Нарахування ЄСВ, коли база менша за мінімальну зарплату

18 November 2023

В умовах надзвичайного стану поширеними є неоплачувані відпустки, призупинення дії трудових договорів або прогули з інших причин. В інших випадках працівники хворіють, але не отримують лікарняних або відпускні не виплачуються авансом. У таких випадках виникає питання, чи потрібно нараховувати ЄСВ з мінімальної заробітної плати. 

Примітка: Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, сума ЄСВ розраховується як розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), помножений на ставку єдиного внеску(п. 5 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ).

Якщо основний роботодавець виплачує заробітну плату (дохід) нижче мінімальної заробітної плати, визначається різниця між мінімальною заробітною платою та фактичною заробітною платою (доходом) і нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Цей додатковий податок відображається окремо в додатку Д1 податкового розрахунку. Код типу нарахування (КТН) для вимоги 9 - "13".

Зауважте, що таке зобов'язання виникає лише у випадку, якщо застосовується комбінована ставка внеску на соціальне страхування у розмірі 22%.

Розрахунок мінімальної заробітної плати базується на заробітній платі працівників та винагороді фахівців з праці резидента Дія Сіті(стаття 8.14.1 Закону про єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування).

Коли не обов'язково визначати мінімальну граничну суму для нарахування єдиного соціального внеску

На підставі аналізу положень ЗІР (Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу) та роз'яснень податкових органів можна визначити випадки, коли роботодавець не зобов'язаний визначати мінімальну базу для нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з розміру мінімальної заробітної плати:

• Неповний робочий час і ЦПД;
• Трудові договори без фіксованого робочого часу (основний і неповний робочий день);
• Комбіновані ставки внесків на соціальне страхування 8,41%, 5,3% та 5,5% на доходи осіб з інвалідністю;
• Місяці працевлаштування та звільнення;
• Неоплачувана відпустка, призупинення, припинення трудових відносин;
• Працівник хворіє, але лікарняні нараховуються в наступному місяці;
• Середня заробітна плата мобілізованим працівникам не зберігається.

Для нарахування єдиного соціального внеску мінімальна заробітна плата не застосовується, якщо:

• У разі отримання заробітної плати з джерел не за основним місцем роботи - базою нарахування єдиного внеску є отриманий дохід (заробіток), незалежно від його розміру;
• Заробітна плата (дохід) осіб з інвалідністю, які працюють на підприємствах, в установах та організаціях, до якої застосовується ставка 8,41%; 5,3% застосовується до заробітної плати (доходу) працівників усіх всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ та УТОС; 
• 5,3% застосовується до заробітної плати (доходу) працівників усіх всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ та УТОС;
• Ставка 5,5% (для працюючих інвалідів) застосовується до заробітної плати (доходу) підприємств, організацій та установ громадських організацій інвалідів;
• Працівникам, яким надано відпустку без збереження заробітної плати на період проведення антитерористичних операцій на території їх проведення, відпустка надається тривалістю не більш як сім календарних днів з дня прийняття рішення про завершення антитерористичної операції, враховуючи час, необхідний для повернення до місця роботи;
• Працівник не приймається на роботу в перший робочий день і звільняється в останній робочий день звітного місяця; 
• Якщо працівник перебуває у відпустці без збереження заробітної плати протягом місяця, то єдиної бази для нарахування ЄСВ немає;
• Для працівників (основного роботодавця), у яких лікарняний починається і закінчується в різних місяцях, ЄСВ нараховується за фактично відпрацьовані години за місяць, в якому почався лікарняний, оскільки загальна сума доходу ще не визначена (сума лікарняних визначається після надання листка непрацездатності).