Нематеріальні активи у 2025 році: правила обліку та приклади застосування
21 August 2025
У сучасному бізнесі нематеріальні активи відіграють не меншу роль, ніж основні засоби. Програмне забезпечення, патенти, торгові марки чи авторські права можуть становити значну частину вартості компанії та визначати її конкурентоспроможність. Саме тому правильний підхід до їх обліку та відображення у фінансовій звітності стає критично важливим.
У 2025 році порядок роботи з нематеріальними активами залишається під контролем як національних стандартів бухгалтерського обліку, так і міжнародних норм. Бухгалтерам потрібно враховувати вимоги до первісної оцінки, строки корисного використання та методи амортизації, аби уникнути помилок у звітності й податкових ризиків.
У цій статті ми розглянемо ключові правила обліку нематеріальних активів у 2025 році, а також наведемо практичні приклади, які допоможуть закріпити теорію на реальних кейсах.
- Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів. Типова форма № НА-1
- Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів. Типова форма № НА-3
- Проведення з обліку нематеріальних активів
Поняття нематеріальних активів
Визначення та правила обліку нематеріальних активів у бюджетних установах закріплені в НП(С)БОДС 122 «Нематеріальні активи» та в Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку нематеріальних активів суб’єктів державного сектору, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11 (далі — Методрекомендації № 11).
Нематеріальний актив — це немонетарний ресурс без матеріальної форми, який може бути ідентифікований і приносити економічні вигоди установі. Щоб визнати об’єкт нематеріальним активом, він має відповідати певним критеріям.
Бухгалтерські критерії визнання нематеріального активу
|
Критерій |
Джерело |
Суть |
|
Ідентифікованість |
п. 1 розд. ІІ НП(С)БОДС 122 |
Можна відокремити від інших активів |
|
Немонетарність |
п. 4 розд. І НП(С)БОДС 122 |
Не є грошима чи дебіторською заборгованістю у визначеній сумі |
|
Нематеріальність |
визначення активу* |
Не має матеріальної форми, але здатний приносити вигоди |
|
Контроль |
ст. 1 Закону № 996* |
Використання активу контролюється організацією та приносить вигоди в майбутньому |
* Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996.
Проте тільки відповідність цим умовам ще не гарантує визнання об’єкта нематеріальним активом. Методрекомендації № 11 уточнюють додаткові вимоги, які більше пов’язані з правовим аспектом.
Правові (додаткові) критерії
|
Критерій |
Пояснення |
Джерело |
|
Виключні майнові права |
Бюджетна установа повинна отримати три права одночасно: володіння, користування, розпорядження |
Методрекомендації № 11, п. 4 Рекомендацій ДКСУ* |
|
Наявність підтвердних документів |
Об’єкт повинен бути завершеним та мати документальне підтвердження: патент, сертифікат, ліцензія, договір про передачу прав тощо |
Методрекомендації № 11, НСО 4** |
|
Авторське право |
Програми, бази даних тощо визнаються об’єктами авторського права |
Закон № 2811*** |
* Рекомендації ДКСУ від 17.09.2007 № 3.4-04/2055-10882
** Національний стандарт оцінки № 4
*** Закон «Про авторське право і суміжні права» від 01.12.2022 № 2811
Таким чином, лише у випадку наявності виключних майнових прав (володіння + користування + розпорядження) установа отримує повноцінне право власності на нематеріальний актив і може розпоряджатися ним без обмежень.
Приклади нематеріальних активів у бюджетних установах
До поширених прикладів об’єктів, які визнаються нематеріальними активами в бюджетних організаціях, належать:
- власноруч створене програмне забезпечення (вебсайти, бази даних);
- програми, розроблені на замовлення або придбані з передачею виключних прав;
- ліцензії на здійснення окремих видів діяльності (наприклад, надання медичних послуг);
- зареєстровані патенти та свідоцтва на винаходи, корисні моделі, селекційні досягнення.
Цей перелік не є вичерпним. Повніший список можна знайти у п. 3 Методрекомендацій № 11 та п. 2 розд. ІІ НП(С)БОДС 122.
Дослідження та створення нематеріальних активів
При самостійному створенні нематеріального активу (наприклад, програмного забезпечення чи наукової розробки) важливо правильно визначити його вартість. Вона формується з витрат на реєстрацію прав (патент, свідоцтво) та витрат, безпосередньо пов’язаних зі створенням (Методрекомендації № 11, п. 9).
Водночас варто розрізняти витрати на створення нематеріального активу і витрати на дослідження.
