Облік малоцінних необоротних матеріальних активів

20 September 2023

Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) є невід’ємною частиною матеріальних ресурсів підприємства, установи чи організації. Хоча їх вартість порівняно невелика, правильний облік таких активів має велике значення для ведення фінансової звітності, контролю за майном та забезпечення раціонального використання ресурсів.

Особливість МНМА полягає в тому, що вони використовуються протягом тривалого часу, але через невелику вартість мають специфічний порядок списання та амортизації. Від коректного ведення обліку таких активів залежить достовірність фінансових показників, що особливо важливо для бюджетних установ.

У цій статті розглянемо основні правила обліку МНМА у 2025 році, порядок їх списання, документальне оформлення та надамо корисні рекомендації для бухгалтерів, щоб уникнути поширених помилок.

• Акт введення в експлуатацію основних засобів (з Порядку № 818) ЗАВАНТАЖИТИ
• Акт приймання-передачі внутрішнього переміщення основних засобів (форма ОЗ-1) ЗАВАНТАЖИТИ
• Акт приймання-передачі з Порядку № 818 ЗАВАНТАЖИТИ
• Акт списання групи основних засобів ЗАВАНТАЖИТИ
• Акт списання основних засобів (часткової ліквідації) ЗАВАНТАЖИТИ

Залишити заявку 067 341 76 94

У чому різниця між НМА та іншими активами?

НМА є частиною основних засобів і класифікуються як інші необоротні матеріальні активи, виходячи з їхньої вартості. У більшості випадків для цілей бухгалтерського обліку застосовується критерій пп. 14.1.138 ПКУ, тобто 20 000 грн. (для основних засобів, придбаних до 23.05.2020 р., критерій становить 6 000 грн.).

Примітка: 20 000 грн - це гранична вартість придбання матеріальних рухомих основних засобів у 2023 році для цілей оподаткування.

• Чим МНМА відрізняються від решти активів ЗАВАНАТЖИТИ ТАБЛИЦЮ

Популярні послуги компанії:

• Юридична адреса в Україні;
• Юридична адреса у Києві та області;
• Послуги бухгалтера;
• Бухгалтерські послуги;
• Фінансова звітність ФОП. 

Як можна помітити, основна різниця між об'єктами з основних засобів (ОЗ) та малоцінними необоротними матеріальними активами (МНМА) пов'язана з процесом амортизації. З точки зору бухгалтерського обліку, МНМА розглядаються як окрема категорія основних засобів. Важливо зауважити, що об'єкти, такі як тимчасові споруди, інвентарна тара та бібліотечні фонди, не вважаються МНМА, незалежно від їх вартості, і обліковуються на відповідних підрахунках рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

Крім того, важливо відрізняти МНМА від малоцінних швидкозношуваних предметів (МШП). Головна відмінність полягає в очікуваному строку експлуатації, який для МШП зазвичай становить менше року. Наприклад, невеликий інструмент або спецодяг обліковуються на рахунку 22 "МШП". Малоцінні швидкозношувані предмети (МШП) не обмежені вартісною межею, незважаючи на слово "малоцінні" у їхній назві.

Залишити заявку 067 341 76 94

Податковий облік НМА

Для цілей оподаткування НМА не вважаються частиною основних засобів; ПКУ не містить визначення НМА; відповідно до ПКУ, основними засобами вважаються матеріальні активи зі строком корисного використання понад один рік і вартістю понад 20 000 грн. (пп. 14.1.138 ПКУ). Все, що нижче цієї суми, не є основним засобом, при цьому не прописані правила обліку таких об'єктів. Однак тут є одна неузгодженість: у пп. 138.3.3 ПКУ є група 11 "МНМА", а у формі декларації є рядок А11 у додатку АМ. Однак цей рядок не заповнюється і має позначку "Х".

Платники податків з низьким рівнем доходу.

Для платників податку на прибуток з доходом менше 40 млн грн ситуація з МНМА в Податковому кодексі не відіграє жодної ролі: коригування рахунків на податкові різниці не відбувається, а сума податку розраховується виключно на основі фінансового результату до оподаткування за даними бухгалтерського обліку. Такі компанії можуть обрати інший ліміт для МНМА, наприклад, 25 000 грн. або старий ліміт у 6 000 грн. замість 20 000 грн. Однак ми рекомендуємо традиційний ліміт у 20 000 грн для податку на прибуток.

