Облік цінних паперів

16 November 2023

Що таке цінні папери?

Цінні папери - це документ із заздалегідь визначеною формою і змістом. Такі документи є свідченнями (посвідченнями) певних зобов'язань (грошових або майнових) емітента. Такі зобов'язання можуть стосуватися не лише боргу (боргові цінні папери), але й забезпечення прав у компанії (сертифікати акцій), застави (іпотечні цінні папери), майбутніх угод (похідні цінні папери) або розпорядження майном (цінні папери майнових прав).

Унікальною особливістю таких зобов'язань є те, що власник права на цінний папір може передати це право іншій особі, що робить цінний папір окремим видом майна (активом). Найпоширенішими цінними паперами є акції, векселі та облігації.

Основним нормативним документом, що регулює види цінних паперів та порядок їх використання (розповсюдження), є Закон України "Про ринок цінних паперів та організовані товарні ринки" № 3480 від 23 лютого 2006 року, який набув чинності 16 серпня 2020 року.

Облік цінних паперів

Облік цінних паперів регулюється низкою різних стандартів бухгалтерського обліку, які наведено в таблиці нижче. Правила податкового обліку описані в наступних розділах: 14.1.45, пп. 196.1.1.1 та п. 141.2 Податкового кодексу України.

Облік цінних паперів та фінансових інструментів: схожість та відмінності

Більшість облікових цінних паперів підпадають під поняття фінансових інструментів, тобто контрактів, які спричиняють одночасне виникнення зобов'язань:

• Для компанії це фінансовий актив;
• Для однієї компанії це фінансовий актив, для іншої - фінансове зобов'язання або інструмент власного капіталу.

Фінансові інструменти також включають в себе деривативи, такі як ф'ючерсні та форвардні контракти, своп-контракти та опціони.

Однак цінні папери та фінансові інструменти - це не одне й те саме. Фінансові інструменти не включають торгові цінні папери. Це пов'язано з тим, що торгові цінні папери не обмінюються фінансовими активами, фінансовими зобов'язаннями або інструментами власного капіталу сторін. У той же час, фінансові інструменти включають дебіторську та кредиторську заборгованість за товари, роботи та послуги, зобов'язання з фінансової оренди та грошові кошти. Взаємозв'язок між цими поняттями показано в таблиці нижче.

Залишити заявку 067 341 76 94

Класифікація цінних паперів для цілей бухгалтерського обліку

Важливими факторами при класифікації та визнанні цінних паперів для цілей бухгалтерського обліку є очікуваний строк утримання або строк погашення (один рік або більше) зобов'язань, які вони засвідчують, а також їхня класифікація як активних або пасивних операцій. У таблиці нижче наведено детальну інформацію про класифікацію цінних паперів.

Рахунки обліку

Облік цінних паперів ведеться відповідно до наведених вище класифікацій, як показано в таблиці нижче.

Залишити заявку 067 341 76 94

Оцінка цінних паперів

Облікова оцінка цінних паперів в основному базується на таких видах:

• Фактична собівартість - це вартість/справедлива вартість, сплачена за актив, переданий на біржі, плюс будь-яка сплачена компенсація (наприклад, брокерська винагорода, комісія за виконання);
• Справедлива вартість - це поточна вартість на фондовій біржі або, якщо така вартість недоступна, експертна оцінка.

Податковий облік цінних паперів

Цінні папери не є об'єктом оподаткування ПДВ. Тому операції з випуску, обігу та продажу (погашення та викупу) цінних паперів не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).

Прибутковий податок. Для фізичних осіб з низькими доходами цінні папери обліковуються за правилами бухгалтерського обліку без будь-яких відмінностей. Однак податковий облік цінних паперів для осіб з високими доходами підпорядковується наступним правилам:

• Доходи та витрати, пов'язані з купівлею-продажем цінних паперів, відображаються окремо від інших господарських операцій у спеціальному додатку ЦП до декларації з податку на прибуток (пп. 141.2.3 ПКУ). Збитки в Додатковому ЦП не визнаються в основній частині податкової декларації і переносяться на наступний рік, тобто не впливають на загальний фінансовий результат до оподаткування (пп. 141.2.4 ПКУ);
• Переоцінка ринкових цінних паперів визнається лише як збільшення вартості. Від'ємний результат переоцінки виключається з фінансових результатів (ПКУ, пп. 141.2.1). Виняток становить переоцінка ЦП, яка відображається відповідно до правил бухгалтерського обліку;
• Доходи/витрати за методом участі в капіталі - не визнаються та вилучаються з фінансового результату;
• Доходи/витрати від амортизації премії/дисконту за облігаціями - визнаються, без податкових різниць.

Примітка: Високоприбуткові компанії мають окремий режим обліку операцій з торгівлі цінними паперами в Додатку до ПКУ, а також податкові різниці щодо амортизації власного капіталу та цінних паперів.

Єдиний податок. Для платників єдиного податку (група 3) дохід за методом участі в капіталі та дохід від переоцінки цінних паперів є негрошовими доходами і тому не впливають на суму єдиного податку. Готівковий дохід від продажу цінних паперів підлягає звичайному оподаткуванню.

Окреме оподаткування цінних паперів осіб з високими доходами

Позитивний результат Додатку ЦП декларації переноситься до Додатку PI, де заповнюється основна частина декларації.