- Витрати на дослідження — це початкові наукові роботи з метою отримання нових знань, без гарантованого результату (НП(С)БОДС 122, п. 4). Такі витрати не визнаються нематеріальними активами (Методрекомендації № 11, п. 13).
- Витрати на створення — це витрати, які мають безпосередній зв’язок із конкретним активом, що планується використати.
Часто провести чітку межу між цими видами витрат непросто. У таких випадках слід орієнтуватися на проєктну документацію: плани досліджень, кошториси, технічні завдання та очікувані результати.
Програмне забезпечення в обліку: як класифікувати
Складність обліку програмного забезпечення полягає у правильному визначенні його статусу. У більшості випадків, коли установа купує програму, вона не отримує виключних майнових прав. Винятком є ситуації, коли софт створено власними силами працівників установи або розроблено спеціально під замовлення.
У реальній практиці програмні продукти найчастіше надходять до установи у двох формах:
- Ліцензія на користування. У цьому випадку установа отримує лише право користування програмою, без права її розповсюдження чи перепродажу. Це невиключне право, яке обліковується не як актив, а як витрати.
- Програма як частина обладнання. Прикладом є спеціальне ПЗ у складі медичного апарату або OEM-версія Windows, «прив’язана» до конкретного комп’ютера. У такому випадку програма не є окремим активом, а включається у вартість придбаного основного засобу.
Згідно з Рекомендаціями ДКСУ:
- ліцензії на користування програмами не відображаються у складі активів, а списуються на витрати (п. 3);
- програми, що інтегровані до обладнання, включаються у вартість основних засобів (п. 2).
Ці підходи підтверджені й Інструкцією № 333 (наказ Мінфіну від 12.03.2012), яка деталізує коди економічної класифікації видатків.
Вибір КЕКВ для програмного забезпечення
|
Параметр |
Виключні майнові права |
Ліцензія (невиключне право) |
Програма як частина обладнання |
|
Віддільність від носія |
так |
так |
ні |
|
КЕКВ |
3160 «Придбання землі та нематеріальних активів» |
2240 «Оплата послуг (крім комунальних)» |
3110 «Придбання обладнання і предметів довгострокового користування» |
|
В Інструкції № 333 |
Програмне забезпечення, створене/придбане з передачею прав |
Послуги з обслуговування та адміністрування |
Придбання оргтехніки чи комп’ютерної техніки |
|
Класифікація в обліку |
Нематеріальний актив |
Витрати |
Основний засіб |
|
Субрахунки |
1211 «Авторське та суміжні права» |
8013 «Матеріальні витрати» |
1014 «Машини та обладнання» |
|
Позабалансові рахунки |
— |
013 «Орендовані нематеріальні активи» |
— |
Типові програмні продукти: як їх обліковувати
У практиці бюджетних установ найчастіше зустрічаються такі варіанти програмного забезпечення. Нижче наведено приклади та їх відображення в обліку.
|
Категорія |
Приклади |
Облік |
|
Нематеріальні активи (з передачею виключних прав) |
вебсайт, створений на замовлення з переданими майновими правами; база даних, створена спеціально для установи |
1211 «Авторське та суміжні права» |
|
Витрати (лише ліцензія) |
Microsoft Office; корпоративна Windows; ліцензія на бухгалтерську програму |
8013 «Матеріальні витрати» |
|
Основні засоби (невіддільне ПЗ) |
OEM-версія Windows у складі ноутбука; ОС у медичних апаратах; ОС у смартфонах, планшетах |
1014 «Машини та обладнання» |
Важливо: у бюджетних установах нематеріальними активами визнаються лише об’єкти, щодо яких установа має три права одночасно: володіння, користування та розпорядження.
Відмінності між обліком у бюджетних установах і підприємствах
У приватному секторі правила більш гнучкі: навіть ліцензійне ПЗ без виключних майнових прав може бути визнане нематеріальним активом (субрахунок 127 «Інші нематеріальні активи»).
За міжнародними стандартами (МСБО 38) ідентифікованість активу не обов’язково вимагає виключних прав. Достатньо, щоб:
- його можна було відокремити (продати, передати, ліцензувати);
- або ж він виникав з договору чи юридичних прав (наприклад, ліцензія на користування).
Цей підхід дозволяє ширше трактувати статус програмного забезпечення, ніж у бюджетному секторі.
