Облік цінних паперів

16 November 2023

Що таке цінні папери?

Цінні папери – це документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини між особою, яка їх розмістила або видала, та власником, а також у передбачених законодавством випадках передбачають можливість передачі відповідних прав іншим особам.

До цінних паперів належать, зокрема, акції, облігації, векселі та інші види, передбачені законодавством. Вони можуть посвідчувати корпоративні, боргові та інші майнові права.

Операції з цінними паперами потребують правильного юридичного оформлення, а для бізнесу важливо враховувати вимоги законодавства під час їх придбання, відчуження та здійснення інших операцій. У таких питаннях може знадобитися юридичний супровід бізнесу.

Основним спеціальним нормативним актом у цій сфері є Закон України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» № 3480-IV від 23 лютого 2006 року.

Для підприємств операції з цінними паперами також мають бути належним чином відображені в межах ведення бухгалтерського обліку відповідно до характеру операції та застосовуваних стандартів обліку.

Облік цінних паперів

Облік цінних паперів регулюється низкою різних стандартів бухгалтерського обліку, які наведено в таблиці нижче. Правила податкового обліку описані в наступних розділах: 14.1.45, пп. 196.1.1.1 та п. 141.2 Податкового кодексу України.

Облік цінних паперів та фінансових інструментів: схожість та відмінності

Більшість облікових цінних паперів підпадають під поняття фінансових інструментів, тобто контрактів, які спричиняють одночасне виникнення зобов'язань:

• Для компанії це фінансовий актив;
• Для однієї компанії це фінансовий актив, для іншої - фінансове зобов'язання або інструмент власного капіталу.

Фінансові інструменти також включають в себе деривативи, такі як ф'ючерсні та форвардні контракти, своп-контракти та опціони.

Однак цінні папери та фінансові інструменти - це не одне й те саме. Фінансові інструменти не включають торгові цінні папери. Це пов'язано з тим, що торгові цінні папери не обмінюються фінансовими активами, фінансовими зобов'язаннями або інструментами власного капіталу сторін. У той же час, фінансові інструменти включають дебіторську та кредиторську заборгованість за товари, роботи та послуги, зобов'язання з фінансової оренди та грошові кошти. Взаємозв'язок між цими поняттями показано в таблиці нижче.

Залишити заявку 067 939 40 12

Класифікація цінних паперів для цілей бухгалтерського обліку

Важливими факторами при класифікації та визнанні цінних паперів для цілей бухгалтерського обліку є очікуваний строк утримання або строк погашення (один рік або більше) зобов'язань, які вони засвідчують, а також їхня класифікація як активних або пасивних операцій. У таблиці нижче наведено детальну інформацію про класифікацію цінних паперів.

Рахунки обліку

Облік цінних паперів ведеться відповідно до наведених вище класифікацій, як показано в таблиці нижче.

Залишити заявку 067 939 40 12

Оцінка цінних паперів

Облікова оцінка цінних паперів в основному базується на таких видах:

• Фактична собівартість - це вартість/справедлива вартість, сплачена за актив, переданий на біржі, плюс будь-яка сплачена компенсація (наприклад, брокерська винагорода, комісія за виконання);
• Справедлива вартість - це поточна вартість на фондовій біржі або, якщо така вартість недоступна, експертна оцінка.

Податковий облік цінних паперів

Цінні папери не є об'єктом оподаткування ПДВ. Тому операції з випуску, обігу та продажу (погашення та викупу) цінних паперів не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).

Прибутковий податок. Для фізичних осіб з низькими доходами цінні папери обліковуються за правилами бухгалтерського обліку без будь-яких відмінностей. Однак податковий облік цінних паперів для осіб з високими доходами підпорядковується наступним правилам:

• Доходи та витрати, пов'язані з купівлею-продажем цінних паперів, відображаються окремо від інших господарських операцій у спеціальному додатку ЦП до декларації з податку на прибуток (пп. 141.2.3 ПКУ). Збитки в Додатковому ЦП не визнаються в основній частині податкової декларації і переносяться на наступний рік, тобто не впливають на загальний фінансовий результат до оподаткування (пп. 141.2.4 ПКУ);
• Переоцінка ринкових цінних паперів визнається лише як збільшення вартості. Від'ємний результат переоцінки виключається з фінансових результатів (ПКУ, пп. 141.2.1). Виняток становить переоцінка ЦП, яка відображається відповідно до правил бухгалтерського обліку;
• Доходи/витрати за методом участі в капіталі - не визнаються та вилучаються з фінансового результату;
• Доходи/витрати від амортизації премії/дисконту за облігаціями - визнаються, без податкових різниць.

Примітка: Високоприбуткові компанії мають окремий режим обліку операцій з торгівлі цінними паперами в Додатку до ПКУ, а також податкові різниці щодо амортизації власного капіталу та цінних паперів.

Єдиний податок. Для платників єдиного податку (група 3) дохід за методом участі в капіталі та дохід від переоцінки цінних паперів є негрошовими доходами і тому не впливають на суму єдиного податку. Готівковий дохід від продажу цінних паперів підлягає звичайному оподаткуванню.

Окреме оподаткування цінних паперів осіб з високими доходами

Позитивний результат Додатку ЦП декларації переноситься до Додатку PI, де заповнюється основна частина декларації.