Мінімальне податкове зобов'язання для аграріїв: як розрахувати та сплатити

21 January 2025

У світі агробізнесу правильний розрахунок податкових зобов'язань є ключовим для успішного функціонування підприємства. Мінімальне податкове зобов'язання може стати вагомим фактором у фінансовій стійкості вашого господарства. Надаємо детальну інструкцію з розрахунку та сплати мінімального податкового зобов’язання, а також корисні поради, щоб уникнути можливих помилок. Якщо ви бажаєте зосередитися на розвитку свого бізнесу, довірте ведення бухгалтерії професіоналам. Замовте наші бухгалтерські послуги вже сьогодні!

• Декларація з плати за землю бланк
• Декларація зі сплати єдиного податку (4 група) бланк
• Зразок заповнення декларації з плати за землю

Замовити дзвінок

Що являє собою мінімальне податкове зобов’язання?

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) — це розрахункова величина, яка виконується, скільки податків аграрних зобов'язань сплатити. Загальна сума податків, яку аграрій сплачує, не може бути меншою за цю величину. Основою для обчислення МПЗ є коефіцієнти, що витягуються з нормативної грошової оцінки (НГО) сільськогосподарських земель, які використані або належать аграрії.

Як сплачувати мінімальне податкове зобов'язання?

Аграрії не зобов'язані сплачувати всю суму МПЗ до бюджету. З цією сумою відраховуються вже сплачені податки, збори, а також витрати на оренду земельних ділянок. У результаті платники податку можуть бути оцінені у двох ситуаціях:

1. МПЗ перевищує суму сплачених податків. У такому випадку необхідно сплатити позитивну різницю.
2. МПЗ менше суми сплачених податків. Додаткових виплат не потрібно.

Визначення мінімального податкового зобов'язання

Мінімальне податкове зобов'язання є мінімальною сумою, яку потрібно сплатити у розмірі податків, зборів та інших платежів, контроль за якими розглядаються відповідні органи. Це зобов'язання щодо використання виробництва та реалізації сільськогосподарської продукції, а також права на користування земельними ділянками, які відносяться до сільськогосподарських угідь. Сума МПЗ, яка застосовується для кожної земельної ділянки, яку використовує одна фізична або юридична особа, нараховує загальне мінімальне податкове зобов’язання (п.п. 14.1.114-2 Податкового кодексу України).

Замовити дзвінок

Хто зобов'язаний сплачувати мінімальне податкове зобов'язання?

Обов'язок сплати мінімального податкового зобов'язання (МПЗ) покладається на власників, орендарів та інших користувачів земельних ділянок, які відносяться до сільськогосподарських угідь. Законодавство враховує різні системи оподаткування, тому МПЗ розраховується відповідно до цих систем:

Загальна система оподаткування

1. Для платників, які займаються сільськогосподарським виробництвом на рівні 75% і більше.
2. Для платників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробника становить менше 75%.

Спрощена система оподаткування

1. Для фізичних осіб — підприємців (ФОП) другої групи.
2. Для ФОП та юридичних осіб — підприємців третьої групи, де частка сільськогосподарського виробництва дорівнює або перевищує 75%.
3. Для ФОП та юридичних осіб — підприємців третьої групи з часткою сільськогосподарського виробництва менше 75%.
4. Для фізичних осіб-фермерів та юридичних осіб — підприємців четвертої групи.

Інші категорії платників

1. "Звичайні" фізичні особи — власники, орендарі та користувачі земельних ділянок, які не передали їх в оренду (суборенду), емфітевзис чи інше користування.
2. ФОПи, які працюють за загальною системою оподаткування, — власники, орендарі та користувачі земельних ділянок, які займаються виробництвом власної сільськогосподарської продукції.

Замовити дзвінок

Розрахунок мінімального податкового зобов'язання

Для визначення мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) законодавство використовує дві формули, які відрізняються залежно від наявності проведеної нормативної грошової оцінки (НГО) земельної ділянки. Розглянемо ці формули.

Формула для проведеної НГО

Якщо нормативна грошова оцінка земельної ділянки вже проведена, МПЗ розраховується за наступною формулою:

МПЗ = НГОд х K х M / 12, де:

• НГОд — нормативна грошова оцінка конкретної земельної ділянки, що враховує коефіцієнти індексації, які відповідають порядку, встановленому цим Кодексом для справляння плати за землю;
• К — коефіцієнт, що становить 0,05;
• М — кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді або користуванні на інших умовах (включаючи емфітевзис).

Випадки, коли нормативно грошова оцінка не проведена

У разі відсутності нормативно грошової оцінки, розрахунок МПЗ створено за формулою:

МПЗ = НГО x S x К x М / 12 , де:

• НГО – нормативна грошова оцінка одного гектара ріллі в межах області, з урахуванням індексного коефіцієнта, встановленого цим Кодексом для плати за землю;
• S – площа земельної ділянки в гектарах;
• К – коефіцієнт, який дорівнює 0,05;
• М – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка є у власності, оренді або використанні на інших умовах (включаючи емфітевзис) платником податків.

Важлива інформація про податкові зобов'язання

Відповідно до пункту 67-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, для визначення мінімального податкового зобов’язання на 2025 рік та наступні роки, до року, коли буде скасовано або завершено воєнний стан, коефіцієнт «К», зазначений у підпунктах 38-1.1.1 і 38-1.1.2 статті 38-1 цього Кодексу, використовуйте з величиною 0,057.

МПЗ під час воєнного стану

Відповідно до пункту 38-1.2 ПК, існує перелік таких, коли мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) не встановлено.

Випадки, коли МПЗ не повторюється

МПЗ не використовуєте в таких ситуаціях:

1. Земельні ділянки кооперативів : для ділянок, що використовуються дачними та садівничими кооперативами, а також для ділянок, які надані у власність членам цих кооперативів у межах земель, що належать цим спільнотам.

2. Землі запасу : для земельного запасу.

3. Невитребувані частки : для невитребуваних земельних часток (паїв), розпорядниками яких є органи місцевого самоврядування, за іншими паями, які передані в оренду.

4. Зони відчуження : для земельних ділянок, що знаходяться в зонах відчуження або обов’язково (безумовного) відселення, які відзначили радіоактивне забруднення через Чорнобильську катастрофу.

5. Сільськогосподарського угіддя : для земель, віднесених до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності чи користування та знаходяться в межах населених пунктів станом на 1 січня звітного року.

6. Консервація та забруднення : для земельних ділянок та часток (паїв), які перебувають у консервації, завдані вибухонебезпечними об’єктами, або хто прийняв рішення про податкові пільги через причину загрози їх забруднення.

Для зазначених земельних ділянок та часток (паїв) мінімальне податкове зобов'язання не нараховується за період, за який не встановлюється плата за або єдиний податок четвертої групи.

Замовити дзвінок