Облік нематеріальних активів: ключові правила
Основні засади роботи з нематеріальними активами у бюджетних установах такі:
- первісна вартість включає не лише ціну, а й мито та супутні витрати;
- програмна продукція обкладається ПДВ як звичайний товар (з 2023 року пільга скасована);
- первинні документи оформлюються за формами НА-1 (введення), НА-2 (інвентарна картка), НА-3 (вибуття), НА-4 (інвентаризація);
- строк корисного використання може бути визначеним (амортизується) або невизначеним (не амортизується);
- амортизація нараховується прямолінійним методом, рекомендований діапазон — від 2 до 10 років;
- ліквідаційна вартість зазвичай дорівнює нулю, що спрощує розрахунок амортизації.
Кореспонденція рахунків з обліку нематеріальних активів
Придбання вебсайту, розробленого спеціально для установи
|
№ |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
КЕКВ |
|
1 |
Отримано кошти для оплати послуг з розробки сайту |
2313 |
5411 |
20 000,00 |
— |
|
2 |
Витрати на створення віднесено до капітальних інвестицій |
1313 |
6211 |
20 000,00 |
— |
|
3 |
Сайт введено в експлуатацію |
1213 |
1313 |
20 000,00 |
— |
|
4 |
Переведено цільове фінансування у внесений капітал |
5411 |
5111 |
20 000,00 |
— |
|
5 |
Оплата розробнику за створення сайту |
6211 |
2313 |
20 000,00 |
3160 |
|
6 |
Нарахована амортизація (20 000 грн / (5×12)) |
8014 |
1413 |
333,33 |
— |
|
7 |
Витрати на амортизацію віднесено на фінрезультат |
5511 |
8014 |
333,33 |
— |
Придбання пакету Microsoft Office (ліцензія)
|
№ |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
КЕКВ |
|
1 |
Отримано фінансування на придбання програм |
2313 |
7011 |
15 000,00 |
— |
|
2 |
Оплата за пакет програмного забезпечення |
2117 |
2313 |
15 000,00 |
2240 |
|
3 |
Визнано витрати (невиключні права користування) |
8013 |
2117 |
15 000,00 |
— |
|
4 |
Витрати віднесено на фінансовий результат |
5511 |
8013 |
15 000,00 |
— |
Придбання ноутбука з попередньо встановленою ОС (OEM)
|
№ |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
КЕКВ |
|
1 |
Отримано бюджетне фінансування |
2313 |
5411 |
18 000,00 |
— |
|
2 |
Оприбутковано ноутбук із вбудованим ПЗ |
1311 |
6211 |
18 000,00 |
— |
|
3 |
Проведено оплату постачальнику |
6211 |
2313 |
18 000,00 |
1014 |
|
4 |
Введено ноутбук в експлуатацію |
1014 |
1311 |
18 000,00 |
— |
|
5 |
Переведено фінансування у внесений капітал |
5411 |
5111 |
18 000,00 |
— |
|
6 |
Нарахована амортизація (18 000 / (5×12)) |
8014 |
1411 |
300,00 |
— |
|
7 |
Амортизацію списано на фінансовий результат |
5511 |
8014 |
300,00 |
— |
Безоплатно отриманий пакет Microsoft Office
|
№ |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
КЕКВ |
|
1 |
Визнано витрати на програмне забезпечення |
8013 |
2117 |
15 000,00 |
— |
|
2 |
Відображено дохід від безоплатного отримання |
2117 |
7511 |
15 000,00 |
— |
|
3 |
Витрати списано на фінансовий результат |
5511 |
8013 |
15 000,00 |
— |
|
4 |
Дохід віднесено на фінансовий результат |
7511 |
5511 |
15 000,00 |
— |
Безоплатно отриманий вебсайт
|
№ |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
КЕКВ |
|
1 |
Оприбутковано вартість вебсайту (акт приймання-передачі) |
1313 |
2117 |
20 000,00 |
— |
|
2 |
Сайт введено в експлуатацію |
1211 |
1313 |
20 000,00 |
— |
|
3 |
Визнано дохід від безоплатного отримання |
2313 |
7511 |
20 000,00 |
— |
|
4 |
Збільшено внесений капітал |
7511 |
5111 |
20 000,00 |
— |
|
5 |
Відображено касові видатки |
2117 |
2313 |
20 000,00 |
2240 |
|
6 |
Нарахована амортизація (20 000 / (5×12)) |
8114 |
1413 |
333,33 |
— |
|
7 |
Одночасно визнано дохід на суму амортизації |
5111 |
7511 |
333,33 |
— |
|
8 |
Витрати на амортизацію списано на фінрезультат |
5511 |
8114 |
333,33 |
— |
|
9 |
Дохід від амортизації віднесено на фінрезультат |
7511 |
5511 |
333,33 |
— |
