добровільного медичного страхування не впливає на податкові наслідки.

Залишити заявку 067 939 40 12

ПДВ

Надання страхових послуг звільнено від ПДВ (стаття 196(1) Податкового кодексу). Однак це звільнення стосується лише страхових компаній. Якщо компанія купує страхові послуги, вона звільняється від сплати ПДВ. Тому вартість придбаних послуг необхідно відобразити в рядку 10.4 декларації з ПДВ.