Залишити заявку 067 341 76 94

Високодоходники

Для тих, хто має високий рівень доходу, перевищуючий 40 мільйонів гривень, і виконує коригування фінансових результатів через податкові різниці, немає неспокою стосовно Малоцінних Необоротних Матеріальних Активів (МНМА). Якщо утримуватися від перевищення вартостевої межі 20 000 гривень при їх обліку, то це не призведе до податкових різниць.

Це питання вже отримало пояснення в низці листів від податкових органів:

1. Лист від 05.02.2016 року № 2457/6/99-99-19-02-02-15;
2. Лист від 02.03.2017 року № 4349/6/99-99-15-02-02-15;
3. Лист від 11.01.2018 року № 116/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;
4. Лист від 28.12.2018 року № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;
5. Лист від 11.02.2019 року № 485/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;
6. Лист від 07.03.2019 року № 938/ІПК/16-31-12-04-23.

Зміст цих пояснень свідчить про те, що оскільки МНМА не вважаються основними засобами в рамках Податкового кодексу (пункт 14.1.138 ПК), то:

• їх балансова вартість не включається до додатка АМ Податкової декларації з податку на прибуток (рядок А11 додатку АМ залишається порожнім);
• в рядках 1.1.1 та 1.2.1 додатка РІ до декларації вказуються різниці, що виникають при нарахуванні амортизації основних засобів або нематеріальних активів, і не враховують амортизацію МНМА.

З усього вищесказаного випливає, що коригування для податкових різниць, пов'язаних із амортизацією МНМА, відповідно до статті 138 Податкового кодексу України не здійснюються.

Платники єдиного податку.

Обліковий режим МНМА жодним чином не впливає на них, оскільки вони сплачують податок зі свого доходу.

Залишити заявку 067 341 76 94

Облік придбання Малоцінних Необоротних Матеріальних Активів (МНМА)

Загалом, процедура обліку придбання МНМА дуже схожа на ту, яка застосовується до придбання основних засобів. Першим кроком є визначення первісної вартості придбаного активу, за якою МНМА реєструються в бухгалтерському балансі.

Згідно з пунктом 8 НП(С)БО 7, первісна вартість включає в себе такі складові:

1. Вартість, сплачена постачальнику (без ПДВ та інших непрямих податків).
2. Суми ввізного мита, державних зборів та інших аналогічних платежів.
3. Суми ПДВ та інших непрямих податків, якщо вони не компенсуються підприємству (якщо придбання здійснюється без ПДВ).
4. Витрати на страхування ризиків доставки.
5. Витрати на транспортування, установку, монтаж і налагодження.
6. Інші витрати, що безпосередньо пов'язані з приведенням об'єкта до такого стану, коли його можна використовувати з планованою метою.

З цього переліку складових первісної вартості важливо враховувати, що вартісна межа МНМА в 20 000 гривень застосовується до вартості МНМА без ПДВ, але з урахуванням витрат на доставку та інші витрати згідно з пунктом 8 НП(С)БО 7. Отже, навіть якщо об'єкт придбано за 24 000 гривень з ПДВ, і його придбання не супроводжується значущими додатковими витратами, він все одно може бути класифікований як МНМА, оскільки вартість без ПДВ не перевищує 20 000 гривень (24 000 × 5/6 = 20 000).

Але, якщо при придбанні МНМА включаються витрати на доставку, наприклад, 40 гривень, то цей об'єкт вже буде розглядатися як основний засіб, оскільки його первісна вартість перевищить 20 000 гривень і складатиме 20 040 гривень.

Важливо зазначити, що вартісна межа в 20 000 гривень не включає в себе ПДВ, але враховує супутні витрати, такі як витрати на доставку.

Приклад 1 (придбання МНМА): Підприємство придбало монітор для комп'ютера у травні 2023 року за ціною 4999,00 гривень (включаючи ПДВ). Витрати на доставку склали 96,00 гривень (включаючи ПДВ). Об'єкт було введено в експлуатацію у травні 2023 року.

Бухгалтерські проведення подано в таблиці (для різних умов придбання)

• БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ПРИДБАННЯ МНМА ТАБЛИЦЯ 

Залишити заявку 067 341 76 94

Податковий кредит та Малоцінні Необоротні Матеріальні Активи (МНМА)

Усі платники податку на прибуток повинні звертати увагу на призначення придбаних активів, будь вони виробничого чи невиробничого характеру. Важливо зауважити, що податковий кредит у підприємств виникає, незалежно від призначення активів, за умови належного реєстрування податкової накладної. Проте, у випадку, коли актив придбано не для виробничого використання, відповідно до пунктів 198.5 та 201.10 Податкового кодексу України, необхідно подати зведену податкову накладну до Єдиного реєстру платників податку на вартість таких товарів/послуг чи необоротних активів. Це має бути зроблено не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду та зареєстровано в ЄРПН протягом 20 календарних днів після закінчення місяця, в якому була придбана продукція або послуга, що призвела до виникнення «компенсуючого» податкового зобов'язання з ПДВ. Деякі приклади невиробничих МНМА в офісному середовищі включають в себе кавоварки, чайники, холодильники, настільні ігри (теніс) тощо.

Важливо відзначити, що у цьому варіанті не можна відразу відхиляти можливість податкового кредиту. Спочатку реєструється податковий кредит, а потім на ту саму суму виникає «компенсуючий» податковий зобов'язання з ПДВ.

Варто зауважити, що у разі придбання МНМА для невиробничих цілей податковий кредит на ПДВ є наявним, але також виникає «компенсуючий» податковий зобов'язання з ПДВ.

Залишити заявку 067 341 76 94

Для уникнення цієї ситуації підприємству може знадобитися обґрунтування використання об'єкта в господарській діяльності. При введенні МНМА в експлуатацію рекомендується видавати додатковий наказ (або розпорядження) керівника підприємства щодо призначення придбаних об'єктів, який чітко визначає мету придбання та обґрунтовує зв'язок з господарською діяльністю. Особливо це стосується певної офісної техніки, щодо якої можуть виникати питання (наприклад, кавоварки, чайники, мікрохвильові печі, холодильники, телевізори, настільні ігри, аерохокей тощо). Наприклад, таке обґрунтування може включати створення належних умов праці для працівників підприємства та інші аргументи.

Важливо відзначити, що негосподарське/невиробниче використання означає використання об'єкта у діяльності, яка не має прямого зв'язку з отриманням прибутку або коли цей зв'язок важко довести. До таких цілей можуть відноситися, наприклад, соціально-побутові потреби.

Приклад 2 (придбання невиробничих МНМА): У кабінет директора було придбано міні-холодильник за ціною 8400 гривень. Планується використовувати його для зберігання алкогольних напоїв. Зв'язок з господарською діяльністю не обґрунтовується. Які активи віднесені до основних?

• ПРИДБАННЯ МНМА ДЛЯ НЕГОСПОДАРСЬКОГО/НЕВИРОБНИЧОГО ВИКОРИСТАННЯ ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ 

Залишити заявку 067 341 76 94

Амортизація Малоцінних Необоротних Матеріальних Активів (МНМА)

Після того, як об'єкт МНМА був введений в експлуатацію, настає час нарахування амортизації. Зазвичай підприємства використовують два основних методи:

1. Метод "50/50": в цьому випадку 50% вартості МНМА амортизується протягом першого місяця його використання, а решта 50% - у місяці вилучення об'єкта з активів, що може статися у зв'язку з невідповідністю критеріям для визнання активом.

2. Метод "100%": за цим методом вся вартість МНМА амортизується протягом першого місяця його використання.

Важливо відзначити, що на відміну від Основних Засобів (ОЗ), амортизація МНМА за методами "50/50" та "100%" нараховується у місяці введення їх в експлуатацію, а не у наступному.

Метод "100%" можна вважати найбільш доцільним, оскільки він передбачає одразу списання вартості активу на витрати, і подальша амортизація не потрібна. Це може бути вигідним з точки зору зменшення обсягу оподаткування на прибуток. Крім того, на момент вилучення МНМА з балансу (ліквідації) залишкова вартість в такому випадку дорівнює нулю, що спрощує оподаткування ПДВ.

Обраний метод амортизації МНМА повинен бути визначений в наказі (розпорядженні) про облікову політику і застосовуватися до всіх МНМА, а не вибірково.

Приклад 3 (нарахування амортизації МНМА): Давайте розглянемо нарахування амортизації МНМА на прикладі з попереднього тексту, використовуючи обидва методи ("50/50" та "100%"). Нагадуємо, що об'єкт був введений в експлуатацію в травні 2023 року.

• БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З АМОРТИЗАЦІЇ МНМА ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ

Залишити заявку 067 341 76 94

Продаж та передача НМА

Продаж НМА загалом схожий на продаж основних засобів, тому застосовуються правила П(С)БО 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність", згідно з яким, якщо необоротні активи планується продати, їх слід перевести до групи вибуття (субрахунок 286).

При продажу НМА слід уточнити базу оподаткування ПДВ з урахуванням пункту 188.1 статті 188 ПКУ, абзац 2.

Приклад 4 (продаж НМА). Використовуючи дані з прикладів 1 і 3, розглянемо продаж монітора за 3000 грн після шести місяців експлуатації.

• БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ПРОДАЖУ МНМА ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ 

Безоплатна передача МНМА призводить до визнання зобов'язання з податку на додану вартість (ПДВ) відповідно до пункту 14.1.191 Податкового кодексу. Зобов'язання з ПДВ визнається відповідно до пп. 14.1.191 Податкового кодексу. У цьому випадку рахунки групи вибуття не використовуються, а НМА списуються на рахунок 977 "Інші витрати операційної діяльності", і на цьому ж рахунку відображається ПДВ. Такі перерахування кваліфікуються як безповоротна фінансова допомога з відповідними наслідками для платника податку, який визначає податкову різницю (див., зокрема, пп. 140.5.9-140.9 ПКУ); див. також пп. 140.5.9-140.5.10 ПКУ; див. також пп. 140.5.9-140.5.10 ПКУ. Тонкощі щодо неприбуткових організацій та неплатників податку на прибуток (крім фізичних осіб)).

Приклад 5 (безоплатна передача медичного обладнання). Монітори передано безоплатно платнику податку на прибуток (у цьому випадку не виникає коригування щодо фінансової допомоги, яка не підлягає поверненню). Складається акт приймання-передачі основних засобів.

• БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ДАРУВАННЯ МНМА ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ

Залишити заявку 067 341 76 94

Ліквідація Малоцінних Необоротних Матеріальних Активів (МНМА)

У місяці, коли проводиться списання МНМА за методом амортизації "50/50", необхідно додатково нарахувати знос на ці активи. Якщо під час ліквідації МНМА отримуються певні запаси, то оприбуткування основних засобів проводиться на рахунках 207 "Запасні частини" та 746 "Інші доходи".

Давайте розглянемо приклад ліквідації МНМА (Приклад 6). Монітор вийшов з ладу і був ліквідований через несправність, яка не підлягала ремонту. Важливо мати документальне обґрунтування вимушеності ліквідації, щоб уникнути питань щодо "компенсуючого" зобов'язання з ПДВчерез негосподарське використання активу (згідно з пунктом 189.9 ПКУ). Це означає, що, якщо ліквідацію монітора не пов'язати з його несправністю, то за методом "50/50" доведеться нараховувати ПДВ на залишкову вартість в розмірі 2122,91 грн.

Вибір методу амортизації "100%" у цьому випадку має свої переваги, оскільки залишкова вартість дорівнює нулю, і оподаткування ПДВ не виникає. Проте податкові органи можуть вимагати застосування для нарахування ПДВ бази звичайної ціни монітора, тому краще забезпечити документальне оформлення вимушеної ліквідації.

Для цього рекомендується скласти акт на списання основних засобів, наприклад, за формою ОЗ-3, для належного документування процесу ліквідації.

• БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ЛІКВІДАЦІЇ МНМА ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ

Замовити дзвінок